路巧玲

[摘要]本文分析了中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司審計(jì)體系面臨的挑戰(zhàn)，提出從宣貫變革理念、創(chuàng)新思維模式、提升溝通能力和實(shí)施知識(shí)管理四個(gè)層面入手，推進(jìn)整個(gè)審計(jì)體系能力的提升。

[關(guān)鍵詞]國(guó)企改革 審計(jì)體系 創(chuàng)新實(shí)踐 中國(guó)寶武

中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)寶武）

的審計(jì)體系管理模式是“兩級(jí)設(shè)置、統(tǒng)一管理”，其中兩級(jí)設(shè)置是指中國(guó)寶武和下屬一級(jí)子公司設(shè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，二級(jí)（含）以下子公司原則上不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；統(tǒng)一管理是指中國(guó)寶武審計(jì)部對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)人員調(diào)配、審計(jì)人員任職標(biāo)準(zhǔn)、子公司審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人任免、外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)等事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。

一、審計(jì)體系面臨的挑戰(zhàn)

一是審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維能力有待加強(qiáng)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)項(xiàng)目主要關(guān)注投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的要求，也就是所謂的“合規(guī)性”，缺少?gòu)膽?zhàn)略視角、全局視角出發(fā)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理性進(jìn)行審視。

二是以往的審計(jì)項(xiàng)目局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，“以事后證據(jù)形成事后結(jié)論”，雖然審計(jì)結(jié)論正確，但被審計(jì)單位認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員是“事后諸葛亮”，審計(jì)整改只能是“亡羊補(bǔ)牢”。

三是審計(jì)人員過(guò)于強(qiáng)調(diào)自身的“獨(dú)立性”，往往難以與其他職能部門(mén)形成協(xié)同，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、經(jīng)營(yíng)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的形勢(shì)下，不利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)深層次的管理問(wèn)題。

二、中國(guó)寶武審計(jì)體系的創(chuàng)新實(shí)踐

（一）宣貫理念變革，從“要我變革”轉(zhuǎn)為“我要變革”

為提高員工參與變革的積極性，中國(guó)寶武從三個(gè)方面對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行宣貫引導(dǎo)：一是深入解讀深化國(guó)有企業(yè)改革相關(guān)文件精神，明確國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)變革的要求；二是分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)變以往經(jīng)濟(jì)上升期養(yǎng)成的管理習(xí)慣，對(duì)自身的管理體系、方法進(jìn)行系統(tǒng)反思；三是對(duì)標(biāo)外部最佳實(shí)踐，以其他跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)管理案例為參照，尋找差距，讓每位審計(jì)人員意識(shí)到變革的緊迫感和重要性，主動(dòng)參與變革。

（二）創(chuàng)新思維模式，從合規(guī)為主轉(zhuǎn)向咨詢(xún)并重

企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的思維方式不斷提出新的要求。著名管理咨詢(xún)公司科爾尼的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，以往跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目大多偏向于合規(guī)導(dǎo)向，也就是關(guān)注規(guī)章制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。但近年來(lái)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始從合規(guī)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向合規(guī)導(dǎo)向與咨詢(xún)導(dǎo)向并重。所謂咨詢(xún)導(dǎo)向，就是從公司的全局視角和戰(zhàn)略視角來(lái)審視投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。為順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，中國(guó)寶武在進(jìn)一步加強(qiáng)合規(guī)審計(jì)的同時(shí)，加入咨詢(xún)導(dǎo)向要素。引導(dǎo)審計(jì)人員拓展思維方式，在關(guān)注法律法規(guī)、管理制度執(zhí)行情況的同時(shí)，關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范。同時(shí)，引導(dǎo)審計(jì)人員選擇固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域作為突破口，開(kāi)展過(guò)程審計(jì)，通過(guò)“前置防范”的審計(jì)項(xiàng)目解決結(jié)果滯后性問(wèn)題。以Z鋼鐵建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)為例，每一期選擇不同的審計(jì)重點(diǎn)。例如，2015年，過(guò)程審計(jì)圍繞項(xiàng)目建設(shè)投資、質(zhì)量、進(jìn)度、安全四個(gè)目標(biāo)的過(guò)程管控情況展開(kāi)，重點(diǎn)關(guān)注投資執(zhí)行、質(zhì)量控制等，并針對(duì)其他基本建設(shè)費(fèi)的執(zhí)行、管理進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查；2016年，由于Z鋼鐵已經(jīng)投產(chǎn)，因此過(guò)程審計(jì)主要針對(duì)項(xiàng)目交工驗(yàn)收和設(shè)備功能考核的計(jì)劃及執(zhí)行情況、設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)管理情況等進(jìn)行。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施過(guò)程審計(jì)，及時(shí)調(diào)整、改進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中可能存在的缺陷，降低項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建設(shè)管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移。

（三）提升溝通能力，從單打獨(dú)斗轉(zhuǎn)向橫向協(xié)同

一方面，審計(jì)部門(mén)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，強(qiáng)化與第一、第二道防線之間的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)PDCA管理閉環(huán)。例如，在體系建設(shè)環(huán)節(jié)，由公司治理部牽頭組織評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)建立內(nèi)控體系；在風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，各職能/業(yè)務(wù)部門(mén)按照制度流程的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在線控制風(fēng)險(xiǎn)；在短板識(shí)別環(huán)節(jié)，審計(jì)部門(mén)對(duì)制度執(zhí)行的有效性、制度設(shè)計(jì)的合理性、風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理薄弱環(huán)節(jié)；在體系完善環(huán)節(jié)，審計(jì)部發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題成為公司治理優(yōu)化體系、職能部門(mén)完善制度、業(yè)務(wù)部門(mén)改進(jìn)管理的參考依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)控體系不斷提升完善。

另一方面，在審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，強(qiáng)化與其他部門(mén)的橫向聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“事前、事中、事后”全方位協(xié)同。例如，在年度審計(jì)計(jì)劃編制階段，審計(jì)部與業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)，共同策劃審計(jì)項(xiàng)目；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)部與專(zhuān)業(yè)職能部門(mén)研討審計(jì)方案、溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)；在審計(jì)成果運(yùn)用階段，典型問(wèn)題以審計(jì)提示的形式全集團(tuán)內(nèi)發(fā)布，防微杜漸，促進(jìn)內(nèi)控體系持續(xù)提升。

（四）實(shí)施知識(shí)管理，從隱性經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)向顯性方法

在審計(jì)流程層面，制定了《內(nèi)部審計(jì)制度》為總綱的系列管理文件，將審計(jì)體系的策略、架構(gòu)、運(yùn)作模式等管理思路固化為文件規(guī)范。

在審計(jì)方法層面，以歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)案例為主要依據(jù)，結(jié)合各子公司的管理經(jīng)驗(yàn)、外部管理案例，對(duì)審計(jì)實(shí)施方法進(jìn)行總結(jié)提煉。例如，2016年整理完成了《客戶信用管理審計(jì)指南》，印刷成《手冊(cè)》并發(fā)放給全集團(tuán)各子公司和相關(guān)部門(mén)?！妒謨?cè)》圍繞規(guī)劃預(yù)算、信用政策、授信額度、交易過(guò)程、應(yīng)收賬款等5大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的34個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)、控制措施和審計(jì)策略，并配套與該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的歷年審計(jì)實(shí)例。

在審計(jì)模板層面，對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)提示等環(huán)節(jié)的工作模板進(jìn)行總結(jié)歸納。例如，在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、投資審計(jì)、管理審計(jì)等不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的差異，提煉并固化形成《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告模板》《管理審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告模板》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告模板》等系列模板工具，明確審計(jì)工作規(guī)范，傳遞工作要求，盡可能減少不同審計(jì)人員之間的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量波動(dòng)。

通過(guò)上述措施，在全體審計(jì)人員的不懈努力下，中國(guó)寶武形成了“監(jiān)督咨詢(xún)雙促進(jìn)，過(guò)程結(jié)果雙控制，成果價(jià)值雙體現(xiàn)”的審計(jì)管理體系，使審計(jì)工作的定位更加準(zhǔn)確，目標(biāo)更加清晰，效果更加顯著，審計(jì)成果得到公司董事會(huì)和經(jīng)理層的高度評(píng)價(jià)。

三、總結(jié)與體會(huì)

（一）推進(jìn)變革需要營(yíng)造緊迫感

變革管理最重要的是觀念轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)流程再造（BPR）理論的創(chuàng)始人邁克爾.哈默博士曾就管理變革提出忠告：“在實(shí)施新管理技術(shù)時(shí)，最麻煩的問(wèn)題其實(shí)和技術(shù)本身無(wú)關(guān)，也許你正確處理好了所有的技術(shù)問(wèn)題，但是你依然可能失敗”。因此，推進(jìn)管理變革的首要任務(wù)是營(yíng)造和傳遞變革的緊迫感，使每位員工具有變革的意愿，成為變革的主力軍。

（二）確保員工掌握所需技能

管理變革后，新體系、新流程、新方法的實(shí)施對(duì)員工的能力素質(zhì)提出了更高的要求。因此，在推進(jìn)管理變革的過(guò)程中，需要高度關(guān)注員工能力的提升，可以采取三方面措施進(jìn)行優(yōu)化：一是結(jié)合公司戰(zhàn)略實(shí)施的需要和當(dāng)前工作重心，有針對(duì)性地安排相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，邀請(qǐng)公司內(nèi)部、外部專(zhuān)家進(jìn)行授課，拓展視野；二是推進(jìn)知識(shí)管理，將資深人員的隱性經(jīng)驗(yàn)固化為顯性方法，實(shí)現(xiàn)最佳實(shí)踐的共享；三是動(dòng)態(tài)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，選拔有能力、有才華的專(zhuān)業(yè)人員加入，帶動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的能力提升。

（作者單位：中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司，

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