賀寶成 王家偉 曹媛

【摘 要】 政府審計是“一帶一路”建設(shè)發(fā)展的重要保障?；?006—2015年間我國“一帶一路”沿線省份審計機關(guān)面板數(shù)據(jù)，運用DEA-Malmquist指數(shù)方法，測度了政府審計的全要素生產(chǎn)率，并對其構(gòu)成指標進行了實證分析。研究結(jié)果表明，政府審計全要素增長率在研究期內(nèi)保持年均3.1%的增長速度，年際變化波動較大，區(qū)域間差異明顯，總體呈現(xiàn)“西北—東南區(qū)域增長、東北—西南區(qū)域下降”態(tài)勢；同時發(fā)現(xiàn)審計技術(shù)進步是全要素增長的主要動力，技術(shù)效率變動與技術(shù)進步相背離，制約了全要素增長。實現(xiàn)審計效率持續(xù)提升，更好地服務(wù)于“一帶一路”建設(shè)，需要進一步強化審計技術(shù)的運用與創(chuàng)新，加強和改進審計機關(guān)內(nèi)部管理及制度建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 “一帶一路”； 全要素增長； 政府審計； DEA-Malmquist指數(shù)

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）19-0119-05

一、引言

審計“十三五”規(guī)劃和2017年全國審計工作會議精神要求發(fā)揮審計在推動“一帶一路”建設(shè)中的積極作用，政府審計是“一帶一路”沿線省份經(jīng)濟發(fā)展的重要保障，“一帶一路”審計也是落實審計全覆蓋的應(yīng)有之義。審計全覆蓋對審計機關(guān)提出了更高要求，“一帶一路”建設(shè)擴展和延伸了審計內(nèi)容和范圍，加大了審計機關(guān)的工作強度和難度。政府審計作為財政資金的“守護者”和嚴防風險的“安全員”，在“一帶一路”建設(shè)中理應(yīng)有所作為，而且大有可為。然而沿線政府審計資源有限，難以保證審計工作按時保量保質(zhì)完成，提升審計效率尤為重要?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)使得沿線審計機關(guān)所面臨的資源不足、任務(wù)繁重、時間緊張等挑戰(zhàn)更加嚴峻，僅僅加大審計資源投入既存在現(xiàn)實困難，又不能從根源上解決問題，“效率變革”業(yè)已成為審計機關(guān)緊跟新形勢、新任務(wù)，創(chuàng)新審計工作的新目標、新動力。實現(xiàn)“效率變革”必須優(yōu)化現(xiàn)有審計資源投入結(jié)構(gòu)，推動審計全部投入要素合理配置，達到效益最大化。

鑒于此，本文基于全要素生產(chǎn)率視角，研究“一帶一路”沿線政府審計全要素增長問題，以期深入探究政府審計的效率結(jié)構(gòu)、內(nèi)在短板與增長潛力，并為新時期實現(xiàn)審計機關(guān)工作內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，更好地保障“一帶一路”沿線經(jīng)濟發(fā)展提供新思路。

二、文獻回顧

近年來，隨著績效審計的深入發(fā)展，審計機關(guān)自身的績效和效率問題越來越受到學者的關(guān)注。對于審計效率的內(nèi)涵，學者主要從審計投入產(chǎn)出關(guān)系和審計績效的角度來認識[ 1 ]。張金男（2006）運用DEA方法對我國臺灣地區(qū)審計機關(guān)的效率進行了測度和分析，作為國內(nèi)較早對審計機關(guān)效率測度的研究，為后來研究開拓了思路和方法。從研究對象上看，相關(guān)研究多以地方省級審計機關(guān)及審計署18個特派辦為研究對象，喻采平[ 2 ]對我國31個省級審計機關(guān)政府審計效率的影響因素進行多元回歸分析，劉愛東和張鼎祖[ 3 ]對我國30個省、市、區(qū)地方審計機關(guān)的綜合效率、揭示效率、抵御效率和預(yù)防效率進行了測度和分析，李璐和夏昱[ 4 ]及吳勛和金鑫[ 5 ]則運用DEA研究審計署18個特派辦的工作效率。從研究方法上看，多以DEA方法為基礎(chǔ)，差異主要體現(xiàn)在具體模型的選擇和評價指標的選取上。湯小莉等[ 6 ]采用灰色局勢決策模型及DEA模型從效果和效率兩個維度對地方審計機關(guān)績效進行評價。相關(guān)文獻對于測度和評價政府審計效率做出了有益探索，但研究主要停留在投入產(chǎn)出指標的選取、優(yōu)化和DEA方法的改進上，而對于效率的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和持續(xù)變化關(guān)注不足，也鮮有研究從“一帶一路”省份入手。

同時，以上研究主要考察的是審計技術(shù)效率或規(guī)模效率問題，并未將審計技術(shù)進步因素考慮在內(nèi)，缺乏從整個審計全要素生產(chǎn)率角度全面分析政府審計效率問題。全要素生產(chǎn)率（Total Factor Productivity，TFP）的增長被新古典經(jīng)濟增長理論視為經(jīng)濟持續(xù)增長的唯一源泉，被廣泛用于工業(yè)、制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等各行業(yè)及各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展問題研究，并擴展到節(jié)能、環(huán)境、金融、投資等方面，研究對象不斷豐富，對于全要素生產(chǎn)率的測算、分解及影響因素等內(nèi)容已經(jīng)形成豐碩的研究成果，也為本研究奠定了堅實的基礎(chǔ)。全要素生產(chǎn)率能夠很好地反映增長質(zhì)量，全要素生產(chǎn)率的提高是經(jīng)濟持續(xù)增長的根本源泉[ 7 ]。審計機關(guān)的效率問題表現(xiàn)為審計資源投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換關(guān)系，在現(xiàn)有審計資源投入情況下，如何實現(xiàn)更多的審計產(chǎn)出，保障審計成果持續(xù)增長，從本質(zhì)上而言就是審計全要素增長問題，推動審計全部投入資源要素優(yōu)化配置，形成合理結(jié)構(gòu)，提高政府審計效率和質(zhì)量，故全要素生產(chǎn)率在審計效率問題研究上具有較好的適用性。

鑒于此，本文基于全要素生產(chǎn)率的視角，選擇“一帶一路”沿線政府審計機關(guān)為樣本，聚焦政府審計效率的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，計算省際層面政府審計全要素生產(chǎn)率，詳細考察“一帶一路”政府審計全要素生產(chǎn)率的動態(tài)變遷。文章的主要貢獻在于：（1）將全要素生產(chǎn)率引入到政府審計領(lǐng)域，提出了“政府審計全要素生產(chǎn)率”概念，豐富了政府審計效率和審計質(zhì)量的相關(guān)研究。（2）實證測度分析了“一帶一路”政府審計的全要素生產(chǎn)率狀況，有利于促進“一帶一路”沿線政府審計機關(guān)正視自身效率問題。（3）提出了“一帶一路”政府審計的改進方向，有助于進一步提高審計效率和審計質(zhì)量，更好地保障“一帶一路”建設(shè)。

三、研究方法及指標選取

（一）全要素生產(chǎn)率及Malmquist指數(shù)

全要素生產(chǎn)率（TFP）一般指資源的開發(fā)利用效率，是衡量生產(chǎn)效率的重要指標之一。美國經(jīng)濟學家羅伯特·索洛關(guān)于全要素生產(chǎn)率的開拓性研究，成為新古典經(jīng)濟理論從投入和產(chǎn)出的角度來研究經(jīng)濟增長源泉的重要組成部分。全要素增長率綜合反映某個經(jīng)濟單位（國家、地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、組織等）特定時期的內(nèi)生發(fā)展動力及潛力，已成為可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟運行質(zhì)量優(yōu)劣的定量評估指標[ 8 ]。Malmquist指數(shù)法作為計算全要素生產(chǎn)率的方法之一，具有不用考慮具體的生產(chǎn)函數(shù)形式的優(yōu)點[ 9 ]，同時適用于政府審計多投入、多產(chǎn)出的全要素增長問題，故選取該方法進行實證分析。

Malmquist指數(shù)通過Sten Malmquist（1953）、Caves、Christensen和Diewert（1982）以及RolfFre和Grosskopf（1992）等的不懈努力和創(chuàng)新研究，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)可以用來建立多產(chǎn)出、多投入的技術(shù)描述形式。其基本表達式如下：

在規(guī)模報酬不變（CRS）的條件下，（1）式可分解得到：

（2）

即Malmquist指數(shù)=技術(shù)效率指數(shù)（EC）×技術(shù)進步指數(shù)（TC）。

在規(guī)模報酬可變（VRS）的條件下，可將技術(shù)效率指數(shù)（EC）進一步分解[ 10 ]，（2）式轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

即Malmquist指數(shù)=純技術(shù)效率指數(shù)（PEC）×規(guī)模效率指數(shù)（SE）×技術(shù)進步指數(shù)（TC）。

（二）指標選取及數(shù)據(jù)

1.投入指標

投入指標主要包括審計人員數(shù)量和審計機構(gòu)數(shù)量，分別反映勞動投入量和資本投入量（審計經(jīng)費數(shù)據(jù)難以獲?。?。

2.產(chǎn)出指標

產(chǎn)出指標主要包括審計查出違規(guī)金額、審計單位數(shù)量、提交工作報告或建議數(shù)和移送司法案件數(shù)，這些指標是審計機關(guān)通過審計發(fā)現(xiàn)、揭示問題并完善制度建設(shè)的重要成果，能夠較好反映審計工作的產(chǎn)出情況。

3.數(shù)據(jù)來源

本文選取“一帶一路”沿線17個省份（不含西藏）①的省、市、縣三級審計機關(guān)綜合體為研究樣本，數(shù)據(jù)來源于2007—2016年《中國審計年鑒》。同時，對于用貨幣計量的指標以2006年為基準平滑處理，個別缺失數(shù)據(jù)用插值法補全。

四、實證結(jié)果及分析

借助DEAP2.1軟件工具，采用DEA-Malmquist指數(shù)方法對“一帶一路”政府審計全要素生產(chǎn)率進行實證測度，相關(guān)結(jié)果如表1、表2及圖1、圖2所示。

表1數(shù)據(jù)和圖1結(jié)果表明：（1）2006—2015年間，“一帶一路”沿線省份政府審計全要素生產(chǎn)率平均增長3.1%，其中“絲綢之路經(jīng)濟帶”（簡稱“一帶”）和“21世紀海上絲綢之路”（簡稱“一路”）沿線省份審計全要素分別增長4.2%和2.1%，“一帶”沿線政府審計全要素增速較快。（2）政府審計全要素生產(chǎn)率增長地區(qū)差異較大，西北6省和東部5省（“一路”沿線）均實現(xiàn)全要素增長，東北3省和西南3?。ㄊ校┤厣a(chǎn)率呈現(xiàn)下降趨勢，總體呈現(xiàn)出“西北—東南地區(qū)增長、東北—西南地區(qū)下降”的態(tài)勢。全要素增長最明顯的地區(qū)是西北地區(qū)，增速最快的省份是新疆、寧夏和青海，體現(xiàn)出西北地區(qū)審計效率提升的后發(fā)優(yōu)勢及發(fā)展?jié)摿Α＃?）技術(shù)進步是造成各地區(qū)審計全要素增長率出現(xiàn)較大差異的主要原因。技術(shù)效率變化指數(shù)均值為0.99，保持穩(wěn)定，區(qū)域間差異較小，而技術(shù)進步指數(shù)各省之間差距較大，且與全要素生產(chǎn)率指數(shù)保持同步變化，審計全要素的增長主要取決于審計技術(shù)的推動?！耙粠б宦贰毖鼐€省份政府審計共同存在的問題是：技術(shù)效率變化指數(shù)負增長，平均下降1%，即整體上管理效率、規(guī)模效率變化不大，但抑制了全要素的增長，側(cè)面反映出審計機關(guān)今后可從提升技術(shù)效率指數(shù)這一方向著手，切實彌補“短板”。（4）“一帶一路”沿線省份審計全要素增長還存在一個顯著特征：審計技術(shù)進步與技術(shù)效率變化相背離，每當技術(shù)進步促進全要素增長時，總會出現(xiàn)技術(shù)效率下降帶來的抑制抵消作用，對審計全要素增長不利。這種審計技術(shù)進步與效率損失并存的現(xiàn)象表明，審計機關(guān)審計技術(shù)不斷更新進步確實卓有成效，但審計技術(shù)的推廣與擴散不太理想。

結(jié)合表2和圖2發(fā)現(xiàn)，2006—2015年，“一帶一路”沿線政府審計效率平均每年增長3.1%，總體存在明顯特征：技術(shù)進步指數(shù)與全要素生產(chǎn)率指數(shù)變化保持高度一致，幾近重合，并且變化幅度較大，同時技術(shù)效率變動指數(shù)及其構(gòu)成指標圍繞1小幅波動，說明技術(shù)進步是推動審計全要素增長的最主要動力，研究期內(nèi)審計全要素增長屬于典型的“技術(shù)誘導(dǎo)型”增長模式。同時，審計技術(shù)進步并不是一個穩(wěn)定的發(fā)展過程，致使審計全要素生產(chǎn)率波動較大，增長和下降交替出現(xiàn)，呈現(xiàn)出“W”形態(tài)，分別在2007—2008年和2010—2011年實現(xiàn)大幅度增長，增幅達到46%和51%，分析其原因，可能是我國于2006年對《中華人民共和國審計法》進行了修訂，摒棄了不合時宜的審計技術(shù)和方式，拓展了審計功能以應(yīng)對新情況和新形勢。例如要求提高財政資金的使用效率，特別是新增了計算機審計的要求，提高了審計的信息化程度，使得2007—2008年審計全要素出現(xiàn)大幅增長。2010年，《中華人民共和國審計法實施條例》通過修訂并實施，“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，審計范圍擴大，審計成果隨之增加。修訂后的審計法實施條例規(guī)定了審計行為的新措施，進一步規(guī)范了審計監(jiān)督權(quán)限、審計程序和對審計機關(guān)的監(jiān)督，為審計機關(guān)依法履行職責，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能提供了法規(guī)依據(jù)和保障[ 11 ]，特別是明確了審計機關(guān)實施審計時應(yīng)當編制審計方案和可以直接持審計通知書實施審計的特殊情況，極大提高了審計工作質(zhì)量和效率。修訂后的審計法實施條例進一步明確和規(guī)范了審計行為，改進和創(chuàng)新了審計方式，加大了審計力度，在既定審計投入下，增加了審計成果，提高了審計效率，故2010—2011年審計全要素表現(xiàn)出大幅增長態(tài)勢。增長主要歸功于審計技術(shù)進步，審計效率變動指數(shù)及其構(gòu)成保持相對穩(wěn)定。信息化改變了審計工作環(huán)境，信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的運用使得審計全要素生產(chǎn)率出現(xiàn)大幅波動，審計法及實施條例的修訂帶來了審計方式、方法、行為、技術(shù)的更新和發(fā)展，使得審計全要素出現(xiàn)較高增長，而后一年則均出現(xiàn)回落態(tài)勢，表現(xiàn)為全要素的大幅下降，正如張海洋和金則楊[ 12 ]所指出的國家政策改革等效率改進途徑能夠獲得較高的TFP增長，但這種效應(yīng)往往是一次性的水平增長，隨著增長效應(yīng)減弱，TFP增長將遞減甚至下降。

五、結(jié)論及政策建議

本文基于全要素增長視角，運用DEA-Malmquist指數(shù)實證測度和分析了2006—2015年間我國“一帶一路”政府審計全要素增長狀況。研究發(fā)現(xiàn)，“一帶一路”政府審計全要素增長率在研究期內(nèi)保持年均3.1%的增長速度；“一帶”沿線全要素增長率高于“一路”沿線，審計全要素增長存在明顯區(qū)域差異，呈現(xiàn)“西北—東南區(qū)域增長、東北—西南區(qū)域下降”的態(tài)勢。政府審計全要素增長主要由審計技術(shù)進步拉動，年際波動較大，這可能與審計法及其實施條例的修改等國家政策改革有關(guān)；審計技術(shù)效率變動與技術(shù)進步相背離，制約了全要素的增長?；谏鲜鰧嵶C結(jié)果，可為“一帶一路”沿線省份審計機關(guān)實現(xiàn)效率持續(xù)提升，提供以下政策啟示：

（1）注重審計技術(shù)運用，加大技術(shù)創(chuàng)新力度。技術(shù)進步是政府審計全要素增長的主要源泉動力，也是保持審計效率持續(xù)提升的關(guān)鍵，要促進審計機關(guān)信息化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的發(fā)展和運用。東北地區(qū)要重視審計技術(shù)的更新，實現(xiàn)技術(shù)進步；西北和西南地區(qū)要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際，進一步強化審計技術(shù)的引進和吸收；東部省份要利用好資本、技術(shù)和人才優(yōu)勢，加強審計技術(shù)的創(chuàng)新，創(chuàng)新“大數(shù)據(jù)”“互聯(lián)網(wǎng)+”在審計工作中的應(yīng)用，通過數(shù)據(jù)挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)問題，查處問題，提高審計工作效能。各地區(qū)逐步建立省級、市級、縣級審計數(shù)據(jù)資源分中心，加大數(shù)據(jù)集中和整合力度，推動實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，提高審計信息化水平。

（2）改進審計機關(guān)內(nèi)部管理，加強審計制度建設(shè)。面對技術(shù)效率變動指數(shù)制約全要素增長的普遍狀況，須從制度和管理兩個層面破解難題，具體要從純技術(shù)效率變化和規(guī)模效率兩方面著手。一方面，注重審計隊伍和審計人員管理制度建設(shè)，提高審計人員專業(yè)化水平和職業(yè)勝任能力；加強審計人員的培訓和教育工作，增強其對審計新技術(shù)、新方法的接受和適應(yīng)能力，熟練掌握和運用審計技術(shù)；探索建立人力資源庫，為審計全覆蓋提供人才保障。另一方面，加強審計工作的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)，通過市、縣、區(qū)審計機關(guān)人財物管理改革，改善審計機關(guān)規(guī)模，優(yōu)化內(nèi)部架構(gòu)；強化區(qū)域間審計項目的交流與學習機制，促進審計技術(shù)的推廣與擴散，發(fā)揮技術(shù)的“溢出”效應(yīng)；探索創(chuàng)新并合理利用內(nèi)部審計和社會資源，整合審計力量，發(fā)揮審計合力；加強各種審計類型、各級審計機關(guān)、各類審計項目的統(tǒng)籌與銜接，打破編制、處室、地理界限，推動審計資源的跨級、跨區(qū)流動與優(yōu)化配置，實現(xiàn)規(guī)模報酬，提高審計資源配置效率與水平。

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