閆鳳露

摘要：從商業(yè)活動(dòng)的開(kāi)始，應(yīng)收賬款就是存在的，應(yīng)收賬款應(yīng)該說(shuō)是伴隨著商業(yè)活動(dòng)，關(guān)系著商業(yè)主體的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，一個(gè)交易活動(dòng)是到應(yīng)收賬款回收，才算真正意義上的結(jié)束。馬克思在資本論里提到銷售是驚險(xiǎn)的一跳，因?yàn)殇N售是創(chuàng)造價(jià)值的最后活動(dòng)。在現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中，銷售完成并不意味著商業(yè)交易的成功，尤其在商業(yè)誠(chéng)信和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度并不規(guī)范的中國(guó)，在中國(guó)應(yīng)該說(shuō)應(yīng)收賬款的回收才是最后一跳，足以看出應(yīng)收賬款管理對(duì)一個(gè)商業(yè)主體的重要性。成以蕭何，敗以蕭何。應(yīng)收賬款管理的好，可以讓一個(gè)經(jīng)濟(jì)體迅速擴(kuò)大，同時(shí)應(yīng)收賬款管理的不好，可以讓一個(gè)經(jīng)濟(jì)體陷入破產(chǎn)的境地?？梢哉f(shuō)賒銷是把雙刃劍。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賒銷；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672]3198.2018.27.046

1應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（1）商業(yè)信用的產(chǎn)物。

在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，通過(guò)賒銷贏取市場(chǎng)是通常用的手段，企業(yè)通過(guò)應(yīng)收的擴(kuò)大來(lái)爭(zhēng)取來(lái)迎合銷售增長(zhǎng)，但這也是一把雙刃劍，會(huì)導(dǎo)致很大無(wú)效的增長(zhǎng)，也是很多上市公司粉飾報(bào)表的手段，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。如茅臺(tái)，五糧液公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就很高。

（2）銷售增長(zhǎng)的手段。

通過(guò)信用政策的改變，可以增加銷售收入，延長(zhǎng)收款期限，等于給購(gòu)買方短期的無(wú)息貸款，購(gòu)買方肯定愿意接受這種手段。從而帶動(dòng)銷售的增長(zhǎng)。

（3）優(yōu)化庫(kù)存的管理。

企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程是通過(guò)購(gòu)買原材料生產(chǎn)成品，銷售成品到賬款的回收，形成一個(gè)生產(chǎn)流程，只有通過(guò)銷售才能完成整個(gè)周期，如果庫(kù)存過(guò)大帶來(lái)的管理成本，通過(guò)適當(dāng)?shù)馁d銷，保持合理的庫(kù)存。能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

（4）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)定客戶關(guān)系。

2應(yīng)收賬款管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就是在賒銷帶來(lái)的收入的擴(kuò)大和應(yīng)收賬款的管理成本，機(jī)會(huì)成本，壞賬成本之間去平衡，綜合一個(gè)最小的成本。

（1）應(yīng)收賬款不等同于貨幣資金，持有應(yīng)收賬款會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)成本，同時(shí)賒銷帶來(lái)收入擴(kuò)大，利潤(rùn)增加。納稅義務(wù)就會(huì)實(shí)現(xiàn)，會(huì)提前墊付資金，導(dǎo)致資金運(yùn)營(yíng)成本增加。

（2）企業(yè)收到現(xiàn)金才完成了整個(gè)銷售過(guò)程，而賒銷會(huì)帶來(lái)銷售擴(kuò)大，利潤(rùn)增加。但實(shí)際上這種業(yè)績(jī)是存在較大的未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，如壞賬。如，資本市場(chǎng)的長(zhǎng)虹，鄭百文都是因過(guò)度賒銷導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，推動(dòng)股價(jià)上漲，但最終因應(yīng)收未有收回，導(dǎo)致神話破滅。所以應(yīng)收是夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的，現(xiàn)代企業(yè)更看重的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的情況。

（3）導(dǎo)致資金鏈斷裂，賒銷并沒(méi)有收到貨款，但已經(jīng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要墊付大量的資金，如原材料，工資，稅金，導(dǎo)致資金緊張。

3應(yīng)收賬款和壞賬的管理方法

3.1客戶的信用評(píng)估

在決定賒銷前，要對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，對(duì)客戶的資本實(shí)力，在業(yè)界的聲望。管理中通常采用的是“五C評(píng)估法”日常工作中可以建立客戶檔案，取得財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行賒銷額度的控制等。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

在財(cái)務(wù)崗位設(shè)應(yīng)收會(huì)計(jì)職務(wù)，對(duì)各客戶的額應(yīng)收款進(jìn)行分析，編制賬齡分析表，超過(guò)信用額度的應(yīng)收是否符合公司審批制度。分析客戶的信用政策變化，是否存在變相放松的情況。分析公司應(yīng)收賬款回收期并與同行業(yè)比較，是否正常。

3.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

建立應(yīng)收賬款RPM監(jiān)控法，分析客戶DSO（平均收賬期）的變化，建立應(yīng)收賬款催款制度，分析應(yīng)收賬款預(yù)期原因，如圖1。

對(duì)預(yù)期的應(yīng)收賬款，盡量盡快解決。對(duì)長(zhǎng)期催要不回的要?jiǎng)佑梅墒侄巍?/p>

3.4合理利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售出去，沒(méi)有收回款，需要墊付大量的資金，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，尤其對(duì)中小企業(yè)更是如此，對(duì)比較知名的客戶的應(yīng)收賬款，進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押，或者應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)可以快速收回現(xiàn)金加快企業(yè)的周轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常有利的。所以要和金融機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系。比如我企業(yè)所在的深圳地區(qū)，大多數(shù)的金融機(jī)構(gòu)都會(huì)接受華為的應(yīng)收賬款。

5日常管理的常用措施

5.1建立應(yīng)收賬款核算系統(tǒng)，設(shè)置客戶明細(xì)賬

隨著信息化的進(jìn)步，企業(yè)在現(xiàn)代管理大量運(yùn)用了信息化系統(tǒng)，如，SAP，ORACLE等，信息化系統(tǒng)的運(yùn)用，有效的解決了應(yīng)收賬款的核算問(wèn)題，客戶的應(yīng)收明細(xì)，賬齡分析，訂單跟蹤，明細(xì)賬和總賬集成?？蛻粜庞玫墓芸?。比如在SAP系統(tǒng)的SD模塊，F(xiàn)ICO的應(yīng)收子模塊。有效的解決了應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)核算問(wèn)題。

5.2設(shè)置專門的賒銷和征信部門（實(shí)際工作中要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和成本效益原則）

根據(jù)內(nèi)控的不相容職務(wù)分離原則，銷售人員傾向于用賒銷來(lái)完成銷售目標(biāo)的增長(zhǎng)，所以在銷售的審批和信用額度的管控要獨(dú)立于銷售人員，在一些中小企業(yè)中可以設(shè)置1-2人員，獨(dú)立于銷售部，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)?？梢院芎玫墓芸刭d銷。防止盲目賒銷擴(kuò)大銷售。

5.3實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度

壞賬核銷是指企業(yè)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。壞賬損失處理后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行核算。壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法：關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；二是備抵法。借記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)要建立嚴(yán)格的壞賬核銷制度，防止過(guò)度賒銷帶來(lái)的壞賬損失。一般情況下如出現(xiàn)以下情形可以確認(rèn)壞賬損失。

（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的文件。

（2）法院的敗訴判決書(shū)，裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)。

（3）工商部門的注銷、吊銷證明。

（4）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件。

（5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明。

（6）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明。

（7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明。

應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和管理措施，以保證應(yīng)收賬款的安全性和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)的權(quán)益凈利率。

（1）合適的人事制度和明確的管理責(zé)任。

人是企業(yè)的最重要的資產(chǎn)，有明確的人事崗位制度，加大應(yīng)收這塊的培訓(xùn)力度，建立合理的培訓(xùn)靠考核和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，保證人盡其才，物盡其用。

（2）不相容職務(wù)分離制度。

分離制度可以很好的建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，如應(yīng)收會(huì)計(jì)核算客戶明細(xì)賬，總賬會(huì)計(jì)核算應(yīng)收總賬，并保證有賬賬核對(duì)的制度，就可以很好的完成應(yīng)收核算監(jiān)督工作。保證重要崗位備份制度，不至于因一個(gè)人的工作失誤或者舞弊，導(dǎo)致工作的中斷。

（3）壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。

嚴(yán)格執(zhí)行壞賬制度，保證核銷的審批流程，因銷售人員個(gè)人的責(zé)任，要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，對(duì)不符合核銷的壞賬，不予核銷。同時(shí)對(duì)已經(jīng)和核銷的壞賬，除非是永久性的，否則要建立期后跟蹤措施，防止人為貪污現(xiàn)象。

（4）對(duì)賒銷的權(quán)限進(jìn)行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權(quán)決定賒銷的對(duì)象及數(shù)量，但決定必須建立在對(duì)信用資料分析的基礎(chǔ)之上，而且，其權(quán)力屬于全部門，個(gè)人的權(quán)利不能凌駕于集體之上。

（5）合理地信用管控政策。

商業(yè)信用的采用產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的，經(jīng)過(guò)一定期間才能收回的債權(quán)。作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它具有或有的特性。因此，在銷售的時(shí)候我們會(huì)毫不猶豫地選擇現(xiàn)銷。然而由于一系列的原因賒銷是我們必要選擇，所以在信用政策的運(yùn)用上要體現(xiàn)靈活性和原則性相結(jié)合的原則，為了快速回籠貨款，必要的銷售折扣，價(jià)格優(yōu)惠。批量折扣在實(shí)務(wù)中可以靈活運(yùn)用。

（6）合理地使用法律武器。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受法律的約束，同時(shí)，法律也會(huì)保護(hù)企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，維護(hù)應(yīng)收賬款的完整，我們不能離開(kāi)法律這一有效的武器。平時(shí)在應(yīng)收賬款的管理中，要保留完整的法律軌跡。從銷售合同的簽訂和審核，違約條款的設(shè)置，有條件的企業(yè)可以設(shè)置法律部門，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)合同要嚴(yán)格把關(guān)。平時(shí)的對(duì)賬，催款要保留相關(guān)證據(jù)。

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