李川 宋明

摘 要：隨著信用政策的逐漸寬松，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的信用銷售方式已尤為普遍，很多企業(yè)因此形成了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款理論上是流動(dòng)資產(chǎn)的一種，但實(shí)際上它距離資產(chǎn)還有一段的“距離”。而這段距離才是決定它能否作為企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中十分重要的部分，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理情況，會(huì)影響企業(yè)資金的流動(dòng)情況及使用效率。所以，管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款是十分必要的。本文以內(nèi)部控制作為出發(fā)點(diǎn)，從多層面對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行探究，依次從基本理論層面、意識(shí)層面、企業(yè)制度層面、應(yīng)收賬款的管理層面進(jìn)行闡述，并提出完善對(duì)策，為企業(yè)解決好應(yīng)收賬款問(wèn)題獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；多層面

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控基本理論層面

內(nèi)部控制指的是，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，自我約束的一種管理手段，是企業(yè)為適應(yīng)自身管理需要，保證其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)形成的一整套內(nèi)控制度及體系。而應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因引起的，包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的所有款項(xiàng)及代墊的相關(guān)費(fèi)用，它是由信用銷售帶來(lái)的結(jié)果，屬于流動(dòng)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是流動(dòng)性較大的流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度及資金使用具有很大的靈活性。過(guò)多的應(yīng)收賬款表面上提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)上增加了發(fā)生壞賬、呆賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。而過(guò)少的應(yīng)收賬款又失去了利用債權(quán)杠桿增收創(chuàng)效的優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款給予合理的控制，會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控意識(shí)層面

內(nèi)部控制引入我國(guó)的時(shí)間相對(duì)較短，內(nèi)部控制在我國(guó)的具體應(yīng)用還處在探索階段，在意識(shí)方面沒(méi)有達(dá)到十分的重視，在應(yīng)用方面也沒(méi)有達(dá)到理想狀態(tài)，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也毫無(wú)例外。

首先，法律法規(guī)還有待完善。1997年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則；2001年，財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》第二十七條的基礎(chǔ)上制定了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范；2008年至2010年我國(guó)的財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五個(gè)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；2017年財(cái)政部印發(fā)了有關(guān)《小企業(yè)內(nèi)部控制（試行）》的通知。由上述可以看出，內(nèi)部控制整體上起步較晚，法律法規(guī)意識(shí)形態(tài)尚不健全，還有很大的上升空間。受經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境的影響，這關(guān)乎到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

其次，管理層沒(méi)有達(dá)到重視。管理層更看重企業(yè)的效益，怎樣能為企業(yè)增產(chǎn)創(chuàng)收才是他們追求，然而這樣卻忽略大量應(yīng)收賬款這類問(wèn)題的出現(xiàn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所有與本期有關(guān)的發(fā)生額及收到的款項(xiàng)，無(wú)論是否著實(shí)收到款項(xiàng)，都要進(jìn)行收入的確認(rèn)。確認(rèn)收入就要上繳稅費(fèi)，這無(wú)形之間又增加了企業(yè)現(xiàn)金的支出。不僅如此，大量的應(yīng)收賬款不但沒(méi)有帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，卻增加了機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本等，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。如果管理層具備這個(gè)意識(shí)，就可以在一定程度上減少大量應(yīng)收賬款帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度層面

1.企業(yè)制度設(shè)計(jì)層面不夠具體。在事前控制中，信用評(píng)估制度不夠完整、具體。存在銷售人員為提升銷售業(yè)績(jī)，沒(méi)有對(duì)客戶進(jìn)行完整客觀信用評(píng)價(jià)直接進(jìn)行信用銷售，給應(yīng)收賬款的回款工作設(shè)下隱患的情況；以及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員舞弊的情況；也存在相關(guān)工作人員職業(yè)道德不高尚，而中飽私囊的情況。在事中控制中，內(nèi)部監(jiān)督的作用可能被限制不能完全發(fā)揮或者各部門(mén)之間沒(méi)有按規(guī)定相互制約。在事后控制中，存在壞賬核銷制度上設(shè)立的不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理上不及時(shí)的情況以及沒(méi)有建立定期清理應(yīng)收賬款工作的情況。這些都會(huì)使企業(yè)在處理應(yīng)收賬款工作時(shí)舉步維艱。

2.企業(yè)制度執(zhí)行層面。執(zhí)行不暢通，企業(yè)層層員工自上而下沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控的重要性，也沒(méi)有按照應(yīng)收賬款內(nèi)控制度去執(zhí)行，應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)常被忽視，常出現(xiàn)有章不循、有令不止的情況。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理層面

1.信用管理層面。信用銷售普遍成風(fēng)，人們信用意識(shí)薄弱，對(duì)欠款還款問(wèn)題的態(tài)度并不積極。信用內(nèi)控環(huán)境薄弱是造成行業(yè)內(nèi)的惡性循環(huán)的重要原因。這會(huì)導(dǎo)致某些企業(yè)被大量的應(yīng)收賬款拖垮，也會(huì)拉低整個(gè)社會(huì)的信用意識(shí)。信用內(nèi)控管理體系不夠完善；企業(yè)內(nèi)部信用等級(jí)的劃分、信用額度的審批流程等內(nèi)控管理還有待完善。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理層面。企業(yè)資金短缺、資金流斷裂會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)受阻，為維持經(jīng)營(yíng)拆東墻補(bǔ)西墻舉借外債的情況也時(shí)有發(fā)生，企業(yè)背負(fù)過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，由于資不抵債走向破產(chǎn)邊緣的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。內(nèi)控制度也可能會(huì)與企業(yè)戰(zhàn)略方向相矛盾，在一定程度上，企業(yè)的管理層與治理層很可能會(huì)產(chǎn)生分歧，也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款等問(wèn)題被擱置，內(nèi)控制度無(wú)法順利執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)受阻。

五、完善對(duì)策

1.提高企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控意識(shí)。從基層公民到上層領(lǐng)袖，要全面提高相關(guān)的法律法規(guī)意識(shí)。積極學(xué)習(xí)最新的應(yīng)收賬款內(nèi)控法律文件，積極跟隨國(guó)家指引，愛(ài)崗敬業(yè)。特別是公司管理層，一定要具備超前的管理眼光，把應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面的工作放在重要位置，并可以為解決好應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生的某些問(wèn)題起到防微杜漸的作用。

2.完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。在事前控制中，完善信用評(píng)估制度；做到內(nèi)部權(quán)責(zé)分離、權(quán)利約束，竭力避免舞弊情況的發(fā)生；挑選高素質(zhì)、高品德的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，減少不必要的麻煩。在事中控制中，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，在相互制約中達(dá)到一個(gè)和諧、競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；對(duì)信用銷售的回款過(guò)程進(jìn)行跟蹤控制，定期詢問(wèn)、調(diào)查，清楚了解具體應(yīng)收賬款的具體情況，方便企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及回款日期的確定。在事后控制中，完善壞賬核銷制度，使會(huì)計(jì)處理更規(guī)范、更及時(shí)；確定日期定期清理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。

內(nèi)控的執(zhí)行需要全員參與、各司其職，要求總體達(dá)到上行下效的目的。在信用銷售時(shí)，要做到客觀、公平、公正，一視同仁，不能因?yàn)殚L(zhǎng)期合作等原因，不建立信用等級(jí)評(píng)價(jià)。

3.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控信用管理。如今國(guó)家對(duì)信用十分重視，征信中心于2007年10月1日建成應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)并對(duì)外提供服務(wù)。如今社會(huì)以“信用”做“身份證”才得處處亨通。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視建立信用等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制，使應(yīng)收賬款工作更加清晰明了，明確債務(wù)人企業(yè)回款的可能性，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的障礙。建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；實(shí)行應(yīng)收賬款責(zé)任制，使責(zé)任落實(shí)到銷售人員以及業(yè)務(wù)聯(lián)系人等個(gè)人。從而，使應(yīng)收賬款的回款工作變?yōu)橹鲃?dòng)。

4.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理。將應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理的水平，防止企業(yè)出現(xiàn)資金流斷裂的窘狀和大量舉借外債維持經(jīng)營(yíng)的無(wú)奈，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上得到有效控制。完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，將企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)論

隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的重視程度加深及對(duì)企業(yè)要求的提高，內(nèi)部控制逐漸走進(jìn)我國(guó)大小企業(yè)。很多企業(yè)沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)的具體情況“私人定制”屬于本企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，而是照搬照套其他企業(yè)的模式，甚至很多企業(yè)沒(méi)有建立與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)控制度。這樣很難解決應(yīng)收賬款造成的資金流被占用等問(wèn)題。要結(jié)合企業(yè)具體情況，具體問(wèn)題具體分析，對(duì)具體的應(yīng)收賬款實(shí)行具體的內(nèi)控。

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作者簡(jiǎn)介：李川（1992- ），女，漢族，黑龍江佳木斯人，碩士研究生，從事內(nèi)部控制研究；通訊作者：宋明（1959- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，教授，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用