楊文英

[摘 要]本文從預算管理的編制、執(zhí)行和控制角度，選取ASD公司作為預算管理的研究對象，通過調(diào)查與研究發(fā)現(xiàn)，預算管理在企業(yè)實際運用中存在諸多問題，最后針對存在的問題提出了相關對策。

[關鍵詞]預算管理;預算執(zhí)行;預算考核

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.008

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2018）20-00-02

1? ? ?ASD公司的預算管理現(xiàn)狀

1.1? ?公司概況

ASD公司是一家致力于為全球造紙企業(yè)提供專業(yè)技紡產(chǎn)品的外商獨資企業(yè)，由世界知名造紙網(wǎng)毯制造商美國ASDQS集團投資，于2004年11月落戶蘇州工業(yè)園區(qū)，母公司總部位于美國南卡羅來納州查爾斯頓。

公司目前約有員工380名，擁有總資產(chǎn)57 568萬元、凈資產(chǎn)27 700萬元，去年凈利潤約為75萬元，所處行業(yè)為制造業(yè)，主要經(jīng)營成型網(wǎng)、干網(wǎng)和壓榨毛毯3種產(chǎn)品，成型網(wǎng)的長度分為300～600 m、600～1 000 m、1 000 m以上，同時分SF、SWP、SI 3種型號;干網(wǎng)長度分為50～300 m、300～600 m、600～900 m、900 m以上，同時分為HP、LP、MP 3種型號;壓榨毛毯的長度只有兩種，以1 500 m為結點：1 500 m以下和1 500 m以上，型號有5種：737、740、770、779、780。公司致力于為造紙業(yè)設計、研發(fā)、生產(chǎn)和加工各種技術紡織品，從采購、生產(chǎn)、銷售都有一系列的嚴格標準，貫穿公司運營的整個過程。

1.2? ?公司預算管理的現(xiàn)狀

1.2.1? ?現(xiàn)行預算管理體系

公司采取先自下而上，后自上而下，上下結合的編制程序，由財務部門負責其他部門的預算編制，然后反映給上級董事會決定，商議敲定之后著手編制相關預算工作?，F(xiàn)行的預算編制有銷售、生產(chǎn)、收入、成本、費用預算、資本支出預算、資金預算、資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算、現(xiàn)金流量表預算和全面預算?？偟膩碚f，預算編制較為全面。

1.2.2? ?預算管理效率情況

通常情況下，制造業(yè)企業(yè)需要根據(jù)業(yè)務量的變化情況靈活確定預算周期，銷售、生產(chǎn)、收入等明細預算項目按照季度編制，簡化編制程序。資本支出、資金預算按照月編制，能夠及時具體反映資金的需求量變化，而三表編制周期則按年編制，能夠作為企業(yè)預算執(zhí)行情況的整體考核依據(jù)。同時，需要注意的是，確定預算周期要看是否符合公司的實際周轉情況，在調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然屬于制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品的種類只有3種：成型網(wǎng)、干網(wǎng)、壓榨毛毯，但是各自型號加總有11類，每一種型號的成本費用不一，在預算編制的過程中就會需要逐一分類，花費工時，過程煩瑣。所以在一般情況下，公司財務部門只編制總的年度預算，以年度為預算周期編制相關預算。

從公司管理的組織結構來看，沒有專門的預算部門。公司將預算編制工作先交給財務部門，去編制其他部門的預算，編制完成后通過董事會審批敲定相關預算。由于采取先自下而上，后自上而下，上下結合的編制程序，財務部門負責總的預算項目編制，在制定預算項目指標的過程中具有一定的影響力。財務部門先是將部門的預算項目進行匯總，然后上報給上級部門，上級部門開會審核，重新再確認敲定，財務部門按照最后確定預算項目。在編制程序上，公司編制顯得不夠科學，增加了財務部門的負擔，同時財務部門與其他部門缺少實際溝通，預算很難落到實處。

預算管理的整個流程應包括預算編制、執(zhí)行和考核，再來看公司是否有與預算相關的考核。ASD公司采用KPI的績效考核方法，每個部門都有相應的考核指標，在計算的過程中，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部門的預算松弛較為嚴重。

2? ? ?ASD公司預算管理中存在的問題

2.1? ?不重視預算工作

公司雖然有編制預算的意識和具體執(zhí)行的行為，能夠編制有關預算，但是編制的效果并不理想。對于銷售、成本、生產(chǎn)、費用的預算，一開始按季度編制，把每一項產(chǎn)品規(guī)格分類，可是后來編制種類太多，過程煩瑣，通常會統(tǒng)一按年度進行編制。從公司各部門預算到公司全部預算，并沒有單獨設立預算管理委員會，整個預算項目編制都由財務部門全權負責，綜上可見對于預算編制工作仍然不夠重視，缺乏全員參與的意識，忽視了預算對于企業(yè)各部門的重要性以及沒有切實把預算管理融入公司管理的重要環(huán)節(jié)。

2.2? ?公司控制預算總體寬松

根據(jù)計算得出的預算松弛度發(fā)現(xiàn)，公司控制預算時整體寬松。財務部門在編制好各部門的預算后，各部門以此作為參考。在資金方面，要求盡量不要超過預算支出，但是實際執(zhí)行時會出現(xiàn)各種問題，比如銷售部門、生產(chǎn)部門在資金使用上，通常都會超過預算支出。特別是生產(chǎn)部門機器設備的折舊費、維護費，生產(chǎn)部門的機器設備屬于公司的固定資產(chǎn)，每臺設備都高達萬元，每天又在不停地運作，折舊費和維護費比較高，在編制預算時要將這些考慮在內(nèi)，可在實際過程中，又會出現(xiàn)不同程度的偏差，預算松弛度也就在所有的項目里達到最高。同時，預算松弛度較大的就是維護人員以及維護的相關費用很難把握，通常情況下，維護人員有固定的工資，但當設備發(fā)生故障需要維修時，又會產(chǎn)生一些修理費。公司采取的是控制總預算，因而不能有效控制生產(chǎn)、銷售過程中的明細，最后這兩個部門也是預算松弛度較大的部門。在各個部門間有超支較為嚴重的，也有資金結余較多的，都是控制總體寬松造成的。

2.3? ?預算執(zhí)行考核不到位，執(zhí)行與激勵脫節(jié)

在公司員工看來，公司運營就是確保公司能夠盈利，只要自己做好本職工作，取得較高的業(yè)務量，就能獲得工資，與預算執(zhí)行情況的好壞根本沒有關系。對于預算執(zhí)行者的執(zhí)行情況，公司缺少獎懲機制，從而不能引起員工重視預算管理工作，同時各部門也反映沒有預算考核的相關標準，更沒有獎懲機制。具體的預算執(zhí)行與激勵嚴重脫節(jié)，造成公司的預算管理不得人心，因而預算管理工作的執(zhí)行效果不佳。

3? ? ?ASD公司加強預算管理的對策

3.1? ?設立預算管理委員會

由于公司的所有預算都是由財務部門打理，在預算管理的控制上顯得力不從心，所以要想對預算管理進行有效控制，首先要建立預算管理組織機構。在公司層面，公司應設立預算管理委員會，全面負責預算管理的編制、執(zhí)行和考核相關事項，對整個過程進行監(jiān)督和控制，包括預算管理的事前、事中和事后，從而避免由于內(nèi)部管理不善、控制薄弱給公司帶來經(jīng)濟損失。

3.2? ?量化預算執(zhí)行指標

在具體的預算管理控制上，公司要對下級的預算控制采取分項預算控制，設立預算指標，將抽象的行為進行量化，依據(jù)財務部門編制預算表和預算松弛度表，并將這個差異控制在合理的范圍內(nèi)。首先，在預算管理委員會制定出預算后，將這些項目的預算松弛責任分配給各部門。這些項目是歸屬于生產(chǎn)部門的，公司應納入生產(chǎn)總則，加強總成本控制，根據(jù)行業(yè)內(nèi)經(jīng)驗，最好將總預算松弛度控制在5%～8%。其次，責任到人。每一件生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本由于個人原因會有差異，降低誤差率很重要，所以從生產(chǎn)總監(jiān)到領班、作業(yè)員，要重視預算管理，加強相關培訓，提高技術水平。最后，由預算管理委員結合公司財務指標和非財務指標，引入每一項的最低預算指標和最高預算指標，其中最低預算指標是指收入指標，而最高預算指標是指支出指標，有利于每個部門乃至員工清楚地知道預算的具體情況，做好分內(nèi)工作。

3.3? ?實現(xiàn)預算績效考核與激勵

公司應采用KPI的績效考核方法考核員工，要將預算績效納入考核范圍，有了考核標準后，全體員工會增強自我意識，認識到預算管理的重要性。換言之，公司要建立獎懲機制，根據(jù)預算松弛度進行考核，在KPI中再添加一項關于預算的考核，如果預算松弛度為5%～8%，相關獎勵設置如表1、表2所示。

如果達不到這個標準，預算松弛度過于寬松，要進行相應的處罰，以部門經(jīng)理為領班，調(diào)動每位員工的積極性，確保責任、權力與利益相統(tǒng)一。同時，公司在預算管理方面，需要制定完善的激勵制度，對于預算執(zhí)行好的部門要給予激勵，繼續(xù)發(fā)揮其作用，同時激勵的舉措也能夠激發(fā)預算不作為的部門積極參與，為預算管理做貢獻。

主要參考文獻

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