丁麗

【摘 要】 隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、高校外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理需求的加強(qiáng)，高校財務(wù)管理面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加快高校財務(wù)管理信息化建設(shè)已成為高校發(fā)展的客觀要求。會計電子檔案與財務(wù)信息化建設(shè)存在著必然的聯(lián)系，但其作為會計檔案的新生形式，目前尚未引起人們足夠的重視。文章基于新時代高校財務(wù)管理面臨的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，從會計電子檔案的特性出發(fā)，分析了會計電子檔案的必要性和實施的可行性，論述了會計電子檔案對高校財務(wù)管理現(xiàn)代化的促進(jìn)作用，以期提高人們對會計電子檔案的重視程度，并為進(jìn)一步促進(jìn)高校財務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展提供一定參考。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計檔案； 會計電子檔案； 財務(wù)管理； 信息化

【中圖分類號】 F235；G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）14-0136-03

會計檔案伴隨著會計業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生并流轉(zhuǎn)，立卷歸檔是會計業(yè)務(wù)活動最后一個重要環(huán)節(jié)，但往往未能引起足夠的重視?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的快速發(fā)展以及人們對大數(shù)據(jù)的使用需求，使得以往單純會計電算化核算亟需向全面財務(wù)信息化管理轉(zhuǎn)變。高等學(xué)校教學(xué)和科研事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)“雙一流”高校的目標(biāo)和定位，對高校財務(wù)管理提出了更高的要求。實現(xiàn)高水平的財務(wù)管理必將借助于信息化手段。本文基于新時代下高校財務(wù)管理面臨的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，從會計電子檔案的特性出發(fā)，探討了會計電子檔案對高校財務(wù)管理現(xiàn)代化的促進(jìn)作用，以期為進(jìn)一步促進(jìn)高校財務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展提供一定的參考。

一、新時代下高校財務(wù)管理面臨的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)

近年來，國家對教育尤其是高等教育的投入力度不斷加大，社會各界對高校的關(guān)注程度也越來越高。隨著高校教育和科研事業(yè)的發(fā)展，高校財務(wù)管理的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大變化。外部環(huán)境方面，國家對高校的投入、社會對高校的關(guān)注以及主管部門對高校的監(jiān)管力度紛紛加大；內(nèi)部環(huán)境方面，高校自身加強(qiáng)了績效意識和風(fēng)險意識，財務(wù)管理理念、管理手段和方法均發(fā)生了巨大變化。新時代下高校財務(wù)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（一）信息化、精細(xì)化管理要求越來越高，應(yīng)用愈加廣泛

高等學(xué)校財務(wù)核算的特點和難點是其資金規(guī)模大、資金來源渠道廣。作為高校主要收入來源的財政撥款，在政府精細(xì)化預(yù)算管理的理念下，對高校財政資金管理的要求越來越嚴(yán)格；另一重要收入組成部分的科研經(jīng)費及其他各類資助項目經(jīng)費，不僅資金總量增長迅速，而且各類項目管理辦法不同、核算要求不一，項目資助方亦愈加重視投入資金的跟蹤考核。此外，高校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)變理念，加快市場化改革步伐，努力增加經(jīng)營收益，其各項經(jīng)營創(chuàng)收涉及項目管理、成本核算、效益評估等多項工作。近年來，國家各部門對行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管更加嚴(yán)格，頒布實施了多項規(guī)章制度，各高等學(xué)校也積極響應(yīng)，細(xì)化各項報銷規(guī)定。復(fù)雜、繁重的會計核算以及細(xì)致、嚴(yán)格的政策要求使得以人為主的審核模式不再能滿足管理需求。為了實現(xiàn)財務(wù)多層級多維度精細(xì)化管理目標(biāo)，各高校紛紛加快財務(wù)信息化建設(shè)，通過先進(jìn)的信息化軟件提高財務(wù)管理水平和效率。

（二）內(nèi)部控制管理體系建設(shè)愈加規(guī)范

我國早期的內(nèi)部控制理念和方法主要應(yīng)用于會計核算領(lǐng)域，代表性制度為財政部2001年發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得企業(yè)內(nèi)部控制理論和實踐均得以不斷豐富和發(fā)展。為了滿足企業(yè)發(fā)展需要以及與國際接軌，財政部于2010年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，各類上市公司于2011年起逐步施行，事業(yè)單位尚未提及。黨的十八大以來，在國家層面上全面推進(jìn)依法治國，加大了對行政事業(yè)單位的監(jiān)管力度，要求通過加強(qiáng)制度建設(shè)將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范就是發(fā)揮制度籠子的作用，通過內(nèi)部控制加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動，提高財政資金使用效益。基于此，財政部于2012年制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求事業(yè)單位自2014年1月1日起實施內(nèi)部控制規(guī)范。此后，為進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，財政部又陸續(xù)出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等文件。在國家政策指導(dǎo)以及財政、教育主管部門的推動下，各高校于2014年起陸續(xù)開展內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，內(nèi)部控制管理體系不斷完善，內(nèi)部控制管理理念愈加深入，內(nèi)部控制管理體系建設(shè)愈加規(guī)范。

（三）績效管理理念愈加深入

政府對高等教育高投入的同時也更注重對投入資金的問責(zé)問效。進(jìn)行科學(xué)的績效評價可以有效促進(jìn)高校優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，成為提高教學(xué)質(zhì)量、提升科研水平、促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展的重要手段之一?；诖?，績效評價已成為高校近年來財務(wù)重點工作之一，并且不斷深入：一是績效評價范圍愈加廣泛，由過去部分項目績效評價逐漸過渡到現(xiàn)在全面預(yù)算績效評價，進(jìn)而提出了績效預(yù)算的概念；二是績效評價的期間趨于完整，由過去事后的一次性考核評價轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的前期績效評估、中期目標(biāo)跟蹤評價以及期末績效結(jié)果考核，不僅注重最終績效目標(biāo)的實現(xiàn)情況，也更加注重預(yù)算實施過程的評價。

高校通過績效評價衡量投入產(chǎn)出效益，進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，為今后的資金投入提供參考和指導(dǎo)；通過績效評價監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性問題以及執(zhí)行進(jìn)度情況，促進(jìn)預(yù)算資金使用安全有效、促進(jìn)項目績效目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）監(jiān)督管理更加精準(zhǔn)，愈加嚴(yán)格

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府對高等學(xué)校的投入不斷加大，極大地促進(jìn)了高校教學(xué)、科研的發(fā)展。與此同時，面對紛繁復(fù)雜的社會環(huán)境以及各種外界誘惑，高校經(jīng)費管理不嚴(yán)、使用效益不高，甚至腐敗、貪污挪用等違法違紀(jì)案件時有發(fā)生。黨的十八大以來，國家對教育經(jīng)費的監(jiān)管力度不斷加大，各級巡視或?qū)ｍ棛z查組進(jìn)駐高校，查找并“診治”高校腐敗問題。財政部門、審計部門以及教育主管部門都加大了監(jiān)管力度，高校自身也通過各項措施加強(qiáng)自我監(jiān)督。在政策宣傳及制度控制規(guī)范下，高等學(xué)校資金使用風(fēng)險防控取得了顯著成效，學(xué)校和廣大教職工主動接受監(jiān)督的意識進(jìn)一步增強(qiáng)。

信息公開作為一種低成本、高效率的監(jiān)督方式，越來越受到重視。教育部2010年公布了《高等學(xué)校信息公開法》，對高等學(xué)校信息公開提出了明確要求。2012年教育部針對高等學(xué)校財務(wù)信息公開發(fā)布了《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》（教財〔2012〕4號），要求高校于限定時間內(nèi)公開預(yù)決算有關(guān)報表。2013年教育部印發(fā)了《教育部關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》（教財函〔2013〕96號），要求高校進(jìn)一步加大財務(wù)信息公開的工作力度，細(xì)化公開內(nèi)容。2015年我國新《預(yù)算法》頒布實施，更是將預(yù)算公開明確寫入法律條文，足以顯示財務(wù)信息公開的重要性。高校財務(wù)信息公開已成為高校財務(wù)的一項常規(guī)性工作。

由此可見，新時代下高校財務(wù)管理工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對會計檔案的整理和再利用提出了更高的要求。高校資金規(guī)模的大幅增長客觀上產(chǎn)生了大量的會計檔案；信息化、精細(xì)化管理使得會計檔案的類別和數(shù)量都大幅增加；高校內(nèi)部管理意識增強(qiáng)使得各級領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)費負(fù)責(zé)人對財務(wù)數(shù)據(jù)的使用需求進(jìn)一步增加；多層次多渠道的監(jiān)督、審計、檢查使得會計檔案的再利用頻率空前增長，同一檔案多次、反復(fù)甚至同時被利用已成常態(tài)。而傳統(tǒng)形式會計檔案的傳遞、整理、裝訂、立卷、歸檔、保管、借閱等工作過于耗費人力和物力，效率低下，既不利于進(jìn)一步深化財務(wù)信息化工作，也不利于高校節(jié)支增效整體工作的推進(jìn)。為滿足高?！半p一流”建設(shè)的需要，實施一流的財務(wù)管理和財務(wù)保障，推進(jìn)會計檔案電子化已勢在必行。

二、會計電子檔案的特性及風(fēng)險防范

（一）會計電子檔案的特點

會計電子檔案是指將會計業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的憑證及其附件、會計賬簿、報表及其他具有保存價值的資料以數(shù)字形式存儲在磁性介質(zhì)上形成的檔案。相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案，會計電子檔案具有以下主要特征：

（1）形式多樣，存儲靈活。會計電子檔案突破了紙質(zhì)介質(zhì)，將會計檔案以數(shù)字代碼的形式存儲在磁盤、磁帶、光盤等介質(zhì)上，檔案內(nèi)容可以是數(shù)字、文字形式，還可以是圖片、聲音、錄像等形式，全方位記載、反映經(jīng)濟(jì)活動概貌。

（2）依賴設(shè)備，通用可讀。會計電子檔案數(shù)字化的形態(tài)決定了其對設(shè)備的依賴性，即電子檔案需要通過設(shè)備和軟件方能進(jìn)行讀取和傳輸。由于電子設(shè)備和軟件更新?lián)Q代的速度較快，因此電子檔案載體的格式更新也應(yīng)保持相應(yīng)的速度。同時在存儲時還應(yīng)注重其通用性，即不論原會計核算軟件是何種產(chǎn)品，生成的電子檔案都采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一格式，以便于檔案后續(xù)再利用。

（3）傳輸方便，共享性強(qiáng)。傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案傳輸受時間和空間的限制，而電子檔案可通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程傳遞，檔案使用者可以在任意場所接收檔案信息，增加了檔案利用的便捷性。此外，高等學(xué)校面臨的各類審計、檢查較多，經(jīng)常存在同時調(diào)用會計檔案發(fā)生沖突的情況，會計電子檔案可以打破這種局限，供多人同時共享。

（4）存儲高效，節(jié)能環(huán)保。會計電子檔案存儲體積小、容量大，不僅可以省去紙質(zhì)檔案粘貼、裝訂等繁瑣工作，大大提高工作效率，還可以方便檔案搬運(yùn)、節(jié)省存儲空間。同時，以電子形式存儲會計檔案，無需大量打印憑證、賬簿、報表等等，可以節(jié)省紙張，節(jié)約資源，綠色環(huán)保。

（二）會計電子檔案的必要性和可行性

長期以來，紙質(zhì)會計檔案以其直觀性和穩(wěn)定性而受到人們的青睞，更多的人習(xí)慣于使用紙質(zhì)票據(jù)、查閱紙質(zhì)資料，以紙質(zhì)形式保存會計檔案。但隨著行政事業(yè)單位精細(xì)化、扁平化管理的深入，會計檔案的數(shù)量不斷增多。數(shù)量龐大的紙質(zhì)檔案的整理、裝訂和保管工作，不僅占用了大量的人力資源，也耗費了大量紙張，與國家現(xiàn)行發(fā)展要求不相適應(yīng)。特別是在信息時代，電子商務(wù)迅速發(fā)展，信息化無紙化辦公得以廣泛應(yīng)用，電子發(fā)票的出現(xiàn)也使會計電子檔案更加成為可能[ 1 ]。同時，電子檔案管理技術(shù)日趨成熟，專業(yè)的電子檔案管理軟件易于操作，調(diào)閱迅速，管理簡便，安全性高。在制度建設(shè)方面，財政部和國家檔案局新修訂的《會計檔案管理辦法》已于2016年1月1日起施行，對電子檔案的范圍和保管做了明確的規(guī)定，為各單位實施電子檔案提供了政策依據(jù)。會計電子檔案產(chǎn)生的內(nèi)部和外部條件均已具備并日趨成熟，推行會計電子檔案切實可行。

（三）會計電子檔案的風(fēng)險防范

雖然會計電子檔案有諸多優(yōu)點，也具備一定可行性，但其在實施時的安全性問題不可忽視。以電子形式保管的會計檔案存在被泄漏、篡改、損壞以及病毒侵害等風(fēng)險，在推進(jìn)會計電子檔案實施工作時須采取必要措施防范上述風(fēng)險。首先，會計電子檔案的生成應(yīng)在嚴(yán)格的內(nèi)控制度下，確保真實；其次，會計電子檔案應(yīng)當(dāng)設(shè)置專人保管，并建立保密等級，對不同等級的檔案使用設(shè)定相應(yīng)的審批權(quán)限[ 2 ]；再次，會計電子檔案應(yīng)當(dāng)設(shè)置為僅可閱讀不可修改格式，防止在存儲及借閱環(huán)節(jié)信息被篡改；最后，應(yīng)當(dāng)積極做好電子檔案的備份工作，保管好存儲介質(zhì)，定期進(jìn)行系統(tǒng)升級維護(hù)，注重網(wǎng)絡(luò)安全，預(yù)防病毒入侵，切實保障會計電子檔案的安全性。

三、會計電子檔案對高校財務(wù)管理的促進(jìn)作用

（一）財務(wù)信息化程度更加深入

高等學(xué)校經(jīng)費來源渠道廣泛，業(yè)務(wù)種類繁多，服務(wù)對象涉及全校師生，面對復(fù)雜繁重的工作任務(wù)，財務(wù)信息化是必然選擇。經(jīng)過多年建設(shè)，目前高校財務(wù)信息化的水平普遍較高，無論是預(yù)算申報、執(zhí)行情況統(tǒng)計分析還是經(jīng)費日常報銷、學(xué)生繳費業(yè)務(wù)等工作，都可以通過信息化軟件并搭載銀行電子支付功能得以輕松實現(xiàn)。唯獨紙質(zhì)票據(jù)和憑證以及賬簿等會計資料的收集、打印、整理存檔和借用調(diào)閱是信息化進(jìn)程的“拖油瓶”。會計檔案電子化是財務(wù)信息化發(fā)展的必然要求，在高校中進(jìn)行會計電子檔案建設(shè)，憑借電子發(fā)票和高校信息化辦公軟件將會計憑證及其附件以及會計賬簿等都以電子形式保管，將會大大提高信息化程度，真正實現(xiàn)辦公自動化、無紙化，進(jìn)一步提高工作效率[ 3 ]。

（二）內(nèi)部控制流程更加順暢

目前各高校內(nèi)部控制建設(shè)工作都取得了一定成效，內(nèi)部控制措施已運(yùn)用到高校各項業(yè)務(wù)活動中。但在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中，仍有一些環(huán)節(jié)不夠順暢。例如為了提交財務(wù)報銷的紙質(zhì)憑證，部分內(nèi)部控制流程中形成的文檔還需要打印紙質(zhì)版或者進(jìn)行手工簽批，既浪費資源又降低工作效率，并且手工簽批也存在著被冒簽的風(fēng)險。

內(nèi)部控制執(zhí)行有效的有力措施之一就是將內(nèi)部控制流程嵌入到學(xué)校信息化辦公系統(tǒng)中，并與財務(wù)管理系統(tǒng)相融合。傳統(tǒng)財務(wù)報銷的簽批模式必然會轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制辦公系統(tǒng)中以電子簽章的形式存在。電子簽章增加了被偽造冒用的技術(shù)難度，避免冒簽的風(fēng)險；還可以在一定程度上保障內(nèi)部控制流程實施完整，避免遺漏的風(fēng)險。實行會計電子檔案可直接依據(jù)電子簽章及其他電子文檔生成會計憑證，減少重復(fù)工作，提高工作效率，使內(nèi)部控制流程更加順暢。

（三）會計檔案利用更加便利

在大數(shù)據(jù)時代，人們對信息的使用需求空前加大。高校財務(wù)信息作為學(xué)校的核心數(shù)據(jù)之一，不但能反映高校經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，反映高校各項業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，而且可以分析財務(wù)形勢，監(jiān)督資金使用是否合規(guī)，檢查經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行是否有力，對高校內(nèi)部管理和外部監(jiān)督均有非常重要的作用。因此，財務(wù)信息被再次利用的范圍和頻率都大大增多。這些被廣泛利用的財務(wù)信息幾乎都是會計檔案或者直接來源于會計檔案。以電子形式進(jìn)行信息傳輸和再利用，既可減少會計檔案抽取、復(fù)印、整理的繁重工作，提高工作效率，又可使財務(wù)信息使用者方便快捷地獲取信息并進(jìn)行數(shù)據(jù)歸納和分析，甚至深度挖掘開發(fā)，拓寬財務(wù)檔案共享范圍，打通財務(wù)檔案借用通道，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的更大價值[ 4 ]。

（四）財務(wù)監(jiān)督更加全面

目前，無論是財政、審計部門對高校的外部監(jiān)督還是高校內(nèi)部自身管理，都將財務(wù)信息公開作為一項非常重要的監(jiān)督手段。從公開的內(nèi)容看，公開的財務(wù)信息大多屬于會計檔案或者取自會計檔案的信息。從公開的目的看，隨著廣大教職工公民意識、維權(quán)意識的增強(qiáng)，對學(xué)校財務(wù)信息公開也提出了要求，信息公開已不再是高校管理的單項需求，更是教職工參與學(xué)校管理、監(jiān)督學(xué)校用權(quán)的一種形式。從公開的實際效果看，財務(wù)信息的內(nèi)容越來越廣泛、越細(xì)化，所公開的財務(wù)信息往往是具體的數(shù)字，廣大非專業(yè)人士很難理解數(shù)字背后真正的“含義”，存在信息使用者看不懂、看不透的難題。會計電子檔案的出現(xiàn)可以使這個問題迎刃而解。例如高校在公開“七公經(jīng)費”信息時，可充分利用電子檔案的優(yōu)勢，在公開各項數(shù)據(jù)的同時將有關(guān)電子檔案進(jìn)行鏈接，并配以必要的文字說明，信息使用者即可以便捷地了解每一數(shù)字的具體組成，從而對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督或提出建議。

綜上所述，會計電子檔案以其高效、便捷等優(yōu)勢對高校財務(wù)管理具有非常重要的促進(jìn)作用，會計檔案電子化也是會計檔案未來必然的發(fā)展方向。高校應(yīng)加以重視并組織力量逐步進(jìn)行會計檔案電子化建設(shè)，盡早實現(xiàn)全面現(xiàn)代化管理目標(biāo)。

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