周君怡

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)工作的重要一環(huán)，對于發(fā)展期的中小民營企業(yè)而言，由于其總體架構(gòu)尚不完善，內(nèi)部控制的價值尤為突出。基于此，本文分別就發(fā)展期中小民營企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建、控制策略展開分析，給出垂直構(gòu)建、擴(kuò)展式構(gòu)建、針對性構(gòu)建等方法，論述簡化內(nèi)部控制流程、明確內(nèi)部控制權(quán)責(zé)等策略，以期通過分析明晰理論，為相關(guān)企業(yè)未來的進(jìn)一步發(fā)展提供參考和幫助。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè) 內(nèi)部控制 垂直構(gòu)建 權(quán)責(zé)明確

前言：內(nèi)部控制制度（internal control system）是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程，被認(rèn)為是現(xiàn)代化企業(yè)管理的典型產(chǎn)物之一。企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量，發(fā)展期中小民營企業(yè)力量薄弱，抗風(fēng)險能力差，尤其需要重視內(nèi)部控制工作，本文針對上述內(nèi)容展開分析。

一、發(fā)展期中小民營企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制框架的垂直構(gòu)建

垂直構(gòu)建，是發(fā)展期中小民營企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)的基本思路，該思路強調(diào)以產(chǎn)權(quán)所有人、企業(yè)負(fù)責(zé)人為核心，構(gòu)建自上而下的內(nèi)部控制架構(gòu)。對我國目前的發(fā)展期中小民營企業(yè)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)一個典型規(guī)律，即企業(yè)的經(jīng)營往往不夠規(guī)范和精細(xì)，多發(fā)資源使用不合理、意外損失等問題，這些問題雖然牽涉到管理，但很多情況并非企業(yè)負(fù)責(zé)人、產(chǎn)權(quán)所有人能夠完全左右，如消防工作不到位導(dǎo)致火災(zāi)、失竊等。垂直構(gòu)建內(nèi)控框架，要求企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制所有中層負(fù)責(zé)人，基層人員，再由被管理人員結(jié)合管理需要進(jìn)行具體工作，提升工作效率，保證內(nèi)部控制框架的合理性。

（二）內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展式構(gòu)建

擴(kuò)展式構(gòu)建主要著眼于發(fā)展期中小民營企業(yè)的未來建設(shè)，該思路強調(diào)以蛛網(wǎng)模式建立內(nèi)部控制的框架，以企業(yè)實際負(fù)責(zé)人作為核心，中層管理人員或者基層人員圍繞在企業(yè)實際負(fù)責(zé)人周圍，企業(yè)規(guī)模尚小、業(yè)務(wù)不多時，蛛網(wǎng)模式只有兩個層次（負(fù)責(zé)人、基層人員），當(dāng)企業(yè)規(guī)模有所擴(kuò)大，兩層蛛網(wǎng)模式難以充分顧及所有工作，可在基層人員外額外設(shè)置另一個層次，分散管理任務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)控制度對企業(yè)的全覆蓋，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，蛛網(wǎng)層次可以繼續(xù)增加。內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展式構(gòu)建，能夠滿足企業(yè)未來需要，該方式可與垂直構(gòu)建方案同步實施。

（三）內(nèi)部控制框架的針對性構(gòu)建

針對性構(gòu)建，是指發(fā)展期中小民營企業(yè)針對自身工作特點、發(fā)展方向、業(yè)務(wù)重點擬定內(nèi)控計劃，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行框架構(gòu)建。研究表明當(dāng)前中小企業(yè)面臨的問題不盡相同，其基本態(tài)勢如表1所示。

結(jié)合表1數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面臨的問題往往是不同的，內(nèi)控框架可以企業(yè)實際需要為基礎(chǔ)，進(jìn)行針對性構(gòu)建。如企業(yè)長期面臨資金短缺問題，可以在垂直構(gòu)建、擴(kuò)展式構(gòu)建的基礎(chǔ)上，以資金方面的內(nèi)部控制作為重點，選派人員、成立管理辦公室，針對資金問題進(jìn)行分析和管理，保證內(nèi)控架構(gòu)的價值。

二、發(fā)展期中小民營企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）簡化內(nèi)部控制流程

發(fā)展期中小民營企業(yè)的日常工作帶有一定特點，往往需要快速進(jìn)行決策、搶占市場、獲取客戶，不完善的架構(gòu)則會影響工作效率，在此背景下，為提升發(fā)展期中小民營企業(yè)的內(nèi)控效果，應(yīng)首先嘗試簡化工作流程。研究人員在調(diào)查中了解到，發(fā)展期中型民營企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)一般較為完善，在進(jìn)行內(nèi)控工作中，需要由直接負(fù)責(zé)人提供書面報告，經(jīng)逐層審核、批準(zhǔn)后，才能予以執(zhí)行，這一方式不利于提升工作效率。后續(xù)工作中，應(yīng)以垂直構(gòu)建的內(nèi)控架構(gòu)為基礎(chǔ)，減少中間層次，由基層和高層直接進(jìn)行溝通，企業(yè)負(fù)責(zé)人，內(nèi)控小組以一手資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行決策，以此提升工作效率，使內(nèi)控工作的價值得到體現(xiàn)。

（二）明確內(nèi)部控制權(quán)責(zé)

嘗試提升內(nèi)部控制工作的效果，必須明確內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，避免責(zé)任重疊或者工作無人負(fù)責(zé)的情況。內(nèi)部控制的基本要素包括六個方面，即明確合理的職責(zé)分工制度、嚴(yán)格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計制度、勝任的工作人員。上述六個要素本質(zhì)上看都與權(quán)責(zé)分配息息相關(guān)，后續(xù)工作中，要求發(fā)展期中小民營企業(yè)結(jié)合自身特點，合理分配權(quán)力，并明確崗位責(zé)任。如企業(yè)設(shè)置“財務(wù)總監(jiān)”一職，主要用于財務(wù)工作的內(nèi)控，應(yīng)保證該人員能夠充分管理財務(wù)相關(guān)事宜，明確其權(quán)責(zé)范圍，避免出現(xiàn)“頻繁請示”、“獨斷專行”等問題。

（三）強調(diào)內(nèi)部控制合理性

內(nèi)部控制合理性，是指在內(nèi)部框架下，一切控制工作都應(yīng)是合適的、必要的，不能過于隨意或者出現(xiàn)權(quán)力過于集中的問題。我國發(fā)展期中小民營企業(yè)往往由產(chǎn)權(quán)所有人進(jìn)行決策，其他人員參與的程度不高，意識也不強，這一情況容易造成內(nèi)控失衡。后續(xù)工作中，各相關(guān)企業(yè)可以在現(xiàn)有基礎(chǔ)上完善內(nèi)控的組織形式，以企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有人為基礎(chǔ)和核心，選取若干高層、中層負(fù)責(zé)人充實其中，如財務(wù)工作負(fù)責(zé)人、人事主管、銷售主管、業(yè)務(wù)骨干、外聯(lián)部門負(fù)責(zé)人等（小企業(yè)可以適當(dāng)減少參與人員），使內(nèi)控工作進(jìn)行的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)集思廣益，也便于實現(xiàn)權(quán)力制衡，避免企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有人隨意進(jìn)行經(jīng)營干預(yù)，降低內(nèi)部控制工作的有效性。

總結(jié)：綜上，發(fā)展期中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一定缺陷，針對其框架構(gòu)建與控制策略進(jìn)行分析，是優(yōu)化該制度的基礎(chǔ)。構(gòu)建方面，結(jié)合發(fā)展期中小民營企業(yè)一般特點，可進(jìn)行內(nèi)部控制框架的垂直構(gòu)建，并保證其擴(kuò)展性和針對性，控制策略上，要求簡化內(nèi)部控制流程、明確內(nèi)部控制權(quán)責(zé)、強調(diào)內(nèi)部控制合理性，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的積極作用，完善企業(yè)管理，謀求更好的發(fā)展前景。