劉振社

摘要：文章在概述了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況的基礎(chǔ)上，具體分析了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中常見(jiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)此提出了幾點(diǎn)防范建議和措施：商業(yè)銀行應(yīng)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；進(jìn)一步強(qiáng)化全程監(jiān)督的控制理念；掌握先進(jìn)審計(jì)方法，提升審計(jì)水平；全面增強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化監(jiān)管力度。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、前言

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作本身具有著獨(dú)立性、客觀性的特點(diǎn)，在監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況展開(kāi)全方位的審評(píng)，以此來(lái)確保組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理性、真實(shí)性。對(duì)于商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)不必可少的工作環(huán)節(jié)，然而由于受到諸多外在因素的影響，導(dǎo)致在落實(shí)工作的過(guò)程中總是會(huì)遇到各種阻力，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)審工作的權(quán)威性與監(jiān)督作用?；诖朔N情況，商業(yè)銀行需要進(jìn)一步加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)制定出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)會(huì)，以此來(lái)為自身可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

截止到目前為止，有關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念在學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一定論，但綜合諸位學(xué)者的研究理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵可被總結(jié)為如下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)工作中所形成的誤差，因而對(duì)審計(jì)主體造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大致可被分為三種類型，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)，目前在我國(guó)被廣泛接受并認(rèn)可的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

其中，能夠造成固有風(fēng)險(xiǎn)的條件來(lái)自于審計(jì)對(duì)象本身，同時(shí)還會(huì)間接性的受到外界環(huán)境的影響，固有風(fēng)險(xiǎn)同商業(yè)銀行的內(nèi)部控制不能混為一談，而是兩個(gè)部分；其次，控制風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)自于審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控水平，控制風(fēng)險(xiǎn)同樣也是存在于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中的一種獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的大小將取決于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制現(xiàn)狀；最后，檢查風(fēng)險(xiǎn)則同商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員有直接性的關(guān)系，相較于前兩種風(fēng)險(xiǎn)而言，檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)人為力量的介入來(lái)進(jìn)行有效控制的。需要強(qiáng)調(diào)的是，在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，以上三種風(fēng)險(xiǎn)往往是同時(shí)出現(xiàn)的，三者之間存在著相互影響、相互制約以及相互作用的關(guān)系，針對(duì)前兩種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員雖然不能夠加以直接控制，但是卻可以根據(jù)自己已經(jīng)掌握的信息來(lái)予以評(píng)估，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性

如今，我國(guó)絕大多數(shù)的商業(yè)銀行會(huì)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)安置在總行或各個(gè)分支銀行當(dāng)中，由行長(zhǎng)來(lái)進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)。在具體的工作當(dāng)中，各行行長(zhǎng)會(huì)全權(quán)決定內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)先以及工作制度等，基本處于“一言堂”的狀態(tài)。不難看出，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重缺少獨(dú)立性和自主性，在行長(zhǎng)的“一言堂”式管理模式下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的應(yīng)有作用被制約，同時(shí)削弱了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防范作用，大大增加了銀行所應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不到位

對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，由于其商業(yè)銀行的發(fā)展水平較高，因此銀行內(nèi)部的審計(jì)系統(tǒng)十分完善，在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中會(huì)比較不容易收到外界環(huán)境的干擾，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也有更多的精力用于對(duì)自身體系的完善和改進(jìn)，這樣就可以最大化的減少由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的負(fù)面影響。然而，相比較發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作就明顯不夠完善，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因條件限制，不得不將工作重心放到對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查上，通過(guò)這種復(fù)雜且繁重的人工操作來(lái)試圖將違規(guī)操作篩選出來(lái)。不難看出，這種合規(guī)性審計(jì)方式會(huì)影響到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法過(guò)于落后

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，國(guó)內(nèi)的金融市場(chǎng)已經(jīng)逐漸接近飽和狀態(tài)，其中充斥著龐大的信息量。在面對(duì)這些海量的資料與數(shù)字信息時(shí)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)表現(xiàn)出了力不從心的狀態(tài)，各個(gè)部門(mén)之間的整合度不高，從而導(dǎo)致在開(kāi)展審計(jì)工作出現(xiàn)高成本、低效率的問(wèn)題。信息時(shí)代中，發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)才是硬道理，商業(yè)銀行也相繼展開(kāi)了諸多網(wǎng)上業(yè)務(wù)，例如網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物以及網(wǎng)絡(luò)借貸等。隨著這些新業(yè)務(wù)的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制能力。但就目前現(xiàn)狀來(lái)看，商業(yè)銀行所采用的內(nèi)部審計(jì)方法過(guò)于落后，不足以應(yīng)對(duì)新時(shí)代所提出的諸多挑戰(zhàn)。

四、防范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議

（一）商業(yè)銀行應(yīng)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

通過(guò)上文中的介紹可知，對(duì)于商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要絕對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)將他們與其他的職能部門(mén)完全的區(qū)分開(kāi)來(lái)，同時(shí)還要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所擁有的實(shí)際權(quán)力，以此來(lái)讓內(nèi)部審計(jì)人員的超脫性可以發(fā)揮出來(lái)。

首先，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作需要獨(dú)立進(jìn)行，審計(jì)人員需要存在于審計(jì)活動(dòng)之外，不得參與到審計(jì)對(duì)象部門(mén)的一切工作與活動(dòng)當(dāng)中，這樣才能夠保證審計(jì)工作的客觀性、保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，如果在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員一定要保證自身的專業(yè)性和公正性，嚴(yán)格按照法律規(guī)定與相關(guān)制度來(lái)處理問(wèn)題；其次，在確保商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)之上，還需要將工作重心逐漸放到完善機(jī)構(gòu)設(shè)置體系、人力資源安排以及業(yè)務(wù)資金的管理上，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造一切有利條件。另外，商業(yè)銀行還需建立一套科學(xué)完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，以此來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)合理化評(píng)價(jià)。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化全程監(jiān)督的控制理念

首先，商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)需要樹(shù)立起全過(guò)程控制理念，從全員方向著手盡快制定出系統(tǒng)化的操作規(guī)范，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造出良好的工作環(huán)境。在這個(gè)過(guò)程中，需要深入細(xì)節(jié)來(lái)識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)做好具體的風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估工作，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避舉措，爭(zhēng)取將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范圍內(nèi)。其次，商業(yè)銀行需要積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力，為內(nèi)部審計(jì)工作的系統(tǒng)化、一體化發(fā)展創(chuàng)造有利條件。具體的做法包括如下四個(gè)方面：第一，將審查、監(jiān)督、服務(wù)緊密結(jié)合；第二，發(fā)揮過(guò)程檢查與時(shí)點(diǎn)檢查的作用；第三，要著重處理好后臺(tái)分析與現(xiàn)場(chǎng)工作之間的關(guān)系；第四，要掌控好全局風(fēng)險(xiǎn)，做好系統(tǒng)評(píng)價(jià)。最后，商業(yè)銀行同樣要重視各個(gè)環(huán)節(jié)中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，對(duì)于在檢查過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題給予高度重視，盡快制定出整改方案，加強(qiáng)各方面的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（三）掌握先進(jìn)審計(jì)方法，提升審計(jì)水亞

商業(yè)銀行如果想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)是必經(jīng)之路，這也就意味著商業(yè)銀行必須要盡快走出之前的舒適圈，調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)理念與相關(guān)制度。在日后的工作中，商業(yè)銀行要虛心學(xué)習(xí)其他發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)方法，全面提高自身審計(jì)能力的同時(shí)積極拓寬審計(jì)范圍，接納更多新型的金融業(yè)務(wù)。由于我們目前已經(jīng)全面進(jìn)入到信息時(shí)代，因此商業(yè)銀行的審計(jì)方法也要做到給予網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員需要提高自身的計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力，做到在面對(duì)龐大金融數(shù)據(jù)時(shí)也可以妥善處理，將風(fēng)險(xiǎn)控制工作落實(shí)到細(xì)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)控制在合理范圍內(nèi)。

（四）全面增強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化監(jiān)管力度

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作具有著超強(qiáng)的專業(yè)性與綜合性特點(diǎn)，因此對(duì)于所有內(nèi)審人員的工作能力要求是非常嚴(yán)格的。總體而言，一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員需要具備過(guò)人的業(yè)務(wù)能力、高水平的綜合素養(yǎng)以及超強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)，這樣才能夠保證內(nèi)審工作的高效率完成。如今，我國(guó)已經(jīng)成功躋身到世界大國(guó)的行列之中，金融業(yè)的發(fā)展速度也在持續(xù)加快，商業(yè)銀行作為支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)于優(yōu)質(zhì)人才的需求量也在日益增加。為了能夠盡快實(shí)現(xiàn)吸引人才、留住人才的目標(biāo)，商業(yè)銀行要盡快制定一套完善的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員展開(kāi)全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)。一方面要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力，另一方面則要著重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)和溝通意識(shí)，讓他們可以時(shí)刻保持最優(yōu)的狀態(tài)來(lái)高效率處理內(nèi)部審計(jì)工作。除此之外，商業(yè)銀行還需要制定一套符合行業(yè)特點(diǎn)的人才招聘方案，對(duì)新進(jìn)審計(jì)人員展開(kāi)系統(tǒng)化培訓(xùn)，積累更多優(yōu)秀人才。