胡艷潔

摘 要：隨著我國財政體制改革的不斷深化，國家越來越重視行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制。然而，多數(shù)行政事業(yè)單位當前普遍在內(nèi)控制度的制定、實施和監(jiān)督方面還存在許多問題，例如崗位分離、權(quán)利制衡、內(nèi)部監(jiān)督等措施實施不到位等。本文分析了行政事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)控的重要性，對當前財務(wù)內(nèi)控存在的主要問題及原因進行了深入分析，并從增強內(nèi)控意識、加強信息化建設(shè)、完善內(nèi)控制度、提升財務(wù)人員隊伍建設(shè)、監(jiān)督評價考核機制建設(shè)等方面提出了改善對策，以為優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對策建議

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的重要性及現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部制定和實施的各種政策、程序。

在我國市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制顯得愈發(fā)重要。這主要體現(xiàn)在：內(nèi)部控制在財務(wù)管理方面起著十分重要的作用，它不僅能夠保證單位把握好自身的財務(wù)發(fā)展狀況，同時還能節(jié)約資源，使單位更好地履行公共職能。但目前，部分單位的財務(wù)內(nèi)控建設(shè)仍存在機構(gòu)設(shè)置不夠、缺乏可操作性，并且內(nèi)部控制未能嚴格執(zhí)行的現(xiàn)狀。由此，出現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)控失效的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（1）內(nèi)控意識淡薄，缺乏風險意識

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為薄弱，主要表現(xiàn)在：①大部分單位負責人對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認識不足，不僅對建立和完善本單位內(nèi)部控制現(xiàn)實意義沒有給予重視，而且對內(nèi)部控制的重要性有所忽視。②部分行政事業(yè)單位沒有形成以制度管事、以制度管人的觀念，雖然存在內(nèi)控制度，但僅僅停留在表面，習慣于“領(lǐng)導一人說了算”的工作方式。③很多行政事業(yè)單位只重視單位的業(yè)務(wù)發(fā)展，輕視內(nèi)部管理，從而導致崗位設(shè)置和管理控制存在缺陷。

另外，財務(wù)人員內(nèi)控意識不強，從而導致財務(wù)內(nèi)部控制收效甚微，內(nèi)控管理制度流于形式，限制了財務(wù)內(nèi)控管理積極作用的發(fā)揮。一方面部分財務(wù)人員對于內(nèi)控制度具有片面認識，認為內(nèi)控制度是沒有必要的工作，導致財務(wù)工作的監(jiān)督環(huán)節(jié)未能發(fā)揮作用。另一方面，部分財務(wù)人員自身綜合素質(zhì)不高，所具備的專業(yè)知識技能不能滿足財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的需要。同時，缺乏積極主動學習業(yè)務(wù)知識的態(tài)度，未能主動完善工作中的不足。事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的認識和意識，直接關(guān)系到單位管理的好壞，內(nèi)部控制意識的缺失會對風險防范和舞弊的控制產(chǎn)生不利影響。

（2）內(nèi)控信息化程度不高，信息客觀真實性不足

一是大多數(shù)行政事業(yè)單位存有財務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高的現(xiàn)象;二是部分單位涉及的軟件較多，各項系統(tǒng)軟件各有其開發(fā)商，導致軟件質(zhì)量參差不齊，無法實現(xiàn)共享功能，造成重復工作耗費了時間和精力，工作效率低下，信息的客觀真實性亦受到影響。

（3）內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督和實施不到位

近年來，我國頒布了一系列財務(wù)內(nèi)部控制制度條例。但是，當前部分行政事業(yè)單位未能參照各項標準有效執(zhí)行，導致財務(wù)內(nèi)部控制存在很多不足。一是，沒有明確崗位職責，每個職位的財務(wù)人員責任分工不明確，導致工作中易出現(xiàn)責任推卸和關(guān)系混亂等問題。二是，一些財務(wù)人員的工作態(tài)度有失端正，為開展財務(wù)內(nèi)部控制工作帶來了極大的不便。三是，內(nèi)部控制制度不健全，難以凸顯和體現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督管理和內(nèi)部控制的作用。四是，在財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行方面存在缺陷。執(zhí)行不力直接導致內(nèi)部控制流于表面，難以發(fā)揮有效作用。

多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門與財務(wù)部門平行，又依附于單位的執(zhí)行機構(gòu)，自身的獨立性和權(quán)威性不夠;在審計內(nèi)容上，內(nèi)審部門不僅對單位內(nèi)部各項組織執(zhí)行和制定的效率評估有限，同時也不能在監(jiān)督資金的使用和管理方面發(fā)揮作用。另外，行政事業(yè)單位往往忽視內(nèi)控與考核掛鉤的監(jiān)督機制，存在“重考核，輕內(nèi)控”的現(xiàn)象。

（4）會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)人員專業(yè)化程度不足

財務(wù)人員的專業(yè)化程度決定了財務(wù)信息質(zhì)量的好壞，財務(wù)內(nèi)控的有效性與財務(wù)人員綜合素質(zhì)密切相關(guān)。專業(yè)化程度高的財務(wù)人員能將數(shù)據(jù)加工整理成為決策提供支持的財務(wù)信息，而專業(yè)不足的財務(wù)人員則無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)與管理決策之間的有效銜接。高水平專業(yè)化人才的缺失為行政事業(yè)單位有效實施財務(wù)內(nèi)控帶來了挑戰(zhàn)。

（5）缺乏內(nèi)部控制實施的評價考核機制

部分行政事業(yè)單位沒有定期根據(jù)實際需要評估內(nèi)部控制的實施情況和工作責任，落實改進建議。雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于管理層重視不足，人員力量薄弱，缺乏制度和規(guī)范，內(nèi)部控制實施中出現(xiàn)的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制責任無法落實，最終使得考評機制難以有效落實。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化建議。

（1）提高內(nèi)部控制意識

一是提高管理層的財務(wù)內(nèi)控意識，取得管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的支持。只有單位領(lǐng)導以身作則、樹立起良好的榜樣，才能起到帶頭作用，實現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的觀念轉(zhuǎn)變，在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制工作順利開展。同時，單位領(lǐng)導還要及時了解財務(wù)內(nèi)控實施進度，并進行督促和跟進。二是著力對財務(wù)人員的職業(yè)道德進行培養(yǎng)，提升財務(wù)人員對內(nèi)部控制制度的基本認識與理解。

（2）加強信息化建設(shè)，提高內(nèi)控信息化水平

管理機構(gòu)在硬件和軟件建設(shè)方面應采用先進的設(shè)備和信息化技術(shù)，使反復且緩慢的手動作業(yè)變?yōu)楹唵斡行У挠嬎銠C操作方式，以盡可能減少人為錯誤。通過信息化手段不僅實現(xiàn)了對業(yè)務(wù)事項的規(guī)范化和實時化控制，也對人的權(quán)利運用進行了制衡。運用信息技術(shù)將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入計算機系統(tǒng)中，科學有效降低人為操縱因素的影響，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限。信息化平臺的建立，不僅可以更好地收集和傳遞部門間的財務(wù)信息，也能實現(xiàn)信息的實時共享。

雖然，信息技術(shù)在科學決策和管理方面起著積極有效的作用，但是，任何事物都有兩面性，信息技術(shù)也可能因為網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)漏洞、應用程序設(shè)計瑕疵等原因，給單位帶來風險。所以，在健全內(nèi)部控制制度、加強信息化建設(shè)的過程中，首先，要建立各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程標準，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);其次，系統(tǒng)詳盡地分析財務(wù)活動風險，以確定各類風險點;再次，通過先進的技術(shù)手段，鎖定風險點，并選擇風險應對策略;最后，當風險點被觸發(fā)時，立即啟動預警機制。這樣既能隨時發(fā)現(xiàn)問題，又能及時進行整改，將風險防患于未然，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用。

（3）合理規(guī)劃財務(wù)內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度建設(shè)

行政事業(yè)單位應當依照有關(guān)法律法規(guī)及單位實際情況制定相應的制度，以保證財務(wù)內(nèi)部控制的有效性為目標，提高行政單位財務(wù)內(nèi)部控制管理的整體水平。

但是，內(nèi)部控制制度建設(shè)并不是一蹴而就的事情。必須加強對日常工作中所有環(huán)節(jié)和步驟的全面監(jiān)督及管理，不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。另外，還要結(jié)合單位實際情況設(shè)置崗位，權(quán)責要明確劃分，才能使得財務(wù)內(nèi)控體系得以有效運行。

（4）加強會計機構(gòu)建設(shè)，強化財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員是財務(wù)部門的重要組成部分，在單位的內(nèi)部控制和財務(wù)管理中是重要實施者，發(fā)揮著不可替代的作用。首先，應加強會計機構(gòu)的建設(shè)，配備具備相應水平的財務(wù)人員。其次，著力培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)水平，加強財務(wù)人員的專業(yè)知識、協(xié)調(diào)能力和處理突發(fā)問題的能力，激發(fā)員工的工作積極性和單位認同感。另外，還要加強法律知識學習，依法辦理相關(guān)財務(wù)問題。最后，信息建設(shè)在很大程度上取決于用戶的操作水平。因此，有必要在提高財務(wù)人員專業(yè)知識的同時，提高其計算機操作水平，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，確保財務(wù)內(nèi)部控制的有效運行。

（5）完善內(nèi)部控制評價和考核機制

一方面，建立科學有效的評估機制。內(nèi)審部門應在事前、事中和事后的整個過程中定期審查和評估各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施情況。此外，需要定期及不定期對內(nèi)部控制的實施結(jié)果進行審查，并及時提出問題及改進的合理建議。另一方面，完善內(nèi)控考核機制。一是明確責任，加大對責任履行的評估考核，提高實施效率;二是落實問責機制，對問題的整改情況進行持續(xù)性跟蹤監(jiān)督，確保財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施。

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制既是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期工作。在實際操作中，行政事業(yè)單位只有不斷糾正和創(chuàng)新，與時俱進、跟上時代的步伐，解決財務(wù)內(nèi)部控制中的問題，才能使行政事業(yè)單位進入可持續(xù)發(fā)展的軌道，更好地履行社會公共職能。

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