彭麗

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)水資源的需求逐漸增大，但是在水資源的使用過(guò)程中，卻存在著浪費(fèi)水資源的現(xiàn)象，這就違背了可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)理念。為此，需要重視水資源的節(jié)約和保護(hù)。本文對(duì)稅收政策促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)的作用方式進(jìn)行了分析，并提出有針對(duì)性的稅收手段，以增強(qiáng)稅收手段促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)的成效。

關(guān)鍵詞 水資源節(jié)約和保護(hù)；稅收政策

前言：

促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)對(duì)我國(guó)的發(fā)展有著重要的影響，是我國(guó)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略方針，而要想更好的實(shí)施這項(xiàng)戰(zhàn)略，則需要建立水資源節(jié)約和保護(hù)的稅收政策，如此方能夠提高用水效率，才能夠減輕水污染。本文主要圍繞水資源節(jié)約和保護(hù)的稅收政策體系的構(gòu)建進(jìn)行分析。

一、在促進(jìn)水資源節(jié)約及保護(hù)方面，稅收政策在其中的理論分析

1.水資源使用行為的外部性

在社會(huì)中，涉及到水資源使用的行為不僅會(huì)產(chǎn)生正的外部性，同時(shí)也有一定可能產(chǎn)生負(fù)的外部性。例如，在某河流上游進(jìn)行植樹(shù)造林的活動(dòng)，不僅會(huì)帶來(lái)一定的林木收益，并且還起到了水土保持的作用。但是，若在河流上游地區(qū)，一些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，為減少治污成本，會(huì)投機(jī)取巧，直接向河流中排放污染物。這樣一來(lái)，就會(huì)影響下游地區(qū)的水質(zhì)，并對(duì)河流周邊地區(qū)的水資源使用帶來(lái)不利的影響。負(fù)外部性能夠?qū)⒁恍┏杀鞠蚱髽I(yè)外部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而正外部性則不同，其可以將一些本應(yīng)該是由社會(huì)來(lái)承擔(dān)的成本轉(zhuǎn)移到企業(yè)之中。所以若政府部門(mén)不對(duì)這種外部性進(jìn)行有效的管理，那么在水資源的使用過(guò)程中，就很容易出現(xiàn)“公地悲劇”，也就是大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本而只做具有負(fù)外部性的事情。如此，便會(huì)導(dǎo)致水資源遭到破壞[1]。由此可知，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展，也為了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，我國(guó)政府部門(mén)都應(yīng)該加以干預(yù)，對(duì)這種具有外部性的行為予以打擊。

如果僅僅依靠政府部門(mén)的行政手段，是不能夠有效的解決這種外部性的問(wèn)題，必須要將市場(chǎng)機(jī)制與政府行為有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策之中，因?yàn)槎愘M(fèi)政策能夠選擇與外部性相關(guān)的某一度量為征收依據(jù)，所以在想企業(yè)征收稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備將外部化的成本予以內(nèi)部化的條件。

2.稅收優(yōu)惠措施對(duì)水資源節(jié)約的影響分析

與提高水價(jià)的作用方式有所不同，政府通過(guò)所開(kāi)展的稅收優(yōu)惠措施，以減少企業(yè)在設(shè)備上的成本支出。在水價(jià)以及排污費(fèi)既定的情況之下，節(jié)約治污設(shè)備的使用可以提供企業(yè)在用水方面以及排污方面的邊際收益，能夠促使單位用水的經(jīng)濟(jì)效益有所提升。 節(jié)水型設(shè)備的使用，能夠降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)的用水量，所以不管是水價(jià)保持不變，還是說(shuō)水價(jià)有所提升，對(duì)節(jié)水改造給予稅收優(yōu)惠政策，都可以起到增加企業(yè)收益的作用[2]。

二、稅收政策體系的構(gòu)建策略

1.發(fā)揮水資源費(fèi)的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用

在水價(jià)構(gòu)成中，水資源費(fèi)是其中的基礎(chǔ)性部分，是向水資源開(kāi)采者所收取的。適當(dāng)提高水資源費(fèi)，能夠使得用水的成本有所提升，這樣就能夠讓使用者考慮到用水的成本，繼而采取節(jié)水措施，有效的緩解水資源供需的這一矛盾。然而，在當(dāng)前的水資源費(fèi)征管過(guò)程中，還存在著許多的問(wèn)題，如水資源費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)較低，水資源費(fèi)的征管不嚴(yán)等，這就導(dǎo)致水資源的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用受到影響。除此之外，在對(duì)生活必須水量的水資源費(fèi)的征收上，我國(guó)各地區(qū)的政策有所差異，未能形成一個(gè)統(tǒng)一的政策。有一些地區(qū)對(duì)于超量用水的情況，采取了加倍征收的方法，取得了不錯(cuò)的效果，但是還有一些地區(qū)并沒(méi)有推行加倍征收的這一措施。在這種背景下，可以通過(guò)在總體上提供所有地區(qū)水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，以提供用水價(jià)格，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約用水的這一目的。

2.保持自來(lái)水的適用稅率

考慮到水是人們生活的必需品，如果自來(lái)水的稅率較高，那么就會(huì)給一些低收入家庭帶來(lái)較重的負(fù)擔(dān)，所以許多國(guó)家都實(shí)行了優(yōu)惠稅率。但是，也有一些國(guó)家對(duì)自來(lái)水實(shí)行零稅率，例如英國(guó)。從我國(guó)各地區(qū)的水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)在這方面的費(fèi)用并不是特別的高，若再對(duì)自來(lái)水實(shí)行零稅率，那么就會(huì)使得用水成本進(jìn)一步的降低，這反而不利于水資源的節(jié)約。故此，在自來(lái)水的適用稅率上，我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行6%的征收率。

3.對(duì)節(jié)水設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善

我國(guó)公布了享受投資稅收抵免的節(jié)水設(shè)備，這一舉措在存進(jìn)水資源的節(jié)約上，起到了巨大的作用。但是，還存在著以下幾方面的問(wèn)題：（1）優(yōu)惠管理權(quán)限過(guò)高；（2）享受稅收優(yōu)惠的工藝種類過(guò)少等。與應(yīng)用單個(gè)節(jié)水設(shè)備相比，投資規(guī)模巨大的系統(tǒng)性節(jié)水改造無(wú)疑更加的重要。一來(lái)，需要對(duì)節(jié)水優(yōu)惠的范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，將其擴(kuò)展至整個(gè)節(jié)水系統(tǒng)改造的稅收扶持。另外，還需要下放節(jié)水設(shè)備認(rèn)定的權(quán)限。為了提高節(jié)水工藝的技術(shù)水平，還需對(duì)節(jié)水設(shè)備制造企業(yè)給予政策上的支持，加大對(duì)這類企業(yè)研發(fā)投入的稅收抵免額度，如此方能夠提高這類企業(yè)研發(fā)設(shè)備的積極性[3]。

4.對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行利用，以加大企業(yè)的排污成本

在治理水污染的過(guò)程中，征收污水排放費(fèi)是一個(gè)有效的手段。但是，因?yàn)榇嬖谥韵聨追矫娴那闆r：（1）地方政府的干預(yù)；（2）企業(yè)法制觀念較弱等，導(dǎo)致排污費(fèi)的征收受到了較大的影響。因此，在今后的工作中，相關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)排污管理，要對(duì)具體的操作手段進(jìn)行不斷的完善，提高罰款標(biāo)準(zhǔn)，以促使企業(yè)違法排污的經(jīng)濟(jì)成本有所提升。此外，在政府官員的考核之中，可以將環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)納入其考核之中，這樣能夠讓政府官員更重視該事項(xiàng)。

5.吸引各類企業(yè)投資污水處理產(chǎn)業(yè)

投資污水處理廠項(xiàng)目有著以下幾方面的特征，（1）投資規(guī)模較大；（2）資金的回收時(shí)間較長(zhǎng)。為了鼓勵(lì)各類企業(yè)對(duì)投資污水處理廠，國(guó)家需要給予其相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如此能夠推動(dòng)污水處理產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)的稅收政策體系

1.進(jìn)一步發(fā)揮水資源費(fèi)的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用

水資源費(fèi)是水價(jià)的基本組成部分。水資源成本的適度增加可以增加水資源成本，有助于促使用戶采取節(jié)水措施，緩解供需矛盾。

2.繼續(xù)將自來(lái)水兒的適用稅率保持在必要的水平上

關(guān)于自來(lái)水的適用稅率問(wèn)題，考慮到水是人類生存和生活需要的必需品，以及它會(huì)給低收入家庭帶來(lái)更沉重的負(fù)擔(dān)的現(xiàn)實(shí)。世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行了優(yōu)惠稅率。但有些國(guó)家，如英國(guó)，對(duì)自來(lái)水實(shí)行零稅率。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)目前大部分地區(qū)水資源成本標(biāo)準(zhǔn)不高。如果對(duì)自來(lái)水實(shí)行零稅，將進(jìn)一步降低水的成本，并破壞節(jié)水的進(jìn)展。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)的實(shí)際情況，中國(guó)應(yīng)繼續(xù)對(duì)自來(lái)水實(shí)行6%的回租率。

3.完善節(jié)水設(shè)備投資稅率優(yōu)惠政策

中國(guó)已經(jīng)公布了兩批節(jié)水設(shè)備和產(chǎn)品目錄，部分享受投資稅收抵免，在促進(jìn)水資源節(jié)約方面發(fā)揮了重要作用。但也存在管理權(quán)限過(guò)高、節(jié)水設(shè)備種類和行業(yè)太少等問(wèn)題?？紤]到系統(tǒng)節(jié)水改造的巨大投資規(guī)模，比單一節(jié)水設(shè)備的應(yīng)用更為重要。系統(tǒng)的節(jié)水改造是企業(yè)進(jìn)行節(jié)水改造的關(guān)鍵。

4.加大高耗水設(shè)備和高治污設(shè)備的使用成本

除了一些國(guó)家明顯要求淘汰的高耗水量和高污染設(shè)備。也有一些受限的設(shè)備。為了加快淘汰這些設(shè)備的步伐，應(yīng)積極利用稅費(fèi)來(lái)增加使用費(fèi)用的期限。國(guó)家可公布并享受稅收優(yōu)惠的節(jié)水、污染控制設(shè)備清單。公布了《水污染控制設(shè)備黑名單》，增加了稅負(fù)。具體的考核可以包括延長(zhǎng)設(shè)備折舊年限，不允許企業(yè)在增值稅改革后購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，水資源的節(jié)約和保護(hù)工作關(guān)系到我國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。國(guó)家政府部門(mén)除了采取強(qiáng)制性的政策措施來(lái)保護(hù)水資源，還需要制定相應(yīng)的稅收政策來(lái)促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)工作。而要想達(dá)到這一目的，需要發(fā)揮水資源費(fèi)的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用；要以我國(guó)的國(guó)情為依據(jù)，保持自來(lái)水的適用稅率；還需要對(duì)節(jié)水設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]王劍鋒.促進(jìn)水資源節(jié)約和保護(hù)的稅收政策體系構(gòu)建[J].新疆財(cái)經(jīng)，2005，05：69-73.

[2]魏琳.促進(jìn)資源節(jié)約的稅收政策研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]徐莞.節(jié)約型社會(huì)的稅收體系改革[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2011.