樊滿生

摘 要：高校實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)于規(guī)范內(nèi)部管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化廉政建設(shè)、依法治校等有十分積極的意義。本次就對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的程序和方法進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部經(jīng)濟(jì);責(zé)任審計(jì)

一、引言

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由相關(guān)的合法審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，按照法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)高校的學(xué)院、部門等主要責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際履行情況，進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明，并發(fā)表審計(jì)意見的一種內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的崗位和職責(zé)存在較大的不同，所以審計(jì)工作的內(nèi)容有不同的側(cè)重點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，涉及到教育政策的落實(shí)、內(nèi)部管控制度的制定、預(yù)算和財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策等。按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)高校進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是常態(tài)化的工作，需要加以重視，這對(duì)于高校規(guī)范內(nèi)部管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化廉政建設(shè)、依法治校等有十分積極的意義。

二、審計(jì)計(jì)劃階段

在這個(gè)階段，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主要需要進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托、立項(xiàng)、開展審前調(diào)查、編制實(shí)施方案、送達(dá)審計(jì)通知書等。

（1）委托和立項(xiàng)，因?yàn)閮?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施的，因此高校需要按照相關(guān)工作規(guī)定，結(jié)合內(nèi)部進(jìn)行干部監(jiān)督和考核的需求，組織相關(guān)會(huì)議，決定具體的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施計(jì)劃或者或具體的活動(dòng)安排，并按照程序報(bào)送給黨委會(huì)，經(jīng)其批準(zhǔn)后出具審計(jì)委托書。審計(jì)機(jī)構(gòu)接收到委托之后，結(jié)合高校的具體情況，編制科學(xué)的工作方案，擬定被審計(jì)的對(duì)象名單和時(shí)間安排等，還有具體的審計(jì)人員的組成。這個(gè)審計(jì)工作方案也要上報(bào)給黨委會(huì)，經(jīng)批準(zhǔn)后立項(xiàng)，然后又審計(jì)部門根據(jù)這套方案，按順序開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

（2）開展審前調(diào)查，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合項(xiàng)目的內(nèi)容特點(diǎn)，組成審計(jì)小組，開展審前調(diào)查，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以對(duì)被審計(jì)單位和對(duì)象有初步的了解。這里包括高校被審計(jì)對(duì)象所在的部門性質(zhì)、職責(zé)范圍、財(cái)務(wù)管理體制等;被審計(jì)對(duì)象需要履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分工情況等;高校的內(nèi)控情況，比如采購(gòu)制度、招投標(biāo)管理制度等;還有政策、經(jīng)濟(jì)決策的制定、執(zhí)行情況;過(guò)去審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況等。

（3）編制實(shí)施方案，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行具體詳細(xì)的安排，以指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。在方案中，需要說(shuō)明審計(jì)工作的依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、對(duì)象、重點(diǎn)、方法、時(shí)間以及人員的組成和具體的分工等。在這個(gè)過(guò)程中，擬定審計(jì)程序方法，需要結(jié)合審前調(diào)查結(jié)果，對(duì)高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素和控制能力的評(píng)估，預(yù)測(cè)可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的策略。需要注意的是，方案制定之后，需要結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作的開展，持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，不斷改進(jìn)審計(jì)程序方法，保證最終審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可控性，可以支持審計(jì)人員對(duì)進(jìn)行的審計(jì)工作給出正確的評(píng)價(jià)。

（4）送達(dá)審計(jì)通知書，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要再確定實(shí)施審計(jì)工作前3天，向高校及被審計(jì)的教師、領(lǐng)導(dǎo)等送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)這個(gè)通知書要報(bào)送給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門。在這個(gè)通知書上，一般包括被審計(jì)對(duì)象及其單位的名稱、依據(jù)、范圍、時(shí)間、內(nèi)容、需要的資料等信息。

三、審計(jì)實(shí)施階段

對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段，就是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或委托書制定的方案進(jìn)行具體工作的實(shí)施，進(jìn)行資料信息的調(diào)查、取證、分析和評(píng)價(jià)。

（1）召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)

在正式開始高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，審計(jì)小組需要組織相關(guān)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，邀請(qǐng)審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、小組成員、領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、員工代表等人員參與。在這個(gè)會(huì)議中，主要是對(duì)具體審計(jì)工作的依據(jù)、范圍、目的、內(nèi)容、分工、時(shí)間等進(jìn)行介紹。同時(shí)被審計(jì)對(duì)象要在這個(gè)會(huì)議上進(jìn)行述職，陳述自己在任期內(nèi)的職責(zé)范圍、分工、各項(xiàng)政策措施的履行、內(nèi)控制度建立和執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)施、自身遵紀(jì)守法及廉政建設(shè)等相關(guān)情況。

（2）收集相關(guān)資料

主要是被審計(jì)對(duì)象和單位需要提供的資料，一般涉及到高校的財(cái)務(wù)、工作?？?jī)效等情況。高校下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算和收支相關(guān)資料;固定資產(chǎn)相關(guān)資料;重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的資料，比如會(huì)議記錄、合同等;高校的年度目標(biāo)管理任務(wù)書，落實(shí)情況，檢查結(jié)果;高?；厩闆r，包括機(jī)構(gòu)部門設(shè)置、學(xué)科專業(yè)設(shè)置、院系設(shè)置、教職工和學(xué)生情況等;內(nèi)控制度，經(jīng)費(fèi)管理、教職工管理、資產(chǎn)管理等;過(guò)去進(jìn)行的各項(xiàng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查的提供的報(bào)告、意見和整改情況等，比如說(shuō)衛(wèi)生部門提供的衛(wèi)生檢查結(jié)果;高校存在的債權(quán)、債務(wù)或產(chǎn)生的遺留問(wèn)題等;被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告以及其他需要的資料。

（3）審計(jì)取證

這是進(jìn)行審計(jì)工作實(shí)施的主要環(huán)節(jié)，主要由審計(jì)人員，通過(guò)檢查、詢問(wèn)、調(diào)查、抽查、分析 等途徑，向相關(guān)單位和個(gè)人獲取證據(jù)的工作。就目前來(lái)說(shuō)，進(jìn)行審計(jì)取證的方法有多種，包括檢查法、監(jiān)盤法、觀察法、詢問(wèn)程序、重新計(jì)算、分析性程序等，針對(duì)審計(jì)工作的各項(xiàng)需要，采取不同的方法。

（4）審計(jì)分析

一方面是編制審計(jì)工作底稿，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中形成的記錄，主要用于聯(lián)系審計(jì)證據(jù)，以此做出審計(jì)結(jié)論。包括匯總、分項(xiàng)和具體審計(jì)工作底稿。這個(gè)底稿記錄了審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中收集到的、取到的所有資料信息，目前來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作已實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，在保留紙質(zhì)資料的同時(shí)建立電子資料數(shù)據(jù)庫(kù)，便于信息的傳輸和儲(chǔ)存。

另一方面是綜合考慮利用其它審計(jì)結(jié)果，這樣做的目的是提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員可以利用審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位績(jī)效考核等的審計(jì)報(bào)告、結(jié)果等，紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)某位人員的處理結(jié)果等，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。在這里，一般政府部門的審計(jì)結(jié)果可以直接使用，但要考慮審計(jì)時(shí)間和范圍進(jìn)行補(bǔ)充，最終形成完整的審計(jì)結(jié)果。

四、審計(jì)報(bào)告階段

（1）形成審計(jì)結(jié)果

對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)小組，需要將涉及到的所有資料、證據(jù)信息、工作底稿等進(jìn)行匯總和分析，得出最終的審計(jì)結(jié)果。這個(gè)結(jié)果中，主要有審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、重點(diǎn)工作的完成、證據(jù)的充分和適當(dāng)性、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性等等內(nèi)容。在這里，需要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象對(duì)決策的事先參與、事中指導(dǎo)和執(zhí)行問(wèn)題，以此界定需要承擔(dān)的責(zé)任范圍。

（2）撰寫審計(jì)報(bào)告

審計(jì)小組需要根據(jù)工作情況和審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提交。在這個(gè)報(bào)告中，包括審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的基本情況、被審計(jì)單位和對(duì)象的基本情況、綜合評(píng)價(jià)、主要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題即被審計(jì)對(duì)象需要承擔(dān)的責(zé)任、提出的審計(jì)意見和建議這六個(gè)方面。

（3）征求被審計(jì)單位意見

審計(jì)小組在初步擬定審計(jì)報(bào)告之后，需要口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位和對(duì)象的意見，進(jìn)行信息共享和交流，就報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成初步的共識(shí)。然后對(duì)收集到的意見、補(bǔ)充取證情況等，對(duì)初步報(bào)告進(jìn)行完善，形成正規(guī)的征求意見稿，書面征求被審計(jì)單位和對(duì)象的意見。

（4）出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告

審計(jì)小組收到被審計(jì)單位和對(duì)象反饋出的意見之后，需要對(duì)報(bào)告進(jìn)行修改，然后將獲得的意見和修改后的報(bào)告提交給審計(jì)機(jī)構(gòu)，由其向被審計(jì)單位和對(duì)象出具審計(jì)報(bào)告，并向高校和人事部門提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送給高校的黨委會(huì)。審計(jì)結(jié)果報(bào)告是在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上編寫的，主要涉及審計(jì)評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、被審計(jì)對(duì)象需要承擔(dān)的責(zé)任等，這主要是為了高校人事部門進(jìn)行考核和任職提供參考依據(jù)。

（5）下達(dá)審計(jì)決定書

審計(jì)部門要按照相關(guān)規(guī)定，針對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理地審計(jì)處理處罰決定，如果有涉及經(jīng)濟(jì)犯罪的線索，要及時(shí)報(bào)告給單位負(fù)責(zé)人，并移交給司法機(jī)關(guān)處理。

五、結(jié)語(yǔ)

在各項(xiàng)體制發(fā)展的新形勢(shì)下，高校面臨的治理環(huán)境存在很大不同，而各項(xiàng)政策和制度的制定和落實(shí)情況，關(guān)系到高校的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且也會(huì)影響到高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)果。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)需要針對(duì)高校的實(shí)際情況，按照法律法規(guī)規(guī)定，開展高效的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以此規(guī)范高校的內(nèi)部管理，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李樹芳，霍小菲.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與方法[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2018，（1）：93-96.