王超

現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境變幻迅速，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊方式也層出不窮，會(huì)計(jì)信息也是真假難辨。會(huì)計(jì)舞弊不僅給企業(yè)帶來危害，同時(shí)也給國家、投資者、市場(chǎng)等造成深遠(yuǎn)的影響，所以防范會(huì)計(jì)舞弊已是當(dāng)務(wù)之急。本文從會(huì)計(jì)人員舞弊的含義、做法、特點(diǎn)作進(jìn)行分析，并對(duì)舞弊的成因和危害進(jìn)行分析，進(jìn)而針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊這一現(xiàn)象提出了合理化的建議以及控制對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)舞弊的定義、做法及特征

（一）舞弊的定義

舞弊是指會(huì)計(jì)人員有目標(biāo)的、有計(jì)劃的為取得非法的利益，同時(shí)故意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，并會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的結(jié)果。

（二）舞弊的做法

1.利用收入、費(fèi)用實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊

會(huì)計(jì)舞弊常見的做法就是虛增收入，調(diào)增凈利潤。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來說虛增收入的方法有很多。例如虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù);在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)及商品所有權(quán)之前，確認(rèn)收入，這樣就讓公司虛增了銷售收入。此外應(yīng)該直接計(jì)入收入的投資收益、轉(zhuǎn)讓租金、財(cái)產(chǎn)等，并沒有及時(shí)準(zhǔn)確的核算。

2.操縱不妥的會(huì)計(jì)政策和評(píng)估方法實(shí)現(xiàn)舞弊

（1）變更固定資產(chǎn)折舊政策

影響核算折舊的因素有以下幾個(gè)方面：一個(gè)是折舊方式、另一個(gè)是折舊年限最后是凈剩余價(jià)值。但是在實(shí)際當(dāng)中我們最常見的就是通過延長人為估計(jì)的折舊年限來虛增利潤，或者加快計(jì)提累計(jì)折舊，增加當(dāng)期累計(jì)折舊費(fèi)用。

（2）變更股權(quán)投資核算方法

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，對(duì)它的核算措施有成本法和權(quán)益法。有的企業(yè)為了改變收入、利潤就不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，例如兩種方法同時(shí)實(shí)施等等。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的濫用

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求按照法律法規(guī)進(jìn)行估計(jì)各項(xiàng)潛在的損失，就給企業(yè)留下了不小的舞弊空間。雖然準(zhǔn)則要求對(duì)已核算的減值不能轉(zhuǎn)回，但卻仍存在轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。還有的隨意估計(jì)減值比例從而操控利潤。

（4）違規(guī)確認(rèn)收益性與資本性支出

有的企業(yè)通過將收益性的費(fèi)用支出資本化，因此推后應(yīng)該扣除支付的扣除時(shí)間。按照規(guī)定，購買或建設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)的借款數(shù)額和支出數(shù)目大的直接核算在該成本內(nèi)，反之則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）舞弊的特征

會(huì)計(jì)舞弊的第一個(gè)特征是專業(yè)性。一個(gè)是主要負(fù)責(zé)人的專業(yè)性，另外一個(gè)就是技能的專業(yè)性，會(huì)計(jì)舞弊工作的專業(yè)技能性很強(qiáng)。

會(huì)計(jì)舞弊的第二個(gè)特征是隱蔽性。而此特征主要針對(duì)的是舞弊的地點(diǎn)和對(duì)象。會(huì)計(jì)資料一般人等是接觸不到的。這樣的便利條件，恰恰就決定了會(huì)計(jì)舞弊的隱蔽性。在會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)中更是體現(xiàn)的淋漓盡致。

會(huì)計(jì)舞弊的第三個(gè)特征是利益性。財(cái)務(wù)報(bào)告能反應(yīng)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的利潤，同時(shí)也直接影響到企業(yè)的利益，比如上市資質(zhì)，股票價(jià)格等。企業(yè)通過舞弊后會(huì)給企業(yè)帶來更多的利益。

二、會(huì)計(jì)舞弊的成因

（一）不完善的審計(jì)監(jiān)督制度與不健全的法制

經(jīng)營者不依照法律經(jīng)營辦事，執(zhí)法人員執(zhí)法過程中不夠嚴(yán)格。雖然隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律也在不斷的更改創(chuàng)新，但是卻仍有許多的不足之處，此外，我國的政府等有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督和處罰力度不夠，這樣就會(huì)有許多的企業(yè)為謀求更多的利益而選擇一種極端的方式。

由于審計(jì)制度存在缺陷，讓有些企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象。在預(yù)防實(shí)踐的過程中，審計(jì)部門擁有著十分重要的用途。因此，一旦審計(jì)行業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為監(jiān)督不嚴(yán)，那么企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象就會(huì)頻頻出現(xiàn)。

（二）豐厚的利益是會(huì)計(jì)人員舞弊的直接因素

通過上文中的第三條特征我們可以直接得出豐厚的利益是會(huì)計(jì)造價(jià)舞弊的直接動(dòng)因。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊之后利用不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息來獲取高額的利益，例如像操縱股價(jià)、股票期權(quán)、融資等;有的企業(yè)則通過得到信貸金額來舞弊，從而優(yōu)化它的商業(yè)形象，提升它的行業(yè)信譽(yù)。

（三）會(huì)計(jì)人員道德水平與法律意識(shí)的薄弱

企業(yè)沒有做好法律規(guī)章制度的宣傳工作，其次會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)較弱，并且為了自己的利益，又可能是受到領(lǐng)導(dǎo)的指使，致使會(huì)計(jì)職員進(jìn)行舞弊犯罪行為。大部分企業(yè)并未對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思想及職業(yè)道德教育。另外管理人員的法規(guī)意識(shí)淡薄，也不知道如何正確運(yùn)用法規(guī)條例，而是一味追求經(jīng)濟(jì)收益，結(jié)果致使會(huì)計(jì)職員舞弊情況出現(xiàn)的越來越多。

（四）企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善

我國的企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理也是會(huì)計(jì)職員出現(xiàn)舞弊行為的原因之一。小股東被大股東操縱、控制，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。同時(shí)也由于權(quán)力的過于集中，很容易導(dǎo)致決策的失誤。企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)外部的控制薄弱，給會(huì)計(jì)人員弄虛作假都提供了便捷的途徑。

三、會(huì)計(jì)舞弊的危害

（一）對(duì)企業(yè)的危害

通過虛構(gòu)重大交易事項(xiàng)，偽造票據(jù)等舞弊行為，同時(shí)也使得提供給企業(yè)決策者的會(huì)計(jì)信息失去原來的真實(shí)性，從而導(dǎo)致決策者出現(xiàn)決策的失誤，同樣也無法發(fā)揮出會(huì)計(jì)的職能作用。經(jīng)營公司的終極目的都是獲得的凈收益最多或者是價(jià)值最高，然而要達(dá)到這一目的就必須擁有真實(shí)的且有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)公司來說是十分重要，它和企業(yè)的管理、決策等都是相連的。

（二）給投資者適成經(jīng)濟(jì)損失

舞弊公司隱瞞損失，騙取投資，從而獲得豐厚的利潤。這樣雖然讓企業(yè)獲取了豐厚的資本，但是對(duì)于投資者來說，必定會(huì)造成損失，讓投資者承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，給投資者造成嚴(yán)重的誤導(dǎo)，讓他們判斷不出投資的風(fēng)險(xiǎn)，讓投資者作出錯(cuò)誤的判斷。所以，很容易看出舞弊對(duì)于投資者也是具有消極影響。

（三）對(duì)國家及市場(chǎng)的危害

舞弊公司之所以出現(xiàn)舞弊的行為是因?yàn)橄氆@得上市的資格，從而獲得更多的利益?？墒菚?huì)計(jì)舞弊對(duì)于國家和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)都有一定的危害性。會(huì)計(jì)舞弊會(huì)讓財(cái)務(wù)信息虛假成分極高，進(jìn)而出現(xiàn)偷稅漏稅的的現(xiàn)象，使得國家的財(cái)政金額的大批減少，從而引發(fā)社會(huì)分配的不公。而且也會(huì)讓企業(yè)推托對(duì)國家、股東等應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。

四、針對(duì)舞弊行為采取的防范對(duì)策

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)制度

倘若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不存在缺陷與漏洞的話，那么在監(jiān)管如此嚴(yán)格的市場(chǎng)環(huán)境下，它是存在破綻的，需要進(jìn)行改善。其實(shí)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架來看，應(yīng)該對(duì)它進(jìn)行深入探究，條理清晰每一條規(guī)則之間的密切關(guān)系，明確各個(gè)規(guī)定之間的執(zhí)行效力;同時(shí)在了解了當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，對(duì)其進(jìn)行更加詳細(xì)的分解，使得其更加完善，彌補(bǔ)其現(xiàn)在存在的不足，提升其在實(shí)際生活之中的具體操作性能。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部治理制度

彌補(bǔ)內(nèi)控機(jī)制缺點(diǎn)是防止舞弊的有力手段，可以從會(huì)計(jì)舞弊的最前端抓起，一刀切斷，斷送掉此念頭。相互排斥對(duì)立或者關(guān)系十分密切的職務(wù)彼此區(qū)分開來，讓工作人員之間產(chǎn)生制約的能力，同時(shí)又能監(jiān)視著雙方。同時(shí)設(shè)置專門的內(nèi)審職位，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的合法性進(jìn)行定期檢查或不定期抽查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)貪污、浪費(fèi)、逃稅漏稅等違法事項(xiàng)，并且應(yīng)刻不容緩的采取糾正的措施。當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)依法對(duì)相關(guān)違法者進(jìn)行嚴(yán)懲。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)管職能

強(qiáng)化政府監(jiān)督，是防止舞弊造假的重要舉措。政府工作人員在施行監(jiān)督職能時(shí)沒有依法行事或者監(jiān)管松懈。政府管理部門不能袒護(hù)和縱容會(huì)計(jì)人員的不合法行為，成為會(huì)計(jì)工作舞弊的保護(hù)傘。政府要改變不檢舉不監(jiān)督督促的局面，要努力解決問題，嚴(yán)格執(zhí)法，要在抓住主要方面的同時(shí)，也不能忽略了次要方面。

（四）提高注會(huì)的審計(jì)能力，保持獨(dú)立性

1.規(guī)范并且逐步改善事務(wù)所的任職和更換制度

獨(dú)立性的建設(shè)對(duì)于注會(huì)特別的重要;企業(yè)可以建一個(gè)審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，主要由董事會(huì)的成員和監(jiān)事會(huì)的成員組成。

2.保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立

目前我國有許多的事務(wù)所，然而服務(wù)的態(tài)度與辦事的效率卻不高。所以應(yīng)該保證它的工作效率也要求保證財(cái)務(wù)資料有價(jià)值性，不能一味的只追求量，而忽略了質(zhì)。不能讓事務(wù)所與事務(wù)所之間因?yàn)榕时染筒蛔⒅貓?bào)告的質(zhì)量，引導(dǎo)事務(wù)所走向好的方向。

（五）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)舞弊的主體是會(huì)計(jì)職員，所以會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)人對(duì)出現(xiàn)舞弊情況有不可逃脫的責(zé)任，培養(yǎng)其職業(yè)道德品質(zhì)是企業(yè)、國家的重點(diǎn)任務(wù)，把誠實(shí)守信作為品德建設(shè)的第一條。提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量就是以誠實(shí)守信這個(gè)品質(zhì)作為基礎(chǔ)，它能讓市場(chǎng)一直保持公平公正，而且還能提升政府工作人員成果以及過程的透明度。

（作者單位：安陽師范學(xué)院）