董菲

【摘 要】近年來，從“綠大地”事件到“萬福生科”事件，再到“新大地”事件，注冊會計師審計的獨立性問題成為社會各界關注及討論的焦點。像這樣在CPA審計工作中頻繁出現(xiàn)由于獨立性喪失而導致相關企業(yè)在公眾面前產生信任危機的案例屢見不鮮，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，CPA的行業(yè)也很難有所進步。在我國，某些注冊會計師審計的獨立性缺失，導致一些舞弊案件的發(fā)生，若是不及時反思與糾正其獨立性，就會深深地影響審計質量，以至于注冊會計師不能真實客觀地發(fā)表審計意見，從而會對整個行業(yè)的發(fā)展起制約作用，還會對社會的經(jīng)濟運行產生負面的影響。

【關鍵詞】注冊會計師；審計獨立性；社會公信力

【中圖分類號】F233 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）03-0290-02

獨立性是注冊會計師審計存在和發(fā)展的基礎，如果喪失了這種獨立性，那么注冊會計師審計也必然會失去存在的意義。對整個社會來說，注冊會計師審計對于商業(yè)公平正義的保護和社會穩(wěn)定的發(fā)展有著很重要的作用，而獨立性是其基礎。所以，如果審計連獨立性都喪失了，那么所有這些問題都無從談起。

1 獨立性是注冊會計師審計的本質屬性

1.1 獨立性是注冊會計師審計存在的基礎

注冊會計師審計即CPA審計，可以說兩權分離制度促進了CPA審計的誕生。財產所有者和經(jīng)營管理者相分離，前者為權衡后者對其受托責任踐行的狀況，則需獨立的第三方對受托人的責任踐行狀況進行審計?？梢哉f，獨立性是CPA審計存在的前提，假如連獨立性都不能保證，那么CPA審計根本沒有價值。

1.2 獨立性能保證注冊會計師審計工作的質量

高質量的審計要求注冊會計師審計組織和人員在審計的全過程中始終保持充分的獨立性，利用職業(yè)所需要的專業(yè)知識和技能進行審計。反之，如果不具備應有的獨立性，與被審計單位之間存在這樣或那樣的聯(lián)系，那么審計組織和審計人員在審計過程中無論多么努力地工作，都很難將其與被審計單位的聯(lián)系割舍掉，在審計專業(yè)判斷過程中必然會摻雜主觀的意見，難以做到客觀、公正，所出具的審計報告的質量就可想而知了。

1.3 獨立性能幫助注冊會計師樹立社會公信力

有些審計人員因為丟失了應有的獨立性，主動或被動地在制假造假中發(fā)揮作用，而且在利益的驅動下，出具虛假的審計報告。喪失獨立性，使注冊會計師的社會公信力大大降低，這種行為不僅使會計信息失真，甚至會危害市場經(jīng)濟。此外，CPA審計工作所遵照的獨立性原則，與保護投資者及債權人的相關權益有著很大的聯(lián)系，只有有效保障他們的利益，才能促使他們履行對社會公眾的責任。

2 我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀及問題分析

2.1 我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀分析

目前，我國的CPA行業(yè)不斷發(fā)展與壯大，客觀上，該行業(yè)在維持宏觀經(jīng)濟的正常運行秩序中起著積極的作用，同時也起到了保護社會公眾經(jīng)濟利益的作用。獨立，是人的一種精神狀態(tài)，或是主觀態(tài)度和一致的選擇。在實際中，精神的獨立與否是難以看到和直接判別的，因此也就很難獲取他人的信任，特別是當CPA與被審計單位有某種聯(lián)系時，更難以贏得精神獨立的認可。

對于CPA的期望在增加，它的法律上的責任也在增加。就上市公司審計報告而言，注冊會計師的審計要對審計客戶負責任，同時還必須對公司的股東債權人及投資人負責。如果審計失敗的話，就有可能致使責任發(fā)生，面臨賠償不說，甚至會使客戶面臨毀滅性的打擊。就我國來說，審計的委托人一般是被審計的單位。CPA審計的獨立性問題與審計人職業(yè)道德的喪失是分不開的。委托人與單位之間的利益關系復雜且難以處理，事務所難以獨立維護自己的CPA審計，那么審計報告也難免失真。就“綠大地”案件來講，深圳鵬城的一家審計事務所負責審計該公司的財務報告，時間是從公司創(chuàng)立到結束，審計事務所相關獨立性被破壞長達7年之久。

2.2 我國注冊會計師審計獨立性問題分析

2.2.1 外在壓力大，行業(yè)競爭激烈

由于我國的會計師事務所發(fā)展還不夠成熟，目前許多事務所分散比較廣，數(shù)量多，但是管理混亂。近幾年來，會計師事務所不斷建立，如雨后春筍一般。許多中、小事務所還處在剛起步的階段，對于它們來說，自主選擇業(yè)務的范圍小。在這種情況下，很多小會計師事務所互相競爭激烈，所以很多事務所迫于壓力會盡量滿足客戶的要求，甚至一些違背原則的要求也予以滿足，并經(jīng)常給出一些失真的審計報告來提高自己的競爭力。這樣做的結果雖然會讓一些中小型的事務所在短期內成長起來，但是這樣的做法會讓一些想鉆空子的人如愿以償，而對于CPA審計這個行業(yè)本身，也失去了對于獨立性這個基本的要求原則。這種情況必然會引發(fā)惡性循環(huán)，從而讓一些有問題的企業(yè)更加猖狂，而公眾會因為會計師事務所發(fā)布的虛假報告而受到誤導，其利益會受到損失。

2.2.2 看重自身利益

在注冊會計師審計這個行業(yè)中，有一些人特別看重自身的利益。審計服務的費用相對于非審計服務來說相對較少，那么從業(yè)人員會適當減少審計的費用，或者做出一定的讓步，這將直接影響注冊會計師審計獨立性。審計人員在審計工作中會刻意減少審計部分，而增加一些非審計服務來提高自己的收入，這種做法使審計人員對待非審計工作的依賴性不斷地加強。在崗位競爭日益激烈的情況下，可能會出現(xiàn)這樣一種情況，即審計工作的獨立性完全喪失，目的是為了提高審計人員自己的競爭力和工作收入。本文認為，審計工作應盡量呈現(xiàn)單一性，以此來增強其獨立性。

這個時候，對于注冊會計師來說，本身就應該具備一定的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，要在一些必要的時刻對客戶說不。同時，這也很考驗一個注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)，因為這種做法很可能會讓事務所失去一部分客戶，影響事務所的發(fā)展。注冊會計師不僅具備審計工作者的身份，而且還擁有其他的社會角色及利益關系，在CPA進行審計工作的時候，很容易涉及自身的利益，假如利益問題處理不好，就很難保持CPA審計的獨立性，進而會損害審計結果的質量。

3 加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

目前，我國CPA審計的獨立性問題不容樂觀，解決這些問題已經(jīng)刻不容緩，就現(xiàn)在的情況來看，本文提出以下對策和建議。

3.1 改革審計收費制

從本質上減少對審計對象的依賴，切斷兩者之間的經(jīng)濟利益，目的是實現(xiàn)CPA審計的獨立性，從而達到其質量的公正性和客觀性。此外，非審計服務不僅能增加事務所的資本積累，也能吸引人才，使人才結構更加合理。為了使注冊會計師的審計更加獨立于審計市場環(huán)境，進一步加強其適應不斷變化、復雜環(huán)境的能力，需要改革審計收費的原則及其方式，嚴格根據(jù)委托方付款、需求者受益的原則收費，從而明確審計單位、股東之間的利益關系。盡管經(jīng)濟來源不平等，但是也不能放棄獨立性。

3.2 重視審計回避制度

一般來講，CPA審計的獨立性有兩個方面：一個是實質上的獨立性，第二個是形式上的獨立性。實質上的獨立性其實很難鑒定，它存在于無形，卻很重要；而形式上的獨立性，則可以觀察到，存在于有形。一般實際情況是公眾對于工作中的獨立性的要求一般是建立在形式上的獨立性的基礎上的，所以一般要實行回避制度，就是要保證在工作中它有自己的獨立性。

3.3 弱化行政干預

前文提到，審計工作一直沒有真正獨立，是由于一直有各級政府的干預?；诖?，政府機構要先適應其職能轉變，在市場經(jīng)濟不好、不穩(wěn)定的時候由市場主導，成為一只“看不見的手”。我國有關法律提到，在注冊會計師審計過程中，應當享有的權利要被尊重，注冊會計師審計人員的審計與監(jiān)督必須得到個人和單位的配合，相關人員禁止過問其執(zhí)業(yè)行為。

4 結語

注冊會計師審計的獨立性問題并不是我國所特有的，所以要解決它并能不僅僅用上述的對策，更要借鑒外國的相關經(jīng)驗。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，注冊會計師審計必須做到獨善其身，能夠抵擋得住各種利益誘惑，并時刻保持著審計獨立性，確保審計工作的權威性、客觀性和公允性。

市場經(jīng)濟的發(fā)展與審計有著密不可分的關系，所以一旦審計的權威性不存在了，那么還有什么能保證經(jīng)濟健康的發(fā)展呢？由此可見，注冊會計師審計的客觀公平性是多么重要，所以我們要保證審計過程的獨立性，只有這樣，注冊會計師審計這個行業(yè)才能真正地服務于人民。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]