郜林平

【摘 要】 國庫集中支付改革給高校貨幣資金注入了新的內(nèi)涵，與之相隨，高校銀行對賬顯露出諸多問題：一是部分高校零余額戶不對賬；二是自助柜面支付使高校喪失了支票號等對賬依據(jù)；三是額度分為諸多子項目使用，增加了“串戶”“額度與實有資金錯用”非真實未達項，無未達賬不等于賬單相符；四是柜面支付續(xù)存、公務卡結算的開通加大了“未達賬項”量。文章對癥下藥，首先，探討高校改用自助柜面后應如何取得額度下?lián)堋⒅Ц逗陀囝~數(shù)，走出不對賬誤區(qū)；其次，介紹“發(fā)生日期+平臺流水號+項目編碼+發(fā)生額”四依據(jù)對賬法和公務卡還款備抵科目記賬，及時發(fā)現(xiàn)“串戶”“誤用”錯誤及減少未達賬項數(shù)量；最后，提出實現(xiàn)財銀校數(shù)據(jù)接口共享，將自助支付拓展到戶，實現(xiàn)全過程無重復錄入，杜絕“串戶”“誤用”，向“零未達”邁進的設想。

【關鍵詞】 高校； 自助柜面支付； 非真實未達項； 對賬依據(jù)； 數(shù)據(jù)接口

【中圖分類號】 F810.6 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）14-0139-06

我國從2004年開始在全國高校推廣實施國庫集中支付制度，政府采購與授權支付分離、公務卡結算和正在推行的自助柜面業(yè)務是支付方式的三大革新。改革不僅給高校貨幣資金注入了零余額用款額度等新內(nèi)涵，而且?guī)砣碌闹Ц斗绞?，高校原有對賬方法失效。本文分析高校銀行對賬現(xiàn)存問題及其成因，摒棄不足，利用新結算方式的優(yōu)勢，對高校銀行對賬方法進行了新探。

一、高校零余額賬戶對賬工作亟待解決的問題

（一）部分高校仍存在零余額賬戶不形成未達賬項、無需對賬的錯誤認識

零余額賬戶銀行對賬單明顯特征就是一天內(nèi)借貸發(fā)生額一一對應，借方反映銀行墊付單位支出數(shù)，貸方反映國庫當天的歸還數(shù)，每天余額為零，于是部分高校產(chǎn)生了零余額賬戶不用對賬的錯誤理念。分析原因：一是銀行對賬單存在漏洞，僅反映了額度支付過程（銀行墊付、財政歸還），未提供額度下?lián)軘?shù)和額度余額；二是部分銀行不提供電子對賬單或者電子對賬單的格式和內(nèi)容與對賬系統(tǒng)不匹配，不能直接導入[ 1 ]，更孳生了一些高校不對賬的惰性。

單位為何進行銀行對賬？首先，單位與銀行之間存在著“未達賬項”。財政下?lián)茴~度，單位不可能一次用完，零余額賬戶一般存在余額，加上單位與銀行取得憑證的時間不同步，零余額賬戶存在未達賬項不可避免。其次，額度使用中同樣存在風險，可能出現(xiàn)付款串戶、付款重復、付款票據(jù)過期、付款到公務卡被退票導致公務卡未及時還款背負銀行透支利息等風險和差錯[ 2 ]，并且“串戶”是在自有資金戶未見到的新風險。最后，國庫集中支付是一個完整的資金使用與管理系統(tǒng)，資金管理要及時反映和上報授權支付當年計劃數(shù)及額度下?lián)軘?shù)之間的關系、額度支付完成率以及單位可動用的額度等一系列指標（見表1）①，過多的未達賬項必將導致上述指標失真。鑒于未達賬項、賬戶風險的存在以及零余額賬戶管理的新要求，高校毋庸置疑要對該賬戶進行對賬。

（二）零余額戶記賬方向不完全等同于自有資金戶，自助柜面支付又喪失了支票號對賬依據(jù)

記賬方向、支票號、發(fā)生額和發(fā)生日期是銀行自動對賬的四大主要依據(jù)。零余額戶的啟用和自助柜面支付的開通會給對賬依據(jù)帶來哪些影響呢？

第一，記賬方向不同于自有資金賬戶。零余額戶中“額度下?lián)堋焙汀邦~度收回”均記錄在“授權支付額度”列，下?lián)苡浾栈赜涁?；“授權支付”和“支付退庫”均記錄在“授權支付實際支出”列，支付記正，退庫記負。單位仍按自有資金戶要求將額度收回記貸正，將支付退庫記借正，必將導致對賬混亂。

第二，支（匯）票號不繼續(xù)存在。開通自助柜面支付，支票、匯票等票據(jù)即將被電子結算憑證所取代，必須全面分析自助柜面支付的影響：負面影響僅僅是高校失去了支票號、匯票碼等銀行對賬依據(jù)；正面影響是大大加快了結算速度，使原柜面支付方式1到10天的付款期縮短到1個小時之內(nèi)，也就是說實現(xiàn)了單位與銀行的同步支付。從更深層分析，其解決了柜面支付方式下單位記賬在前，銀行結算在后，單位記賬時不可能得知銀行結算的發(fā)生日期，所以“發(fā)生日期”一般不記入單位銀行賬，只能在自動對賬失效后借助人工查賬時才有效的狀況。為了滿足銀行對賬的要求，必須找到一種或多種既能替代支票號又能反映“發(fā)生日期”的更優(yōu)于支票號的新“結算號”。

（三）未達賬項增加了額度串戶、額度與實有資金誤用未達項干擾因素，加大了高校對賬難度

某高校2017年10月底零余額戶用款額度余額調(diào)節(jié)表和未達賬項明細表如表2—表4。

從匯總表得知：本月末銀行未形成未達賬項，單位有一筆收款未達和一筆付款未達。但從明細表看，銀行有2 600元的一筆付款未達，單位除有200萬元一筆收款未達（與匯總表相同）外，有2 600元第二筆付款未達，與匯總表不同，原因何在？第一，單位10月22日上繳保險費時發(fā)生“串戶”錯誤，將應從2017***203-2項目碼支付業(yè)務誤從2017***248-2項目碼支付；第二，銀行付單位未付項目雖然理論上是存在的，但實際上單位除簽訂了委托扣款協(xié)議，如支付貸款利息、支付水電費、上繳稅款外，一般不允許出現(xiàn)，經(jīng)過查賬發(fā)現(xiàn)158.26元實際本應由自有資金支付的學生書款，退款時發(fā)生了“誤用額度”錯誤。

這兩種錯誤是很危險的：一是因為僅憑余額調(diào)節(jié)匯總表“未達款項”是無法反映“串戶”錯誤的；二是“串戶”“誤用額度”錯誤，按財政要求，應及時追回錯用項目碼款項、收回國庫，并進行重新支付。單位如何發(fā)現(xiàn)和預防這兩種錯誤顯然是高校對賬工作的新挑戰(zhàn)。

（四）柜面結算續(xù)存、公務卡還款的開通，導致實際結算滯后，增大了“未達賬項”

第一，傳統(tǒng)柜面業(yè)務結算時間長。支票結算有付款銀行提示付款和收款銀行提示付款兩種方式，前者（倒交）一般可以實時到賬，但是必須加上付款方向開戶行送交支票的時間，按照法律規(guī)定支票有10天的結算期，銀行匯票的付款期為1個月，收款方取得支票后并不一定即時交存銀行進行交換，這樣形成了銀行支出方最短1天，長到10天內(nèi)的未達賬項。

第二，公務卡報銷的存在使調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)大量“單位支銀行未支”項目。公務卡報銷是先讓單位職工在其信用授權額度范圍通過公務卡預支消費，取得發(fā)票和公務卡劃卡憑證后回學校財務報銷，并由財務委托開戶行在規(guī)定時間范圍內(nèi)將單位資金歸還到職工公務卡中的行為。其還款包括以下兩種方法：（1）即時報銷還款法。該模式實現(xiàn)了學校銀行支付與對賬單支出的同步，但工作量大，耗用大量人力成本；（2）分期批量還款，該種模式在保證老師按時還款的前提下分期批量還款，大大降低人力成本，報銷與還款的時差增加了對賬“銀行支出未達”項。

二、合理取數(shù)、找到新對賬依據(jù)，解決自助柜面支付銀行對賬問題的新思路

（一）實現(xiàn)自助柜面支付革新，巧用支付平臺數(shù)據(jù)，走出不對賬的誤區(qū)

巧用財政自助柜面一體化平臺取數(shù)，對賬單報支不報收問題迎刃而解，操作步驟如下：

第一步，取數(shù)。進入一體化平臺“電子支付”系統(tǒng)后，通過用款額度查詢下載“額度當天下?lián)軘?shù)及額度收回數(shù)”（表5、表6）、通過授權支付查詢?nèi)〉貌⑾螺d“額度當天支付額和支出退庫數(shù)”（表7、表8），通過指標額度查詢?nèi)〉们耙惶旌彤斕焖许椖烤幋a下的“額度收、支、余統(tǒng)計數(shù)”（表1）。

第二步，核對每一個項目額度收支余勾稽關系。零余額賬戶區(qū)別于傳統(tǒng)賬戶，主要是因為“用款額度”要求按項目編碼將主賬戶分為諸多子賬戶使用和管理，所以銀行對賬數(shù)據(jù)除反映每天的額度收支明細發(fā)生額外，還必須按每一個執(zhí)行項目編碼統(tǒng)計截止到對賬日的額度下?lián)?、支出累計發(fā)生額及余數(shù)，勾稽關系如下：

第i項項目編碼截至對賬日余額=[∑第i項用款額度下?lián)軘?shù)-∑第i項用款額度退單數(shù)]-[∑第i項用款額度授權支付額-∑第i項用款額度授權支付退回額]?？梢宰鲆幌伦兺?，巧用表中的數(shù)據(jù)：

第i項項目編碼截至對賬日余額=[∑第i項用款額度截至上一天凈下?lián)軘?shù)（表1）+第i項用款額度當日下?lián)軘?shù)（表5）-第i項用款額度當日額度退單數(shù)（表6）]-[∑第i項用款額度截至上一天凈支付額（表1）+第i項用款額度當日授權支付額匯總（表7）-第i項用款額度當日授權支付退回匯總額（表8）]

以項目2017***248-2為例，2017年10月24日已下載表1中額度凈下?lián)軘?shù)150 700萬元、凈支出136 883.76萬元，10月25日取到的發(fā)生額為：額度下?lián)?49 300元，無用款額度退單，兩筆額度支付9 800元、8 664元，支付失敗退庫一筆8 664元。

額度余額=[150 700+349 300（表5）]-[136 883.76+

（9 800+8 664）（表7） - 8 664（表8）]=500 000-146 683.76

=353 316.24（元）（表1）

如果在計算過程中形成的額度凈下?lián)軘?shù)500 000元，累計凈支出數(shù)146 683.76元和余額353 316.24元分別與表1中當日該項目的額度凈收、凈支、余金額完全吻合，說明第一步取數(shù)正確，否則說明取數(shù)有誤，或者取數(shù)不全。

第三步，導入對賬系統(tǒng)。當每一個項目碼額度收支余勾稽關系無誤后，單位得到了優(yōu)于銀行紙質(zhì)對賬單的電子對賬信息。高校可按日、周、半月或月將表1—表5信息導入對賬管理系統(tǒng)，對賬軟件必須具備收支余勾稽關系自檢功能，并進行導入后的自檢。

（二）開發(fā)“發(fā)生日期+平臺流水號+項目編碼+發(fā)生額”四依據(jù)對賬法，構建能涵蓋所有項目編碼零余額賬戶對賬體系

第一步，找到優(yōu)于支票號的對賬依據(jù)。仔細觀察表1至表8，一體化平臺對額度下?lián)?、額度收回、授權支付和支付退庫業(yè)務按交易時間進行了詳細的記錄，并且分類給出了單據(jù)編碼，例如：額度下?lián)茴怮T2017102560483，額度收回類UQ20171025100162，授權支付類SQ20171025215937，支付退庫類39920171025080007，并且不同類型下這些號碼都是唯一的。如此“類別”+“發(fā)生日期”+“平臺流水號”的模式，正是文中希望得到的能替代支票號、能反映“發(fā)生日期”的“新結算號”。

第二步，按零余額戶四種業(yè)務發(fā)生方向記賬，同時登記新結算憑證號。首先，保證單位額度記賬必須與財政四種業(yè)務發(fā)生記賬方向一致：額度下?lián)芎皖~度收回均記借，下?lián)苡浾?，收回記負；授權支付和支付退庫均記貸，支付記正，退庫記負。其次，四類業(yè)務記賬時均需錄入“類別”+“發(fā)生日期”+“平臺流水號”式新結算號。實際操作應注意支付業(yè)務在制單時尚未取得授權支付結算憑證，但單位制單和自助柜面支付保持在同日，所以在取得當天已成功支付憑證后，必須進行“新結算號”的補錄，并在管理上進行控制，無結算憑證號的記錄不允許記賬。

第三步，“發(fā)生日期+平臺流水號+項目編碼+發(fā)生額”四依據(jù)自動對賬法產(chǎn)生。財政部門原則上只允許預算單位開立一個預算單位零余額賬戶，因此，一個預算單位以“項目編碼”為代碼的若干用款額度的下?lián)堋⒅Ц逗陀囝~都要反映在這個零余額賬戶中。對該種集合式賬戶的管理有兩種觀點：一是按項目編碼建立二級子賬戶管理法，它要求按項目碼設定銀行存款類子賬戶并進行分別管理，顯然適用于額度較少的單位；二是將所有額度融入一個零余額一級賬戶，并將項目編碼作為一個額度用款指標管理法。高校一年內(nèi)額度項目過百，按第一觀點管理顯然增加管理成本。遵循第二種觀點，單位增設與“銀行存款”平級的一級科目“用款額度”，在此科目下?lián)?zhí)行項目編碼一一設置與之相關聯(lián)額度指標輔助賬。當額度下?lián)軙r，記增“用款額度”科目，同時一一記增反映在不同執(zhí)行項目編碼上的指標輔助賬；額度支付時，首先輸入“用款額度”科目碼，系統(tǒng)將自動顯示備選的執(zhí)行項目編碼以及與此碼對應的輔助賬中的額度剩余指標數(shù)，當選用額度確認支出時，系統(tǒng)記減“用款額度”科目，同時記減該執(zhí)行項目編碼下的輔助賬指標數(shù)。

如果高校啟用了第二種管理模式，并且已按第二步的要求進行了錄入，則對于每一筆額度的下?lián)堋⒅Ц稑I(yè)務，銀行賬中自然已記錄了包括執(zhí)行項目編碼、發(fā)生額和由類別、發(fā)生日期、流水號組成的新結算憑證號。于是“發(fā)生日期+平臺流水號+項目編碼+發(fā)生額”四依據(jù)自動對賬法便應運而生。因為“巧用支付平臺數(shù)據(jù)”已取得了銀行包括以上四項的數(shù)據(jù)，用款額度指標管理法又取得了單位以上四項的數(shù)據(jù)，對賬實質(zhì)上就是將以上銀行和單位數(shù)據(jù)在對賬庫的一一勾對。

四依據(jù)對賬法的創(chuàng)新點包括：第一，對賬借用“發(fā)生日期+平臺流水號+項目編碼+發(fā)生額”四依據(jù)。如果完全一致則說明賬單一致；如果有一項不一致，對賬系統(tǒng)將進行提示，這樣“串戶”“額度與實有資金錯用”的錯誤、金額支付錯誤能被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，日期和流水號錯誤只需錄入人員賬面糾正；如果有兩項或兩項以上不一致，則必須借助手工對賬去核實。第二，除編制傳統(tǒng)的銀行余額調(diào)節(jié)表外，必須編制銀行未達項和單位未達項明細單，反映“串戶”“額度與實有資金錯用”非真實的未達賬項（見表3、表4）。第三，可按項目編碼分類生成額度的子賬戶電子賬，以便查詢其真實進度以及可用余額。

（三）全面推行自助柜面支付，設置公務卡額度還款備抵科目，向“零未達賬項”邁進

第一，柜面支付必然造成銀校結算不同步，產(chǎn)生并增加未達賬項。解決方法就是全面推行自助柜面結算，因為新結算模式實現(xiàn)了銀校同步結算，又提供給高校優(yōu)于支票號的新對賬依據(jù)。

第二，要解決分批歸還公務卡增加的未達款項，高校采用用款指標管理法前提下，在“用款額度”一級科目下增設“單位額度”“公務卡額度還款”二級科目，并且將兩個二級科目均與所有用款額度的指標輔助賬相關聯(lián)，“公務卡額度還款”是“單位額度”的備抵科目，實質(zhì)上屬于負債科目。當職工報銷需歸還的公務卡時，貸記該科目，并記減相關聯(lián)的項目碼指標賬；當單位按約定還款日期進行批量還款時，借記該科目，貸記“單位額度”，同時在與之相關聯(lián)的項目碼指標賬中做一次記增和記減。其目的有二：一是報賬時雖未形成額度真實支出，但在指標賬中已扣減了即將使用的額度，保證其后的支付應在剩余的額度范圍內(nèi)使用；二是只有在真正歸還時記減“單位額度”，高校銀行對賬只取“單位額度”二級科目發(fā)生額，避免了報賬時直接記減“用款額度”而產(chǎn)生的大量“單位付銀行未付”未達賬項。

（四）將“自助柜面”從“校”拓展到“戶”，實現(xiàn)財銀校數(shù)據(jù)接口共享，杜絕“串戶”“錯用”

至此，仍未從源頭上預防“串戶”“額度錯用”錯誤的發(fā)生，原因就是高?，F(xiàn)行資金管理體制造成了“支付環(huán)節(jié)”一筆業(yè)務在“記賬”“支付”先后環(huán)節(jié)的兩次錄入，解決思路很簡單：下放資金使用權到“戶”，財務審核、記賬及授權支付過程只有審核、復核以及確認支付或退回權。高校可進行以下革新，實現(xiàn)“額度到賬”“額度分配”及“額度使用”各環(huán)節(jié)的“責任人一次性錄入”。

第一步：將“自助柜面支付”從“?！蓖卣沟健皯簟保▓筚~部門和個人）。自助柜面支付實質(zhì)上是財政利用財政專網(wǎng)為預算單位提供的可直接在專網(wǎng)讀取到可用額度，并在單位辦理的額度支付業(yè)務平臺。如果將此理念進一步延展，高校開發(fā)出借助校園網(wǎng)讓每位師生可使用到的“自助報賬系統(tǒng)”，將額度查詢及使用權授權于各部門負責人、項目負責人及課題負責人，這樣，部門負責人、項目主管可在本部門或家中填制報賬單（包括使用的額度碼及收款人相關信息），并將紙質(zhì)報賬單投寄財務處，會計收到紙質(zhì)報賬單后與網(wǎng)上申報資料認真核對，審核無誤后系統(tǒng)生成并打印記賬憑證，并將支付電子信息傳遞給出納人員。

第二步：實現(xiàn)財銀校數(shù)據(jù)接口共享。財銀校數(shù)據(jù)接口是指財政、銀行和高校三方聯(lián)合制定的數(shù)據(jù)交換接口規(guī)范，用來解決高?；蚱渌斦Y金使用部門的結算自動化問題，將以前由出納“人工錄入”的數(shù)據(jù)改為通過數(shù)據(jù)接口自動傳輸，使高校結算系統(tǒng)能夠與銀行系統(tǒng)和財政系統(tǒng)直接對話。操作如下：當額度下?lián)軙r，財政信息先到銀行，銀行再導入高校接口，高校財務設定撥款與科目勾稽關系，財務軟件自動生成財政撥款記賬憑證；預算科利用接口數(shù)據(jù)同步將額度按一對一或一對多綁定法細分下?lián)艿礁饔每畈块T；使用額度時，先執(zhí)行第一步操作，當出納將收到的支付信息通過接口“直接導入”財政自助柜面系統(tǒng)辦理支付，銀行支付時自動檢測收款人信息并反饋高校是否成功支付的信息。其核心技術是最大限度減少人工操作?！白灾鷪筚~”的啟用，可以使額度支付真正實現(xiàn)“責任人一次性錄入”（見圖1），實現(xiàn)會計和出納的復核職能。用款額度與部門項目的綁定，再加上全過程無重復錄入，杜絕了“串戶”“誤用”的發(fā)生。

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