徐健人

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，因此我國(guó)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，制定的目的是為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于受到主客觀因素的影響，公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用會(huì)存在著一些問(wèn)題，因此我們要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的研究力度。本文從公允價(jià)值的基本理論出發(fā)，分析了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)企業(yè)完善應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策，目的在于提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)得到健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 運(yùn)用

一、公允價(jià)值理論概述

（一）公允價(jià)值的概念

公允價(jià)值主要是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷(xiāo)售所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解公允價(jià)值：

首先，計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。

其次，雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無(wú)相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

再次，有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類(lèi)似的交易價(jià)格，則必須在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）公允價(jià)值的特征

一般來(lái)說(shuō)公允價(jià)值有著以下四方面的特征：價(jià)格共識(shí)、自愿交易、條件公平、信息對(duì)稱(chēng)，這是公允價(jià)值比較重要的四個(gè)特征。公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被定義為一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，其中可變現(xiàn)現(xiàn)值和凈值、歷史成本、重置成本是其他的四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值是公正公平的重要體現(xiàn)，是交易雙方進(jìn)行公平交易過(guò)程中比較重要的計(jì)算屬性，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)的盈利當(dāng)中，企業(yè)計(jì)算盈利可以通過(guò)公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行。同時(shí)公允價(jià)值也具備虛擬性和真實(shí)性，由于公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格為主要基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，發(fā)生的變動(dòng)也是主要來(lái)源于現(xiàn)實(shí)中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，因此可以看出公允價(jià)值是具備較高真實(shí)性的。同時(shí)公允價(jià)值如果僅僅體現(xiàn)思想上的問(wèn)題，不能與現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，公允價(jià)值就體現(xiàn)出了一定的虛擬性。另外公允價(jià)值還具備一定的主觀性和客觀性。

二、公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用存在的問(wèn)題

與傳統(tǒng)的計(jì)量方式相比，公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用會(huì)有著一定的優(yōu)勢(shì)，但是在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中會(huì)存在著一定的困難，其中的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

（一）實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量成本較高

企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量會(huì)產(chǎn)生一定的成本，例如收集市場(chǎng)信息、增加工作人員等發(fā)生的費(fèi)用，從實(shí)際情況來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)化水平還有待于提高，很多企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在活躍的市場(chǎng)上是很難取得公允價(jià)值的，只能通過(guò)專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)估公允價(jià)值，這樣企業(yè)就會(huì)為實(shí)施公允價(jià)值支付一定的成本。同時(shí)獲取公允價(jià)值信息的難度越大，企業(yè)就需要付出較高的成本，也要花費(fèi)大量的費(fèi)用在培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員和更新設(shè)備上。如果企業(yè)招聘能夠熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量方法的財(cái)務(wù)人員，就必須花費(fèi)更高的費(fèi)用，這也大大的增加了公允價(jià)值計(jì)量的成本。

（二）公允價(jià)值可靠性會(huì)被懷疑

從實(shí)際情況來(lái)看企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量具備以下特征：可驗(yàn)證性、確定性、相關(guān)性，在財(cái)務(wù)報(bào)表中采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)提供詳細(xì)的信息，但是采用公允價(jià)值計(jì)量是具備一定的不確定性、變動(dòng)性的，這就不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的需求。一方面企業(yè)確認(rèn)公允價(jià)值是有著一定主觀性的，在獲取上也是不確定的，信息質(zhì)量可靠性也很難得到保證，因此會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)質(zhì)疑公允價(jià)值的可靠性，另一方面經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生一定的影響，因此也會(huì)直接影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策，由于我國(guó)的法律法規(guī)還有不完善的地方，缺乏規(guī)范的資產(chǎn)運(yùn)作，因此就會(huì)導(dǎo)致確認(rèn)公允價(jià)值困難，大大的降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)計(jì)信息的使用者會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生一定的質(zhì)疑。

（三）缺乏規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估流程

在活躍的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是很不容易直接取得公開(kāi)標(biāo)價(jià)的，也是很難采用公允價(jià)值定價(jià)理論模型來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定的，因此企業(yè)就必須通過(guò)專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)獲取公允價(jià)值。然而從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)一些專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估資產(chǎn)的過(guò)程中的流程還不規(guī)范，這就大大的降低了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，公允價(jià)值不能得到客觀、公正的計(jì)量。同時(shí)確定公允價(jià)值的過(guò)程中，很多情況下是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，然而在很多評(píng)估機(jī)構(gòu)中的資產(chǎn)評(píng)估人員的道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還有待于提高，一些資產(chǎn)評(píng)估人員并不具備專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這就會(huì)直接影響到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值評(píng)估的可信度。

三、企業(yè)完善應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策

從上述情況來(lái)看，公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用會(huì)存在著一些問(wèn)題，因此要從以下對(duì)策出發(fā)來(lái)完善公允價(jià)值計(jì)量：

（一）適當(dāng)?shù)慕档蛯?shí)施公允價(jià)值的成本

企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的原則來(lái)選擇公允價(jià)值的數(shù)據(jù)，但是并不能因?yàn)橐档蛯?shí)施公允價(jià)值計(jì)量成本，而忽視對(duì)公允價(jià)值計(jì)量人員的培訓(xùn)。同時(shí)當(dāng)企業(yè)中某一類(lèi)的資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量可以對(duì)其產(chǎn)生重大影響，也不能盲目的降低公允價(jià)值的計(jì)量成本。因此企業(yè)的管理者要對(duì)同行業(yè)中的相似資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行密切的關(guān)注，重視研究和學(xué)習(xí)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論，建立起先進(jìn)的市場(chǎng)信息平臺(tái)，這樣可以避免過(guò)分的依賴(lài)資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

（二）不斷完善公允價(jià)值的計(jì)量指南

最直接計(jì)量公允價(jià)值的可靠方式是現(xiàn)行市價(jià)，因此企業(yè)對(duì)各類(lèi)市場(chǎng)進(jìn)行完善，建立起完善的交易體制和市場(chǎng)報(bào)價(jià)制度，在確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值的過(guò)程中，會(huì)受到財(cái)務(wù)人員主觀意識(shí)的影響，導(dǎo)致確認(rèn)公允價(jià)值有著一定的主觀性，這樣就會(huì)給公司利用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操控提供機(jī)會(huì)，直接給投資者帶來(lái)很大的損失，因此企業(yè)需要完善公允價(jià)值的計(jì)量指南。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)和道德水平

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量是需要通過(guò)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，定期的對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考核，制定嚴(yán)格的激勵(lì)考核制度，將考核結(jié)果與工資績(jī)效相掛鉤，這樣可以大大的激發(fā)出會(huì)計(jì)人員工作的積極性。會(huì)計(jì)人員也要重視在實(shí)際工作中不斷的提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，密切的關(guān)注有關(guān)公允價(jià)值理論的更新，這樣可以大大的降低判斷評(píng)估公允價(jià)值出現(xiàn)的偏差。同時(shí)作為公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施者，會(huì)計(jì)人員要提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，要在嚴(yán)格遵守國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下進(jìn)行工作，這樣可以從源頭上避免出現(xiàn)弄虛作假的問(wèn)題發(fā)生。

（四）政府要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管

開(kāi)發(fā)、公平、誠(chéng)信、自由的市場(chǎng)交易規(guī)則體系是有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的重要保障，在構(gòu)建這個(gè)體系的過(guò)程中要發(fā)揮出政府部門(mén)的重要監(jiān)督職能，要嚴(yán)格的對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行監(jiān)管。政府部門(mén)要制定出嚴(yán)格的懲處機(jī)制，這樣有利于規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量人員的行為，保證公允價(jià)值可以得到公正、客觀的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。同時(shí)通過(guò)企業(yè)的信息平臺(tái)，社會(huì)公眾要全面的監(jiān)督企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值的定價(jià)情況，企業(yè)要及時(shí)的向外界披露相關(guān)公允價(jià)值的信息，這樣有利于企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量工作接受第三方的監(jiān)督，提高企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，因此企業(yè)的管理者需要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中存在的問(wèn)題，并積極的結(jié)合實(shí)際情況來(lái)不斷完善公允價(jià)值計(jì)量方式，這樣才能充分的發(fā)揮出公允價(jià)值計(jì)量的重要性作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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