任鋒 魏玉琪

摘要：當前，大數(shù)據(jù)技術(shù)已深入企業(yè)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，內(nèi)部審計也不例外。大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計的結(jié)合不僅為審計工作帶來了創(chuàng)新機遇，同時內(nèi)部審計工作也面臨著技術(shù)環(huán)境的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為公司有效治理的基石之一，必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，探索與大數(shù)據(jù)環(huán)境相適應(yīng)的模式、方法，以更好地發(fā)揮其內(nèi)部確認與咨詢功能。在介紹大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)，并提出了適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的內(nèi)部審計對策。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;審計模式;審計工作

中圖分類號：F239.1 ? ? ? ? ?文獻標識碼：A

內(nèi)部審計一直是企業(yè)治理的焦點，特別是在企業(yè)信息時代的影響下，大數(shù)據(jù)的到來給內(nèi)部審計工作帶來了一系列的變化，導致了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作模式不能適應(yīng)目前的環(huán)境，急需變革。在變革過程中，內(nèi)部審計工作也是機遇和挑戰(zhàn)并存，這必將對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生很大影響。

1 ? 大數(shù)據(jù)概念

大數(shù)據(jù)是“BIG DATE”的直接翻譯，國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)的定義未有統(tǒng)一[1]。維基百科將大數(shù)據(jù)定義為大數(shù)據(jù)集，通常大于人類在可接受的時間收集、使用、管理和處理的數(shù)據(jù)集。它可以收集超過100 TB以上的數(shù)據(jù)，是一種高速的實時數(shù)據(jù)流。大數(shù)據(jù)通常包含兩種或更多種形式的數(shù)據(jù)。通過此定義可以看出，大數(shù)據(jù)不僅具有數(shù)據(jù)量大的特征，而且數(shù)據(jù)類型也復雜多樣。

結(jié)合前述定義，本文認為，大數(shù)據(jù)就是采用計算機技術(shù)將企業(yè)環(huán)境中廣泛存在的零散的海量信息按照某一類別特征予以歸集，并可以根據(jù)實際需要進行結(jié)構(gòu)化分析，判斷其發(fā)展趨勢的一種信息技術(shù)平臺。大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅僅可以批量收集、處理海量的數(shù)據(jù)，而且可以運用多種模型進行預測分析，根據(jù)數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢預判結(jié)果集，為企業(yè)管理決策提供支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)的這種數(shù)據(jù)處理與分析能力，與審計工作不謀而合，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能提高審計工作的證據(jù)處理能力，為提高審計工作實效帶來方法上的革新，讓審計證據(jù)在大數(shù)據(jù)的作用下說話。

2 ? 大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計的機遇與挑戰(zhàn)

2.1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的機遇

2.1.1 大數(shù)據(jù)環(huán)境加快了內(nèi)部審計技術(shù)的革新

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更多地依賴于抽樣分析，而審計抽樣由于成本的約束有一定的局限性。如果審計工作想要提高審計結(jié)果的可靠性，則需要擴大樣本規(guī)模，而在審計成本的作用下審計人員不會采取無限制的擴大樣本規(guī)模[2]。抽樣審計從局部歸納到整體，最終的審計結(jié)論由于審計范圍的縮小總會有所偏差，因此審計受到限制。審計人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)則能克服審計抽樣與審計成本限制的不足，審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以比較經(jīng)濟的采集審計證據(jù)，為得出審計結(jié)論提供充分的支持，并且還可以利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，基于所有數(shù)據(jù)挖掘，即從內(nèi)到外，從局部到整體，所有數(shù)據(jù)都可以更準確地采集、分析，因此，獲得的數(shù)據(jù)的準確性也大幅提高，從而提高了審計證據(jù)的證明力。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境加快了內(nèi)部審計技術(shù)革新，改變了傳統(tǒng)的審計方法。

2.1.2 大數(shù)據(jù)信息環(huán)境有助于提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率

一方面，在傳統(tǒng)審計模式下，審計人員把大量的時間精力花在了審查被審計單位的憑證、報表數(shù)據(jù)等形式審計，從而缺乏對數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與審計證據(jù)的實質(zhì)含義[3]。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和審計風險的具體情況，充分利用計算機大數(shù)據(jù)技術(shù)，去分析數(shù)據(jù)的深層含義，有效地提高審計質(zhì)量。另一方面，結(jié)合人工智能對數(shù)據(jù)分析，可以獲得精確的審計證據(jù)，更廣泛、更長的時間跨度和更高的控制精度節(jié)省了大量的人力和時間，大幅提高審計人員素質(zhì)。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計人員可以提高審計工作的質(zhì)量和效率。

2.1.3 大數(shù)據(jù)環(huán)境讓審計證據(jù)更加多樣可靠

傳統(tǒng)的審計取證技術(shù)取證時受制于被審計對象的限制，其取證比較單一，并且由于審計對象的人為干擾及審計證據(jù)環(huán)境限制，審計證據(jù)的可靠性難以保證。在信息化的今天，審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效地解決上述問題。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，電子證據(jù)的可靠性在大數(shù)據(jù)技術(shù)的作用下大幅增強，從而可靠地審計證據(jù)不再局限于傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)使審計證據(jù)更加多樣化和可靠。

2.2 大數(shù)據(jù)背景下審計面臨的挑戰(zhàn)

2.2.1 審計證據(jù)的改變

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，在獲取和評估審計證據(jù)的過程中，與信息技術(shù)環(huán)境有著非常密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)的審計相比，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計證據(jù)是大量的電子信息及信息相互支撐或佐證的信息，這些證據(jù)顯示出非常明顯的4V特征（即高速化、大數(shù)量、價值廣、多樣性），因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境使審計證據(jù)產(chǎn)生了改變，對審計證據(jù)的使用也成了挑戰(zhàn)。

2.2.2 審計風險的改變

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計工作帶來很多便利，但這也改變了內(nèi)部審計的風險。傳統(tǒng)內(nèi)部審計風險集中在審計對象的真實性、相關(guān)性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計風險還包括審計對象信息系統(tǒng)的固有風險、數(shù)據(jù)透明性風險、軟件服務(wù)提供商和應(yīng)用程序之間的兼容性風險及數(shù)據(jù)安全風險等。因此，在信息化的背景下，審計人員面臨的審計風險變得復雜、多樣化。

2.2.3 審計方法的改變

傳統(tǒng)的審計方法主要是檢查、詢問、函證等程序的集合，主要依賴審計人員的經(jīng)驗，一般不涉及過多的技術(shù)。在大數(shù)據(jù)下，各種審計方法的運用要借助計算機及相關(guān)軟件，以便更好地獲取審計證據(jù)并實現(xiàn)審計目的。在此環(huán)境下，審計人員要具備熟練地信息技術(shù)基礎(chǔ)知識與數(shù)據(jù)處理能力。為此，審計向信息化、智能化等邁進，這些成為內(nèi)部審計工作面臨的新挑戰(zhàn)。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的對策方法

3.1 探索新型技術(shù)，實現(xiàn)審計模式創(chuàng)新

大量使用“云計算”技術(shù)為“大數(shù)據(jù)”時代的審計工作奠定技術(shù)基礎(chǔ)[4]。將“云計算”的優(yōu)勢與當前的企業(yè)信息構(gòu)建平臺相結(jié)合，整合一套新的審計程序和方法，構(gòu)建基于“云計算”的智能審計平臺。首先，在企業(yè)運營的起始階段就建立健全與財務(wù)、運營、業(yè)務(wù)、管理等各部門實際工作流程相關(guān)的子數(shù)據(jù)庫、記錄生成的數(shù)據(jù)及后端數(shù)據(jù)池的電子數(shù)據(jù)庫。其次，完善信息系統(tǒng)審計工作，將完善了的審計工作與財務(wù)管理等各部門系統(tǒng)實時對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時操作性和共享性，為審計人員提供全面、客觀、有效的實時數(shù)據(jù)資源，從而提出最佳決策方式。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)建立不同的預警模型，根據(jù)實時數(shù)據(jù)趨勢實現(xiàn)實時控制。

3.2 探索數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計效能

數(shù)據(jù)質(zhì)量與審計的最終結(jié)果正相關(guān)，審計結(jié)果的質(zhì)量與數(shù)據(jù)質(zhì)量一致。在龐大的數(shù)量、細化的種類下形成的數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)也越來越復雜，對于此狀況，應(yīng)該使用多種數(shù)據(jù)篩選工具及綜合分析技術(shù)，有目的性的解決不同種類的審計項目及有關(guān)數(shù)據(jù)庫。通常情況下，數(shù)據(jù)中與項目內(nèi)容聯(lián)系越緊密的越有價值，篩選出緊密相關(guān)的數(shù)據(jù)作為后續(xù)問題線索處理作備用。當然在收集的龐大數(shù)據(jù)庫中存在大量無用數(shù)據(jù)，這也需要篩選技術(shù)具備篩選無用技術(shù)篩選、分析的能力[5]。同時，還應(yīng)采用數(shù)據(jù)過濾技術(shù)過濾掉無關(guān)數(shù)據(jù)，過濾掉無效數(shù)據(jù)源，留下有用數(shù)據(jù)源，并通過構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換公式獲得可分析的有效數(shù)據(jù)。在分析數(shù)據(jù)的過程中，審計人員必須關(guān)注兩個重要方面：一是要定性分析所選數(shù)據(jù)，以驗證不同類型數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系的合理性，以及樣本數(shù)據(jù)是否具有一定的代表性;二是要通過事先已建立的數(shù)據(jù)分析模型對篩選出的數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，分析內(nèi)容包括相關(guān)性、收斂性、變異性、穩(wěn)定性，然后使用相關(guān)測試方法測試分析結(jié)果是否一致、可靠。

3.3 探索新型審計人才培養(yǎng)方式、提升審計工作能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，迫切需要具有扎實的審計知識，強大的業(yè)務(wù)能力和現(xiàn)代信息技術(shù)及思維能力的多面手人才。要培養(yǎng)這樣的復合型人才，就必須加強審計人員的創(chuàng)新思維意識。通過審計、信息技術(shù)等專題培訓提升審計人員的數(shù)據(jù)分析能力，以便能在實際工作中掌握各類數(shù)據(jù)分析技術(shù)并且可以有效地利用各種數(shù)據(jù)資源，充分探索數(shù)據(jù)背后的價值，提高有效數(shù)據(jù)利用率。為了提高數(shù)據(jù)的有效利用率需要培養(yǎng)審計人員的綜合判斷能力，促使審計人員向高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)化，逐漸拋棄單獨依靠經(jīng)驗進行審計工作的理念，進而可以具備從海量數(shù)據(jù)中提取出可靠有效數(shù)據(jù)的能力，然后結(jié)合經(jīng)驗使用客觀數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)“經(jīng)驗+數(shù)據(jù)”審計，最后分析趨勢并提供合理建議。上述過程將有助于建立一個能夠響應(yīng)“大數(shù)據(jù)需求”的審計人才團隊。為了適應(yīng)時代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)逐步轉(zhuǎn)型升級，通過思維方式的轉(zhuǎn)變實現(xiàn)與信息化技術(shù)的緊密聯(lián)系。在思維方式、問題解決能力、技術(shù)創(chuàng)新等領(lǐng)域得到發(fā)展的同時，內(nèi)部審計員工還應(yīng)加大團隊合作意識，提高審計效率、效益，加大公司內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的價值，以持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展保駕護航。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計工作中，審計工作方式發(fā)生了巨大變化，既提高了審計工作的質(zhì)量及工作效率，又為審計工作人員減少了大量的工作量。相比傳統(tǒng)的審計工作方式不可以充分預測審計趨勢，大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)下的新型審計方式則能實現(xiàn)這一功能。然而，一般的大數(shù)據(jù)分析也面臨審計證據(jù)、審計風險與審計方法改變的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計人員必須探索新型技術(shù)，實現(xiàn)審計模式創(chuàng)新;探索數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計效能;探索新型審計人才培養(yǎng)方式、提升審計工作能力;進而有能力從大數(shù)據(jù)分析資源、數(shù)據(jù)、人才等方面資源，開創(chuàng)新的思路模式分析收集來的大數(shù)據(jù)，實時關(guān)注技術(shù)發(fā)展，及時建立覆蓋公司全部業(yè)務(wù)流程的信息化審計管理系統(tǒng)，達到各業(yè)務(wù)實時透明化的監(jiān)控管理，提高審計效率與效果。

參考文獻

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