闞覺非

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度是我國(guó)開展會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，自我國(guó)2017年10月24日頒布新制度開始意味著舊制度已成為過去，雖然新制度拉開了政府會(huì)計(jì)制度的新篇章，但是其也為會(huì)計(jì)工作者帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，難以確保新制度能夠快速、有效的落實(shí)。為此通過新舊制度銜接來(lái)提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性已成為會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;新會(huì)計(jì)制度;新舊銜接

一、新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)分析

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重新界定

1997年我國(guó)制定的舊會(huì)計(jì)制度確定了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制度，而隨著我國(guó)財(cái)政制度深化改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)制定了更加系統(tǒng)、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度核算體系，其主要構(gòu)成的核心要素就是權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。當(dāng)新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)以后，向權(quán)責(zé)發(fā)生制度的國(guó)度也得到了有效的推進(jìn)，并且在會(huì)計(jì)制度核算體系中的重要性也越發(fā)的凸顯。

（2）會(huì)計(jì)核算方法的優(yōu)化

舊會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算方法，其核心要點(diǎn)就是單分錄，而新會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算方法是以雙分錄為基礎(chǔ)的，其與單分錄的不同就是要求在會(huì)計(jì)核算中將一筆業(yè)務(wù)分成兩筆或三筆進(jìn)行記錄，還要對(duì)資產(chǎn)與其他附帶業(yè)務(wù)資產(chǎn)關(guān)系的轉(zhuǎn)變等情況進(jìn)行分析、確定。此外，新會(huì)計(jì)制度最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)就是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的增多，例如：新會(huì)計(jì)工作體系中還涉及到了股權(quán)投資、應(yīng)付政府債券等內(nèi)容。

（3）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的逐步完善

為了對(duì)我國(guó)財(cái)政狀況有一個(gè)深入的了解，新會(huì)計(jì)體系中還將國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、地方政府債券轉(zhuǎn)貸、股權(quán)投資等條目納入其中，并且新會(huì)計(jì)制度還將政府對(duì)外貸款、對(duì)外投資情況與接觸款項(xiàng)也給予了高度的關(guān)注。在政府負(fù)債方面新會(huì)計(jì)制度涉及的內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：其一是應(yīng)付短期政府債券及應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券;其二是應(yīng)付債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款;其三是短期債券、長(zhǎng)期債券;其四是國(guó)內(nèi)債務(wù)、國(guó)外債務(wù)。新會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)國(guó)債、地方債進(jìn)行了詳細(xì)的界定，還將暫存款、借入外債、應(yīng)付外債利息、外債費(fèi)用等條目撤除;新會(huì)計(jì)制度還對(duì)資產(chǎn)基金及待償債凈資產(chǎn)進(jìn)行了闡述，將財(cái)政周轉(zhuǎn)資金撤消掉。

（4）健全財(cái)政收支核算內(nèi)容

、新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政收支核算內(nèi)容進(jìn)行了有效的補(bǔ)充，例如：將會(huì)計(jì)涉及到的科目進(jìn)行了完善，將會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，將一些會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了有效的調(diào)整，這些都是對(duì)財(cái)政收支核算內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)全的主要方式。

二、新舊制度銜接的具體步驟及方法

（1）銜接前的準(zhǔn)備工作

1.制定新舊制度銜接操作計(jì)劃

新舊銜接實(shí)施方案其主要包括以下幾點(diǎn)：其一成立組織機(jī)構(gòu)，要求相關(guān)部門的責(zé)任人能夠樹立責(zé)任感，將新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求落實(shí)到位，確保其在認(rèn)知、組織、實(shí)施方面能夠更加的高效;其二是加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)，基于新制度的規(guī)定，及相關(guān)單位的實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要求其能夠了解新制度的理論，還要熟練掌握各項(xiàng)操作;其三對(duì)與會(huì)計(jì)軟件服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行合理的選擇，確保其能夠按照新制度的要求及本單位的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新，確保其能夠滿足新制度的規(guī)定。

2.調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度

按照政府會(huì)計(jì)制度的新要求對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行完善、更新，例如：根據(jù)新會(huì)計(jì)制度中對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，要求單位應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)管理的相關(guān)文件進(jìn)行精準(zhǔn)的修正，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，并對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行有效的確定，遵照新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用指導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行確定。根據(jù)新制度對(duì)單位存貨、投資、無(wú)形資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施及政府儲(chǔ)備物資管理等進(jìn)行修訂。

3.開展財(cái)產(chǎn)清查工作

財(cái)產(chǎn)清查主要目的是為了清楚自己本單位的財(cái)產(chǎn)狀況，將單位內(nèi)部存在的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析，并將真實(shí)的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行清晰、準(zhǔn)確的描述;對(duì)于單位的資產(chǎn)損失情況進(jìn)行詳細(xì)的核查，并根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定來(lái)處理單位遺留問題，從而為新舊制度銜接奠定基礎(chǔ);通過財(cái)產(chǎn)清查工作還能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)、權(quán)益等進(jìn)行確定，繼而將單位的業(yè)務(wù)能力清晰的展現(xiàn)出來(lái);各單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中應(yīng)該按部就班、不偏不倚，確保賬面數(shù)值與實(shí)際的資產(chǎn)總量相符，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作提供有效的參考依據(jù)。

4.清理賬目工作

對(duì)于賬目的清理工作比較的復(fù)雜、繁瑣，需要將各類銀行賬戶、庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、會(huì)計(jì)核算科目等進(jìn)行審核，同時(shí)還要對(duì)單位內(nèi)部的收入和支出情況進(jìn)行梳理、審核，確保賬表更加的清晰明了、準(zhǔn)確無(wú)誤，進(jìn)一步提升單位賬務(wù)的管理水平;將清理賬目工作與財(cái)產(chǎn)清查工作一同展開，通過倒軋法對(duì)單位賬務(wù)進(jìn)行有效的清理，在清賬過程中對(duì)于因人為因素導(dǎo)致漏賬、錯(cuò)賬問題進(jìn)行整理，并基于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定進(jìn)行有效的整理;在對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)進(jìn)行整理的時(shí)候必須要對(duì)影響資金變動(dòng)的科目提高重視。

（2）明確新舊制度的銜接范圍

新舊制度的銜接范圍主要涉及三個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目年初余額、預(yù)算會(huì)計(jì)年初余額及報(bào)表年初余額。從2019年年初開始要求收入類、費(fèi)用類科目根據(jù)新制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類科目余額;預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，如預(yù)算結(jié)余類科目余額;報(bào)表年初余額，如資產(chǎn)負(fù)債表年初余額、凈資產(chǎn)變動(dòng)表年末余額等。

（3）登記新賬中各科目的期初余額

一、直接轉(zhuǎn)入法，主要是將舊賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同名總賬科目余額中，其包括分析轉(zhuǎn)入同名總賬科目相同明細(xì)科目及同名總賬科目不同明細(xì)科目?jī)煞N情況;二、分析轉(zhuǎn)入法，主要是根據(jù)原賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同名總賬科目余額的方法;三、平行登記法，主要是將舊賬的資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類科目余額記錄在新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目及預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額中;四、未入賬補(bǔ)登法，主要是將之前沒有入賬的條目重新納入到新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額中;五、余額調(diào)整法，主要是針對(duì)新舊制度核算存在的差別，合理的調(diào)整新賬相關(guān)科目余額，將調(diào)整后的數(shù)值記錄在新賬會(huì)計(jì)科目年初余額中。在以上五種銜接方法中，前兩種都是將舊賬會(huì)計(jì)科目逐步轉(zhuǎn)換為新賬會(huì)計(jì)科目的方法。

三、政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接要點(diǎn)分析

（1）建新賬資料準(zhǔn)備

1.財(cái)務(wù)管理資料配備

財(cái)務(wù)管理資料主要包含兩個(gè)方面：其一是制度修訂資料，其中包含內(nèi)部管控制度、預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度等;其二是財(cái)產(chǎn)清查資料，其中有流動(dòng)資產(chǎn)、不動(dòng)資產(chǎn)的審核，合同、資金等清查，項(xiàng)目指標(biāo)審核等。

2.會(huì)計(jì)核算資料配備

會(huì)計(jì)核算資料主要包含兩個(gè)方面：其一財(cái)務(wù)管理軟件配備，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的更新、優(yōu)化，還要注重與會(huì)計(jì)相關(guān)管理軟件的更新?lián)Q代;其二系統(tǒng)初始化資料，主要涉及基礎(chǔ)資料與數(shù)據(jù)資料。前者包含單位信息資料、系統(tǒng)編碼方案、單位員工資料、財(cái)會(huì)職責(zé)分工資料、合作單位資料等;后者包含暫付款明細(xì)表、暫存款明細(xì)表、項(xiàng)目余額表等。

3.確定系統(tǒng)初始化順序

合理設(shè)置財(cái)務(wù)人員的權(quán)限、賬套參數(shù)、基本摘要信息，完善輔助核算信息及會(huì)計(jì)科目，將期初余額準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄，并確定憑證的類型等。

（2）新舊會(huì)計(jì)制度銜接的對(duì)策

1.集中精力建設(shè)新賬

當(dāng)前事業(yè)單位可根據(jù)單位實(shí)際的發(fā)展情況對(duì)新賬的信息維度、科目設(shè)置、應(yīng)用場(chǎng)景、相關(guān)會(huì)計(jì)政策等進(jìn)行有效的細(xì)化，其中最為關(guān)鍵的是要明確新建賬目的需求及數(shù)據(jù)處理的口徑。當(dāng)新賬設(shè)置完成后就不會(huì)對(duì)2019年會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，很多軟件支持期初數(shù)據(jù)為空的操作。

2.熟知新舊銜接的規(guī)定

部分財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將會(huì)計(jì)核算工作交給新人或是業(yè)務(wù)不熟悉的人員，導(dǎo)致新舊銜接不順利，為此需要財(cái)務(wù)部門全體人員都須要對(duì)新舊銜接的規(guī)定有一個(gè)深入的了解，明確哪些舊賬可直接轉(zhuǎn)入、哪些可補(bǔ)充登記、哪些要進(jìn)行調(diào)整。

3.合理實(shí)施新舊銜接

首先要對(duì)錯(cuò)誤科目進(jìn)行查找，并將其中的問題進(jìn)行修正，防止賬表存在較大的偏差;其次根據(jù)銜接規(guī)定將路徑、內(nèi)容相近的科目進(jìn)行對(duì)接，將調(diào)整后的科目與相關(guān)管理工作對(duì)接;最后就是對(duì)未經(jīng)核算且要補(bǔ)充登記的科目，必須要確保舊賬的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

新舊會(huì)計(jì)制度的銜接是我國(guó)會(huì)計(jì)制度步入新的發(fā)展階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)部門必須要對(duì)新舊制度銜接給予高度的重視，在執(zhí)行開始前必須要制定科學(xué)、規(guī)范的才做方案，確保新會(huì)計(jì)制度能夠得到有效的實(shí)施。同時(shí)基于新舊制度銜接內(nèi)容及方式上的差異，對(duì)于登記新賬中各科目的期初余額需合理選擇銜接方法。

參考文獻(xiàn)

[1]王旦旦.行政單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接問題思考[J].今日財(cái)富（中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)），2019（1）：115-116

[2]馬學(xué)梅.把握關(guān)鍵環(huán)節(jié) 確保新舊政府會(huì)計(jì)制度順利銜接[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2018.No.324（8）：35-37