胡慧心　于筠

[摘要]隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的大力推進(jìn)，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)在原有基礎(chǔ)上，更多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制建設(shè)中所承擔(dān)的責(zé)任。只有從審計主體、客體、范圍、方法、性質(zhì)、結(jié)果評價等方面轉(zhuǎn)型，才能更好地助力公立醫(yī)院防范風(fēng)險，使公立醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)從“人治”到“法治”的轉(zhuǎn)變。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 內(nèi)部控制 轉(zhuǎn)型 風(fēng)險

一、公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀

（一）從審計主體角度看

雖然公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)逐步常態(tài)化，但相較于政府機(jī)關(guān)和國有企業(yè)，公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面仍起步較晚，而且由于公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計主體以衛(wèi)生計生行政主管部門和高等院校的內(nèi)審人員為主，受審計權(quán)限、審計業(yè)務(wù)水平、審計技術(shù)手段以及審計力量的限制，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計質(zhì)量及結(jié)果評價運(yùn)用方面，與政府審計部門主導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍有較大差距。

（二）從審計時效角度看

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍以離任審計為主，開展任中審計的公立醫(yī)院較少，在實(shí)踐中還存在部分領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計的情況。

（三）從審計性質(zhì)角度看

目前進(jìn)行的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要以資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營成果為審計評價重點(diǎn)，這些指標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部個人能力和行為高度正相關(guān)，對于醫(yī)院整體風(fēng)險防控的關(guān)注度不夠。由于每個領(lǐng)導(dǎo)干部所擅長的領(lǐng)域、工作方法不盡相同，領(lǐng)導(dǎo)干部換屆之后，很可能因?yàn)楣ぷ魉?、人脈關(guān)系、管理手段、前瞻性等方面的能力不同，導(dǎo)致醫(yī)院整體經(jīng)營管理發(fā)生變化。現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對醫(yī)院“人治”的關(guān)注，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的效果。

（四）從審計結(jié)果角度看

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果，主要運(yùn)用在組織部門的人事任用上，一般僅作為檔案在相關(guān)部門存檔，并不進(jìn)行公開。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是將對“事”審計與對“人”評價相結(jié)合，即通過對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計，來評價公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。但是，現(xiàn)階段公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍舊缺乏客觀公正、科學(xué)合理、規(guī)范統(tǒng)一的評價體系，對于公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部過往業(yè)績很難做到同質(zhì)量的評價分析，使審計結(jié)果很難進(jìn)行橫向比較。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，由于缺乏合理的評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的界定模糊不清。

二、內(nèi)部控制視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。科學(xué)完善的內(nèi)控建設(shè)給公立醫(yī)院帶來了四個轉(zhuǎn)變：責(zé)任意識提高了，業(yè)務(wù)流程規(guī)范了，重點(diǎn)崗位突出了，信息系統(tǒng)提升了。這是推動和促進(jìn)醫(yī)院“法治”的重要手段。因此，在原有領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，是幫助公立醫(yī)院防范風(fēng)險，從“人治”轉(zhuǎn)為“法治”的助推器。

（一）審計主體轉(zhuǎn)型

在傳統(tǒng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計主體是以經(jīng)營成果為主要審計目標(biāo)；在內(nèi)部控制規(guī)范出臺之后，只有審計人員轉(zhuǎn)變觀念，意識到公立醫(yī)院“一把手”在內(nèi)部控制方面起到的重要作用，才會基于內(nèi)部控制進(jìn)行審計方案的設(shè)計。審計主體的意識轉(zhuǎn)型是基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。

（二）審計客體轉(zhuǎn)型

依據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制是全面、全員、全過程的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是人，因此審計客體也要涵蓋全員，每位領(lǐng)導(dǎo)干部都要明確自己的責(zé)任。因此在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要擴(kuò)大審計客體范圍。

目前，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體主要是醫(yī)院正職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，為加強(qiáng)風(fēng)險防控效果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體應(yīng)擴(kuò)大到副職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，以及主管人、財、物等風(fēng)險較大事項(xiàng)的正職和副職中層。以“三重一大”問題決策為例，不僅要看會議紀(jì)要，更要審查問題的討論過程；不僅要關(guān)注正職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的觀點(diǎn)，也要審核每位副職領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)中層干部的觀點(diǎn)。只有對與決策相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部全部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并依據(jù)各自的職責(zé)范圍進(jìn)行評價，才能對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動有更全面的了解。擴(kuò)大審計客體的范圍，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人起到震懾作用，也能對更多的領(lǐng)導(dǎo)干部起到規(guī)范治理的引領(lǐng)作用，從而減少潛在的風(fēng)險隱患。

（三）審計范圍轉(zhuǎn)型

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制包括單位層面和業(yè)務(wù)層面兩部分。在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要將審計范圍擴(kuò)大，在對經(jīng)營成果進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度審計。

對于單位層面內(nèi)部控制導(dǎo)向的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計重點(diǎn)包括以下方面：不相容崗位分離制度的建立和執(zhí)行情況；內(nèi)部授權(quán)審批控制制度的建立和執(zhí)行情況；會計系統(tǒng)控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立健全單位會計管理制度、強(qiáng)化會計人員崗位職責(zé)、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作）；信息技術(shù)監(jiān)控制度建立與執(zhí)行情況；內(nèi)部控制監(jiān)督與評價工作開展情況等。

對于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制導(dǎo)向的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計重點(diǎn)包括以下方面：預(yù)算控制制度的建立和執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)流程控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中的計劃、審批、執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)要求并嚴(yán)格執(zhí)行）；資產(chǎn)保護(hù)控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，保證資產(chǎn)安全完整）等。

通過擴(kuò)大審計范圍，將“業(yè)財融合”理念融入公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從初期單純注重財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型到注重內(nèi)部控制建設(shè)，這是推動公立醫(yī)院風(fēng)險防控全面化的重要手段。

（四）審計方法轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，將各類活動及流程嵌入信息系統(tǒng)中，審計方法要從現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計加計算機(jī)審計轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要采用財務(wù)收支審計的查賬方法，多以現(xiàn)場檢查為主，輔以后臺決策分析、數(shù)學(xué)分析等手段。在信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，計算機(jī)審計應(yīng)運(yùn)而生。在傳統(tǒng)審計方法基礎(chǔ)上，利用迅猛發(fā)展的云計算、大數(shù)據(jù)挖掘等信息化技術(shù)，將審計方法綜合化和多元化。利用大量數(shù)據(jù)和快速運(yùn)算，計算機(jī)審計可以帶著疑點(diǎn)進(jìn)行審計，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性。審計人員可借助大數(shù)據(jù)平臺獲取信息，選取與審計內(nèi)容相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立審計分析模型，進(jìn)行遠(yuǎn)程輔助審計。內(nèi)部控制所帶來的業(yè)務(wù)流程網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了審計理念的轉(zhuǎn)變，帶來了技術(shù)手段的改革。

（五）審計性質(zhì)轉(zhuǎn)型

目前，注重經(jīng)營活動成果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計使公立醫(yī)院的發(fā)展更加依靠領(lǐng)導(dǎo)干部的個人能力，為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)更加重視領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間是否建立健全內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制制度是否得到有效施行。一個適合公立醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制，會減少因領(lǐng)導(dǎo)干部換屆而產(chǎn)生的醫(yī)院運(yùn)作方面的不良影響，使公立醫(yī)院從依靠“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽俊胺ㄖ巍薄?/p>

（六）審計結(jié)果評價轉(zhuǎn)型

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況是新時期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一個成熟有效的內(nèi)部控制體系，必須將各部門的職責(zé)范圍及應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，通過規(guī)章制度進(jìn)行明確和細(xì)化，并將設(shè)置的崗位職責(zé)和檢查考核標(biāo)準(zhǔn)與崗位權(quán)限進(jìn)行對應(yīng)。因此，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定時，要將內(nèi)部控制制度和崗位職責(zé)作為重要的評價依據(jù)，對難以界定責(zé)任的問題，要結(jié)合內(nèi)部控制審計和缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析。

綜上所述，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正從查錯防弊向規(guī)避風(fēng)險轉(zhuǎn)變?；趦?nèi)部控制思想的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅可以通過發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險點(diǎn)，為醫(yī)院直接增值，更可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計，提出科學(xué)可行的審計建議，為公立醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)指標(biāo)無法衡量的間接增值。而公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的轉(zhuǎn)型，使審計事項(xiàng)更加全面，審計評價更加客觀。對于防范領(lǐng)導(dǎo)干部違法違規(guī)風(fēng)險、決策失誤風(fēng)險、管理松弛風(fēng)險可以起到事半功倍的效果，從而保障醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院改革發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位：大連醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，郵政編碼：116011，電子郵箱：ashley_huhuixin@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

鮑國明，劉力云.現(xiàn)代內(nèi)部審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社， 2014

蔡秀芳.公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2013（2）：91-92

傅黎瑛，呂曉敏.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國公立醫(yī)院審計制度重構(gòu)及其運(yùn)行模式研究[J].中華醫(yī)院管理， 2016（32）：200-204

楊柳，鄭佳，李劍華.淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].商業(yè)會計， 2013（9）：61-63