曹翠珍 杜威

【摘要】? 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)金融工具準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中暴露出來(lái)諸多不足，例如分類計(jì)量繁雜、主觀性強(qiáng)、會(huì)計(jì)信息的可比性較弱等問(wèn)題。為規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，2017年3月31日和5月2日，財(cái)政部先后發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱CAS 22）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（以下簡(jiǎn)稱CAS 23）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱CAS 24）以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“新CAS 37”）等金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。金融工具準(zhǔn)則的修訂，受影響最大的行業(yè)莫過(guò)于金融業(yè)。在此背景下研究新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響，對(duì)于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】? 金融工具準(zhǔn)則;商業(yè)銀行;金融資產(chǎn)分類;金融資產(chǎn)減值

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）03-0098-04

2014年7月頒布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》計(jì)劃在2018年1月1日付諸實(shí)施。我國(guó)財(cái)政部通過(guò)草擬和討論、征求意見(jiàn)以及修改完善和定稿三個(gè)主要階段，也形成了準(zhǔn)則最終稿（CAS 22、CAS 23和CAS 24），并在2017年3月31日正式發(fā)布，內(nèi)容包括金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期會(huì)計(jì)。2017年5月2日，財(cái)政部又將金融工具列報(bào)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂并發(fā)布了“新CAS 37”，以反映新金融工具準(zhǔn)則的變化在列示和披露方面的相應(yīng)更新。一系列有關(guān)新金融工具準(zhǔn)則的修訂必然存在其重要意義。

一、修訂完善新準(zhǔn)則的背景及意義

受到2008年金融危機(jī)的影響，世界范圍內(nèi)的金融工具會(huì)計(jì)也受到牽連，暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題。為了解決這些問(wèn)題，國(guó)際相關(guān)組織和部門對(duì)金融工具的準(zhǔn)則和要求進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。在我國(guó)，隨著資本市場(chǎng)的建設(shè)、改革開(kāi)放的深入，在金融工具事務(wù)處理的過(guò)程中也暴露出了許多新問(wèn)題。在這些問(wèn)題中，比較突出的是如何通過(guò)有效的措施，大大簡(jiǎn)化現(xiàn)有金融工具的計(jì)量過(guò)程及分類，進(jìn)而提高相關(guān)信息的可比性;在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，由于需要遵守嚴(yán)格的規(guī)定而使得金融資產(chǎn)證券化等無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，套期會(huì)計(jì)的適應(yīng)性不強(qiáng)。修訂后的新準(zhǔn)則強(qiáng)化了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債管理，對(duì)保障資本市場(chǎng)健康發(fā)展，優(yōu)化資源配置，提升金融監(jiān)管效能具有重要意義。

金融工具準(zhǔn)則的修訂，受影響最大的行業(yè)莫過(guò)于金融業(yè)。在我國(guó)現(xiàn)有的金融體制機(jī)制下，商業(yè)銀行對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和穩(wěn)定發(fā)揮著舉足輕重的作用。對(duì)于商業(yè)銀行而言，金融工具是重要資產(chǎn)，尤其表現(xiàn)在調(diào)節(jié)公司盈利能力、完善風(fēng)險(xiǎn)控制方面。當(dāng)金融工具在列示、披露方面發(fā)生政策性的變化時(shí)，商業(yè)銀行的利潤(rùn)調(diào)整、金融資產(chǎn)劃分勢(shì)必會(huì)發(fā)生較明顯的變化。

二、新準(zhǔn)則的主要變化

（一）金融資產(chǎn)分類的簡(jiǎn)化

新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)劃分方面做出了重要的調(diào)整和優(yōu)化，從而更好地適應(yīng)我國(guó)金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。在金融資產(chǎn)種類劃分方面，對(duì)原先的四類劃分模式改為三類劃分模式，包括以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（詳見(jiàn)下頁(yè)圖1）。這種劃分方式，不僅能夠從客觀、事實(shí)的角度對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行有效劃分，而且能夠大大提高會(huì)計(jì)處理的效率和質(zhì)量。在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，我國(guó)的金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新，新的業(yè)務(wù)模式不僅能夠通過(guò)合理的金融資產(chǎn)管理產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流量，而且對(duì)我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源問(wèn)題進(jìn)行了明確。

（二）金融資產(chǎn)減值方式的改變

新修訂的金融工具準(zhǔn)則就減值而言，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，使得損失更早得被確認(rèn)。新準(zhǔn)則指出以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，在估計(jì)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮金融工具在其預(yù)計(jì)的存續(xù)期所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)等）。在金融資產(chǎn)減值方式改變的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將出售擔(dān)保品得到的現(xiàn)金流量等考慮在內(nèi)。金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)逐步遞增的程度，把減值準(zhǔn)備計(jì)提方式、會(huì)計(jì)處理劃分為三個(gè)階段（如下頁(yè)圖2所示）進(jìn)行實(shí)施。而區(qū)分各個(gè)階段的關(guān)鍵是判斷“信用風(fēng)險(xiǎn)”是否顯著增加。

三、新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響

為了解決準(zhǔn)則執(zhí)行中暴露出的問(wèn)題，金融資產(chǎn)分類及計(jì)提金融資產(chǎn)減值損失方法成為新準(zhǔn)則模式下最重大的兩個(gè)調(diào)整方面。對(duì)此，本文結(jié)合我國(guó)25家上市商業(yè)銀行進(jìn)行具體的影響分析。

（一）金融資產(chǎn)分類簡(jiǎn)化對(duì)商業(yè)銀行的影響

2018年4月底前，各大上市商業(yè)銀行陸續(xù)對(duì)2017年財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)行披露。本文通過(guò)對(duì)年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，分析金融資產(chǎn)所占資產(chǎn)總額比重的變化以及新舊金融工具準(zhǔn)則之間的對(duì)應(yīng)變化。

根據(jù)上市公司年報(bào)，本文將2017年25家商業(yè)銀行披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理（數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和上市公司年報(bào)），發(fā)現(xiàn)最明顯的特征就是，截止到2017年底，全部的25家上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)與資產(chǎn)總額的比例均超80%，這也充分表明金融資產(chǎn)對(duì)于銀行業(yè)的重要性，也反映出金融工具準(zhǔn)則的修訂對(duì)上市商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響。

根據(jù)新修訂的金融工具準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)仍然是通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和買入返售金融資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則下分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，相關(guān)會(huì)計(jì)處理基本不變。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則在債權(quán)類和投資類兩方面進(jìn)行了調(diào)整，并將其變成和當(dāng)期損益密切聯(lián)系的金融資產(chǎn)。

如果不考慮個(gè)別特殊資產(chǎn)的影響，結(jié)合25家上市商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，金融資產(chǎn)從“四分類”到“三分類”的變化在上市商業(yè)銀行中的表現(xiàn)具體如表1所示。

表1所選取的是25家上市商業(yè)銀行2017年年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，金融資產(chǎn)包括很多內(nèi)容，不僅有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等，還包括買入返售金融資產(chǎn)以及衍生金融資產(chǎn)。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、應(yīng)收款項(xiàng)類投資。

按照舊金融工具確認(rèn)準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的2.23%;買入返售金融資產(chǎn)占比1.82%;可供出售金融資產(chǎn)占比為7.63%;占比最多的是發(fā)放貸款及墊款，比例達(dá)52.23%;持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)比較接近，分別是11.95%和10.73%;占比最少的是衍生金融資產(chǎn)，比例為0.36%。

按照新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，舊準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等已經(jīng)不再存在，而是劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)舊準(zhǔn)則中的可供出售金融資產(chǎn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)舊準(zhǔn)則中發(fā)放貸款及墊款、持有至到期投資、買入返售金融資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)。在新準(zhǔn)則的所有資產(chǎn)構(gòu)成中，攤余成本所占的比重最大，占比為76.73%。

對(duì)比修訂前后的金融工具準(zhǔn)則，總體上沒(méi)有什么影響，但由于可供出售金融資產(chǎn)有債權(quán)工具和權(quán)益工具之分，而這兩者的后續(xù)計(jì)量也不同，這樣會(huì)導(dǎo)致在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)有所差異。因此，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市銀行2017年年報(bào)后指出，新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益工具的影響最大。在使用舊準(zhǔn)則的情況下，銀行等金融機(jī)構(gòu)可供出售的金融資產(chǎn)在其出售后，原有權(quán)益就會(huì)在利潤(rùn)中有所體現(xiàn)。區(qū)別于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將其表示成公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入綜合收益，這部分在出售后無(wú)法在利潤(rùn)表中有所體現(xiàn)，這也反映了新準(zhǔn)則在對(duì)金融資產(chǎn)分類時(shí)更清晰，降低了會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)空間，也提升了會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性。

以招商銀行2018年4月28日發(fā)布的第一季度報(bào)告為例。2018年一季度歸屬于招商銀行股東的凈利潤(rùn)226.74億元，同比增長(zhǎng)了13.50%，通過(guò)觀察可發(fā)現(xiàn)，由于新金融工具準(zhǔn)則的影響，招商銀行合并報(bào)表中變化幅度超過(guò)30%以上的主要項(xiàng)目有：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資2 250.19億元，較上年同周期增加了293.57%;投資凈收益27.64億元，較上年同周期增加了67.41%;以攤余成本計(jì)量的貸款和墊款33 600.53億元;以攤余成本計(jì)量的投資9 508.06億元;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資3 346.16億元。其中前兩項(xiàng)比率較上年同期大幅增加的原因在于新準(zhǔn)則下該類資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，后三項(xiàng)為新金融工具準(zhǔn)則下新增的項(xiàng)目。

（二）金融資產(chǎn)減值測(cè)算對(duì)商業(yè)銀行的影響

根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)的上市銀行報(bào)表數(shù)據(jù)，觀察2017年末25家上市商業(yè)銀行，其持有的金融資產(chǎn)總額為1 286 724.38億元，占資產(chǎn)總額的比重86.93%。這不僅表現(xiàn)出金融資產(chǎn)對(duì)上市商業(yè)銀行而言在資產(chǎn)數(shù)量上的絕對(duì)地位，也反映出當(dāng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，對(duì)銀行資產(chǎn)總額會(huì)有較大的影響。對(duì)此，本文對(duì)2017年末上市銀行的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

由于在所有的金融資產(chǎn)中，發(fā)放貸款和墊款占比最高為52.23%，緊隨其后的是持有至到期投資占比11.95%，應(yīng)收款項(xiàng)占比10.73%，可供出售金融資產(chǎn)占比7.63%，其他項(xiàng)目占比更少。因此，這里以年報(bào)中列示的金融資產(chǎn)中占比最高的部分，即發(fā)放貸款和墊款的損失情況為例，對(duì)資產(chǎn)減值對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響進(jìn)行具體分析。

結(jié)合新準(zhǔn)則的有關(guān)要求和我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展實(shí)際，由于采用“預(yù)期信用損失法”進(jìn)行減值測(cè)算的關(guān)鍵在于“信用風(fēng)險(xiǎn)”是否顯著增加，因此，本文對(duì)25家商業(yè)銀行貸款及墊款部分的信用質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，具體劃分為既未逾期也未減值、已逾期但未減值、已減值三項(xiàng)，如表2所示。

通過(guò)表2可以看出，2017年末25家上市商業(yè)銀行發(fā)放貸款及墊款總額中，既未逾期也未減值貸款占比最高，比例為98.01%;已逾期但未減值貸款和已減值貸款占比比較接近，分別是0.68%和1.31%。由于2017年度25家商業(yè)銀行年報(bào)對(duì)已逾期但未減值貸款時(shí)間分類不統(tǒng)一，橫向無(wú)法對(duì)比，根據(jù)王世軍（2018）對(duì)2016年年末A股上市銀行逾期未減值貸款的分析，逾期30天以上的貸款，高達(dá) 60.32%。據(jù)此可估計(jì)2017年末25家上市商業(yè)銀行對(duì)于逾期超過(guò)30天的金額為2 889.61億元。根據(jù)新修訂金融工具確認(rèn)準(zhǔn)則，對(duì)于貸款的減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備方面的具體影響為：首先，對(duì)于未逾期未減值的貸款，由于其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)沒(méi)有顯著增加，按規(guī)定要計(jì)提12個(gè)月的預(yù)期信用損失，但計(jì)提基數(shù)的增大對(duì)于大部分中小型銀行而言必然會(huì)對(duì)其資本產(chǎn)生較大影響。其次，對(duì)于逾期未減值貸款，若逾期超過(guò)30日則被認(rèn)為其信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，按規(guī)定需計(jì)提整個(gè)生命周期的預(yù)期信用損失，而不是舊準(zhǔn)則規(guī)定的只有在發(fā)生客觀證據(jù)時(shí)才計(jì)提減值。最后，已減值的貸款由于已發(fā)生實(shí)質(zhì)性信用減值，無(wú)論是新舊準(zhǔn)則，對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備方面影響都比較小，都需計(jì)提整個(gè)生命周期的預(yù)期信用損失。綜上所述，未逾期未減值貸款以及逾期未減值貸款需計(jì)提的減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

四、實(shí)施新準(zhǔn)則的建議

（一）應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則調(diào)整，做好金融工具的重分類

金融工具分類的修訂是對(duì)商業(yè)銀行有重大影響的一個(gè)修訂類別。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)需要對(duì)當(dāng)前及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的金融資產(chǎn)及負(fù)債情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析并確認(rèn)。而在舊準(zhǔn)則中，企業(yè)往往需要采用追溯的方法對(duì)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)調(diào)整。新準(zhǔn)則實(shí)施之后，各個(gè)企業(yè)需要按準(zhǔn)則的要求及規(guī)定對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行分類。在此基礎(chǔ)上，采用差額的方式得到金融資產(chǎn)與負(fù)債的差值，將該差值并入到收益中，同時(shí)采用批注的方式進(jìn)行披露。結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我國(guó)的各級(jí)商業(yè)銀行需要對(duì)所屬的資產(chǎn)及負(fù)債情況進(jìn)行分類。同時(shí)，在分類的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照新標(biāo)準(zhǔn)的要求，確定分類目標(biāo)及具體要求。

（二）做好減值方式轉(zhuǎn)變準(zhǔn)備，完善金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估

在減值會(huì)計(jì)模式的重大變化過(guò)程中，比較重要的一點(diǎn)是將已發(fā)生損失變更為預(yù)期損失，這些變化對(duì)商業(yè)銀行的利潤(rùn)有很大的影響。在舊準(zhǔn)則中，商業(yè)銀行能夠采用對(duì)不同貸款進(jìn)行分類的方式，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和抵制，即采用準(zhǔn)備金的方式對(duì)可能遇到或已經(jīng)遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。然而，將已發(fā)生損失變更為預(yù)期損失，就需要銀行在貸款發(fā)放的同時(shí)對(duì)資金可能違約的情況進(jìn)行有效預(yù)判，并將事后提取準(zhǔn)備轉(zhuǎn)變成事前預(yù)估準(zhǔn)備。這就要求商業(yè)銀行通過(guò)修訂、改變目前減值準(zhǔn)備制度辦法，形成與之適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。其次，完善現(xiàn)行的客戶授信評(píng)級(jí)信息技術(shù)處理平臺(tái)，做好信用評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)資本占用計(jì)算的準(zhǔn)備工作。最后，要更改現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算辦法和賬務(wù)處理模式，也就是要求商業(yè)銀行不僅僅從制度、方法和系統(tǒng)上有所改變，更要在管理理念、思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，保障商業(yè)銀行從上到下全面重視并層層落實(shí)。

（三）完善信息系統(tǒng)，支持新金融工具準(zhǔn)則的順利實(shí)施

除了以上變化，新準(zhǔn)則的實(shí)施還體現(xiàn)在多方面的變化與調(diào)整，比如公允價(jià)值計(jì)量范圍的改變。而這兩方面在日后實(shí)施時(shí)都對(duì)數(shù)據(jù)的維度及深度提出更高的要求。而且，估值模型與減值模型的復(fù)雜程度和必要性也是需要實(shí)施部門提前有所準(zhǔn)備的。換而言之，對(duì)于商業(yè)銀行而言，信貸部、風(fēng)險(xiǎn)部、財(cái)會(huì)部、IT及業(yè)務(wù)部門需要密切配合，從而實(shí)現(xiàn)銀行本身的完善的數(shù)據(jù)共享體系。對(duì)于會(huì)使用到的預(yù)期信用損失模型、公允價(jià)值估值模型也要提前做好開(kāi)發(fā)、測(cè)試工作。為了不斷提高業(yè)務(wù)系統(tǒng)的覆蓋范圍和服務(wù)效率，廣大商業(yè)銀行要采用信息化的技術(shù)和手段不斷提質(zhì)增效，加強(qiáng)信息化建設(shè)，保障新修金融工具準(zhǔn)則在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全體員工都能了解、相關(guān)業(yè)務(wù)操作人員能夠掌握。

（四）做好復(fù)合型人才培養(yǎng)，提供實(shí)施新準(zhǔn)則的人力保障

商業(yè)銀行要持續(xù)加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，確保緊跟政策的腳步，彌補(bǔ)因?yàn)闇?zhǔn)則制度的變化給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。在人力資源工作方面可以有如下準(zhǔn)備：第一，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，尤其是對(duì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容、實(shí)施要求進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的解讀。同時(shí)結(jié)合各個(gè)崗位目標(biāo)、實(shí)施中的困難、應(yīng)對(duì)措施等做好事前培訓(xùn)。第二，有針對(duì)性地招聘相關(guān)專業(yè)的人員。對(duì)于招聘的這類人員，不僅僅要求其熟悉財(cái)經(jīng)、稅務(wù)、投資等方面的知識(shí)，同時(shí)對(duì)于金融模型的掌握和運(yùn)用程度、以及是否有對(duì)重大事項(xiàng)作出估計(jì)與判斷的經(jīng)驗(yàn)也應(yīng)設(shè)置到招聘需求內(nèi)，為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供人力保障。J

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

曹翠珍，女，教授，碩導(dǎo)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員，陜西? 通信協(xié)會(huì)理事;研究方向：投融資、價(jià)值管理。