張愛萍

【摘 要】本文首先對企業(yè)內部控制相關理論進行研究，就企業(yè)內部控制的含義、特征及內容驚醒論述。其次，這對我國企業(yè)內部控制失效的原因進行剖析，確認為導致上市公司內部控制失效的主要原因，針對總結的原因提出了解決我國上市公司內部控制失效的相關對策。

【關鍵詞】內部控制；上市公司；COSO理論

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)逐漸成為市場中企業(yè)模式的主要趨勢。建立規(guī)范高效的內部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的堅實基礎，是完善社會主義市場經濟的重要步驟，對改進和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有深遠影響。這里主要對內部會計控制制度建立和完善進行研究，突出了內部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用。

一、我國上市公司的概述

上市公司內部控制的含義

1、內部控制的定義

內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而定制和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面，其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生產和發(fā)展。

2、內部控制的內容

內部控制的內容，歸根到底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式決定著內部控制的內容與形式。設計內部控制，可以根據企業(yè)特征和需求對內部控制要素加以有機組合。COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。

二、上市公司內部控制存在的問題及成因分析

（一）我國上市公司內部控制現(xiàn)狀

1、內部控制環(huán)境不理想

企業(yè)的任何制度都不可能超越設立這些制度的人。企業(yè)內部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構成內部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經營管理者的個人品行，難以獲取可靠地相關資料來進行定性或定量分析。但當前實現(xiàn)情況是企業(yè)財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依次開來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質、思想境界上的狀況不能令人滿意。

2、內部控制風險意識差

當今社會經濟的風云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經營管理水平不斷提高，然而我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風險意識并沒有提到應有的高度。很多企業(yè)還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預警管理機制、內部控制制度。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識，應對突發(fā)事件的能力加強。

3、內部控制具體環(huán)節(jié)的設計和實施欠合理

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。

（二）內部控制存在問題的成因分析

我國企業(yè)內部控制存在問題的原因主要有如下幾方面：

1、管理者對內部控制缺乏重視

如果從企業(yè)內部控制存在的問題來看，內部控制環(huán)境不理想是制約企業(yè)內部控制管理取得積極效果的關鍵。之所以會出現(xiàn)這一問題，其原因在于企業(yè)的管理者對內部控制制度的重視程度不夠，未將內部控制制度作為企業(yè)管理的主要制度之一，造成了企業(yè)內部控制環(huán)境不理想的問題。

2、對內部控制制度一貫性與靈活性能的尺度把握存在偏差

內部控制制度一經制定則需要管理者常抓不懈，始終如一的貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領會到企業(yè)內部控制制度的實質與精髓。同時，內部控制制度作為一種服務于經營目標的內部管理體系，它的制定也應遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。

3、對內部控制對象的理解存在偏差

企業(yè)的內部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守沒有例外，包括制定內部控制的最高管理當局在內。管理人員是內部控制制度的設計者和執(zhí)行者，對內部控制付最終責任，他們也必須遵守相關規(guī)定，不能繞過有關控制制度。

三、完善企業(yè)內部控制的措施及建議

（一）建立完善科學的內控體系

建立完整，科學的內部體系以對企業(yè)實施權方位的控制要建立一套完整、科學的內部體系，需要在意識、制度、人治等幾方面入手：

1、注重“軟控制”的作用

管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內部控制的態(tài)度、管理者的經營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內控意識等都是影響內部控制的重要要素?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內部控制所有其他組成要素的企業(yè)內部控制的完善基礎。

2、建立風險評估制度體系

控制環(huán)境完善與企業(yè)對風險的關注密度緊密相連，建立風險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內部控制施得以開展的保證。它存在于整個機構內所有級別和職能部門。包括批準、授權、查證、核對、經營業(yè)績評價、資產保全措施和職責分工等活動中。

3、完善的現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度應該具有的特征

（1）全面性，即控制接觸涉及企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。

（2）可操作性，即事權劃分明確具體，具有很強的操作性。

（3）規(guī)范性，也即內部控制要形成科學規(guī)范的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。

（二）健全內部控制監(jiān)督及反饋體系

1、實施全面預算控制

全面預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃。全面預算可能工作應抓好以下環(huán)節(jié)：預算體系的建立，包括預算項目、目標和程序；預算的編制和審定；預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；預算執(zhí)行的授權；預算執(zhí)行過程的監(jiān)督；預算差異的分析與調整。

2、健全文件記錄控制

正確的文件記錄有多種作用：既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機制的基礎。文件記錄控制的內容主要有：①建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。②編制業(yè)務程序手冊企業(yè)的業(yè)務流程應讓相關人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務時所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程序手冊的編制可采取流程圖的方式。③統(tǒng)一會計政策、會計科目。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據經驗管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要同意下一級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。

針對我國企業(yè)內部控制存在的問題，本文進一步提出了解決我國企業(yè)內部控制存在問題的對策，闡述了公司治理結構、進行科學的風險管理、加強內部控制信息的披露、強化企業(yè)內外部監(jiān)督和構建實現(xiàn)自我的企業(yè)文化完善內部控制的有效途徑。建立風險評估制度體系，強化職工素質，建立內部控制信息系統(tǒng)，建立內部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。

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