錢燕 管怡秋

摘 要：本文以36家火電公司為例，對其年度報告、社會責(zé)任報告、董事會報告等資料進(jìn)行閱讀與統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)碳會計信息披露方面存在內(nèi)容不全面、隨意性較大等問題，主要原因是缺乏規(guī)范的碳會計信息披露準(zhǔn)則、缺乏宏觀監(jiān)控以及社會整體低碳意識薄弱，結(jié)合財政部出臺的《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（討論稿）》提出解決方案，即構(gòu)建統(tǒng)一的碳會計信息披露框架、建立完善的法律體系、提高社會整體低碳意識以及開展碳會計信息審計鑒證工作。

關(guān)鍵詞：碳會計 信息披露 節(jié)能減排

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（a）-127-05

1 研究背景

近年來，溫室氣體排放導(dǎo)致的氣候變暖問題逐漸引起人們的關(guān)注，解決氣候問題的關(guān)鍵是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，碳排放權(quán)交易市場便在全球范圍內(nèi)逐漸建立起來。從2011年開始，國家便陸續(xù)在7個城市試點(diǎn)碳交易，并于2017年開始建設(shè)全國統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場。2015年政府頒布實(shí)施的《新環(huán)境保護(hù)法》將環(huán)保硬指標(biāo)和政府領(lǐng)導(dǎo)硬指標(biāo)相結(jié)合，對于不履行相關(guān)環(huán)保職責(zé)的政府人員給予記過、記大過或者降級處分，造成嚴(yán)重后果者甚至?xí)怀仿毣蛘唛_除，獲稱“史上最嚴(yán)的環(huán)保法”。2016年9月，國家財政部出臺了《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（討論稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），以規(guī)范企業(yè)碳會計信息管理。隨著碳交易市場的日益活躍，傳統(tǒng)的會計信息披露體系很難滿足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下生產(chǎn)的要求，因此建立配套的碳會計信息披露體系刻不容緩。電力企業(yè)作為國家支柱性產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)過程中排放出大量二氧化碳，根據(jù)《氣候變化國家評估報告》，我國全部火電機(jī)組的二氧化碳排放量約占全國碳排放量的40%，作為重污染行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)低碳排放的目標(biāo)，電力企業(yè)更需要建立并完善相關(guān)的碳會計信息披露體系，所以，在全國統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場的背景下，研究電力企業(yè)的碳會計信息披露問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 文獻(xiàn)綜述

碳會計信息披露不僅可以滿足各利益相關(guān)者對企業(yè)碳會計信息的需求，還可以直觀地反映企業(yè)碳排放情況與節(jié)能減排效果，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級以及提升企業(yè)自身價值具有重要意義，國內(nèi)學(xué)者主要對碳會計信息披露內(nèi)容、披露方式以及影響因素進(jìn)行了研究。

2.1 碳會計信息披露內(nèi)容

肖序（2011）根據(jù)目前我國碳交易處于低水平的國情，構(gòu)建了核算、管理、審計三部分組成的碳信息披露框架。郜東芳（2012）認(rèn)為碳信息披露應(yīng)主要包括兩方面的內(nèi)容；一是不能用貨幣來量化的碳績效信息；二是能用貨幣衡量的碳會計要素信息。陳華等（2013）基于不同的碳信息需求者對碳信息需求內(nèi)容有所不同的角度，提出我國企業(yè)碳信息披露內(nèi)容應(yīng)主要包括“碳排放量”“碳排放有關(guān)風(fēng)險、機(jī)遇及應(yīng)對戰(zhàn)略”“低碳措施及績效”“企業(yè)碳交易”“碳信息審計鑒證”等信息。

2.2 碳會計信息披露方式

康玲（2015）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立碳資產(chǎn)負(fù)債表和碳利潤表，并且需要從企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、政府部門和社會公眾這4個方面來完善碳會計信息披露體系。陳秀霞（2016）認(rèn)為應(yīng)將碳信息融入到主流財務(wù)報告框架中，因?yàn)槟壳吧鲜泄颈韮?nèi)的碳財務(wù)信息披露不夠充分，所以需將碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳成本等量化信息在財務(wù)報告中反映出來。閆華紅（2016）持表內(nèi)和表外結(jié)合的方式披露碳信息的觀點(diǎn)，因?yàn)樘寂欧艡?quán)不僅影響企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，還涉及企業(yè)的社會責(zé)任等方面。

2.3 碳會計信息披露的影響因素

王愛國（2011）指出，企業(yè)內(nèi)部和外部都存在碳信息的需求者，如員工、管理者、投資者、競爭者等，這些利益相關(guān)者的需求和行為對企業(yè)碳會計信息的披露有影響作用。王德發(fā)等（2012）通過構(gòu)建碳信息評價體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳排放信息披露水平與企業(yè)終極控制人的控制范圍正相關(guān)。方健等（2012）分析了供應(yīng)鏈信息共享與碳信息披露水平的相關(guān)性，研究發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈信息共享程度越高，碳信息披露水平也越高。

3 企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀分析——以電力上市公司為例

3.1 樣本選擇

電力行業(yè)是碳排放大戶，目前我國以火力發(fā)電為主，電力作為一種基礎(chǔ)性能源，在其生產(chǎn)和供給過程中排放出大量二氧化碳，對環(huán)境產(chǎn)生很大影響。除此之外，2017年，電力行業(yè)率先啟動全國碳排放交易體系，因此電力行業(yè)作為關(guān)系民生的重污染企業(yè)，環(huán)保責(zé)任更為突出。

首先依照證監(jiān)會的行業(yè)分類，找到電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)一共107家上市公司，從中選取104家滬深A(yù)股，剔除已退市股、ST股以及今年上市股，確定以火力發(fā)電為主營業(yè)務(wù)的36家上市公司為樣本，查閱公司2016年的年度報告、董事會報告、監(jiān)事會報告和社會責(zé)任報告等披露的碳會計信息，對樣本上市公司的碳會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

3.2 電力上市公司碳會計信息披露現(xiàn)狀

3.2.1 電力上市公司碳會計信息披露的內(nèi)容

由于目前我國對碳會計信息披露的內(nèi)容并無統(tǒng)一規(guī)定，因此電力上市公司碳會計信息的披露內(nèi)容多樣化，具體情況如表1所示。

從2016年披露的碳會計信息統(tǒng)計情況來看，披露最多的信息是節(jié)能減排措施及績效，說明電力上市公司積極響應(yīng)國家節(jié)能減排的號召，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面做出了一定努力并且取得了一定效果。披露較多的信息是歸為重污染企業(yè)，說明大部分電力公司了解自身污染的嚴(yán)重程度，并且勇于向社會公眾公開。雖然有83.33%的公司披露了環(huán)保項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助，但針對溫室氣體減排而獲得補(bǔ)助款的數(shù)據(jù)披露很少。77.78%的電力公司披露了低碳機(jī)遇及風(fēng)險，這部分企業(yè)考慮到了環(huán)保要求的提高會相應(yīng)增加企業(yè)的投入和費(fèi)用支出，但同時也能促進(jìn)企業(yè)加快能源產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新性研究。66.67%的企業(yè)披露了碳排放權(quán)交易，說明在碳排放權(quán)交易試點(diǎn)城市，控排企業(yè)能夠獲得政府分配的碳排放權(quán)配額，并且可在碳排放權(quán)交易市場上購買或者出售配額。47.22%的公司披露了低碳技術(shù)的研發(fā)支出，說明這部分企業(yè)重視新技術(shù)的研發(fā)來降低碳排放量，同時也考慮到了相關(guān)技術(shù)的研發(fā)會增加支出，將發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。只有16.67%的企業(yè)披露了碳排放量，說明大部分企業(yè)自愿披露碳排放量的積極性很低，為了信息使用者能夠真實(shí)了解企業(yè)碳排放情況，有必要對企業(yè)的碳排放量披露進(jìn)行強(qiáng)制性要求。

3.2.2 電力上市公司碳會計信息披露的方式

通過閱讀36家電力上市公司的年度財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)36家公司均未在財務(wù)報表中新設(shè)碳會計科目，只是將其作為傳統(tǒng)的財務(wù)會計進(jìn)行處理，比如參與碳排放權(quán)交易的企業(yè)將碳排放權(quán)交易收入在非經(jīng)常性損益等項(xiàng)目中披露，這主要是因?yàn)槟壳皼]有正式出臺碳會計信息披露準(zhǔn)則，缺乏對披露方式的統(tǒng)一規(guī)范，所以上市公司對碳會計信息的披露就存在隨意性和不一致性。

3.2.3 電力上市公司碳會計信息披露的途徑

從表2中我國電力上市公司碳會計信息披露的途徑來看，多數(shù)分布在報表附注、社會責(zé)任報告以及重要事項(xiàng)中。在報表附注中，上市公司主要在管理費(fèi)用、營業(yè)外收入的明細(xì)中披露，具體涉及低碳技術(shù)的研發(fā)支出費(fèi)用、節(jié)能減排項(xiàng)目的政府補(bǔ)助等。重要事項(xiàng)中，上市公司對屬于重點(diǎn)排污單位的環(huán)保情況進(jìn)行說明，包括是否發(fā)生環(huán)保事故以及受環(huán)保部門的處罰情況。目前沒有一家企業(yè)通過碳會計獨(dú)立報告進(jìn)行信息披露，但是在社會責(zé)任報告中對于低碳信息有所涉及，主要包括節(jié)能減排項(xiàng)目投資以及減排績效方面的信息。

3.3 電力上市公司碳會計信息披露存在的問題

3.3.1 碳會計信息披露內(nèi)容不全面，質(zhì)量不高

一是企業(yè)碳會計信息披露的內(nèi)容各不相同，已披露的碳會計信息內(nèi)容也不夠完整，極大降低了各企業(yè)之間碳會計信息的可比性。比如低碳措施及績效這一內(nèi)容大部分企業(yè)都披露了，但很少有企業(yè)對二氧化碳計劃排放量、實(shí)際排放量以及具體的測量方法進(jìn)行詳細(xì)的介紹，使得信息使用者難以判斷企業(yè)的低碳績效究竟如何。另外，碳排放權(quán)交易的披露程度不高，以火力發(fā)電為主的電力上市公司基本都是控排企業(yè)且參與碳排放交易，但是通過上述分析可以看到，只有66.67%的企業(yè)披露了碳排放交易有關(guān)的信息，參與碳排放權(quán)交易是企業(yè)節(jié)能減排的重要途徑，只有相關(guān)信息披露充分才能看出企業(yè)的減排措施是否取得成效。

二是多數(shù)的碳會計信息以定性描述為主且趨于模式化，如企業(yè)在年報中披露的低碳發(fā)展戰(zhàn)略都可總結(jié)為相似的一句話，例如“為響應(yīng)國家節(jié)能減排號召，公司調(diào)整能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，深化技術(shù)改造，向更加節(jié)能化、環(huán)?；较虬l(fā)展”，這種簡單的定性信息千篇一律，缺乏科學(xué)的定量分析，不具備較強(qiáng)的說服力。對于已披露的定量化信息，企業(yè)也只是將其作為傳統(tǒng)會計中的常規(guī)財務(wù)問題來處理，如將碳排放權(quán)交易收入計入非經(jīng)常性損益，將無償取得的碳排放權(quán)計入遞延收入，這種做法使得報表使用者無法將碳會計信息與傳統(tǒng)會計信息進(jìn)行區(qū)分，難以了解企業(yè)碳排放權(quán)交易情況究竟如何。

三是上市公司披露信息時傾向于對自身發(fā)展有利的信息，對于一些負(fù)面信息則很少披露甚至不披露。以火力發(fā)電為主的企業(yè)是重點(diǎn)排污企業(yè)，由表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，仍有部分企業(yè)并沒有披露其為重污染企業(yè)。此外，所披露的碳會計信息傾向于強(qiáng)調(diào)企業(yè)倡導(dǎo)節(jié)能減排并且取得一定成果、無重大污染事故、因節(jié)能減排而獲得獎金或補(bǔ)助，此類利好信息對企業(yè)的經(jīng)營狀況并不會產(chǎn)生重大影響，反之，一些負(fù)面性的預(yù)測信息如應(yīng)急預(yù)案、罰款等披露比例仍處于較低水平。

3.3.2 碳會計信息披露途徑隨意性較大

從表2統(tǒng)計情況中可以看出，上市公司碳會計信息披露的途徑多種多樣，有的通過董事會報告，有的通過社會責(zé)任報告，有的采取報表附注或重大事項(xiàng)，基本是按照自身偏好選擇不同途徑進(jìn)行披露，披露途徑不相同，各個企業(yè)碳會計信息內(nèi)容也就不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致碳會計信息的可獲取性和可比性降低。除此之外，同一企業(yè)在不同途徑中披露的內(nèi)容存在重復(fù)的現(xiàn)象，信息的實(shí)用性并不高，從而加大了信息使用者的信息使用難度。

3.4 碳會計信息披露存在問題的原因分析

3.4.1 缺乏明確統(tǒng)一的碳會計信息披露框架

雖然財政部、證監(jiān)會以及各證券交易所發(fā)布了相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)定，但尚未形成具體統(tǒng)一的披露規(guī)范。財政部于2016年9月出臺的《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（討論稿）》，尚處于征求意見階段，沒有執(zhí)行。證監(jiān)會和各證券交易所也出臺了文件對環(huán)境信息的披露做出規(guī)定，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號（招股說明書）》，要求上市公司披露安全生產(chǎn)以及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)信息；深圳證券交易所發(fā)布《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，界定了上市公司環(huán)境保護(hù)政策的內(nèi)容；上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，規(guī)定以臨時公告披露環(huán)境信息。雖然這些部門都出臺了相關(guān)文件，但由于各部門職責(zé)不同，所形成的文件差異較大，并且大多數(shù)文件都是對籠統(tǒng)環(huán)境會計的規(guī)定，并不針對具體的碳會計信息。

3.4.2 缺乏碳會計信息披露的宏觀監(jiān)控

我國的碳會計發(fā)展尚處于起步階段，宏觀監(jiān)控措施不到位，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是政府在碳會計信息披露中的監(jiān)管和引導(dǎo)作用不強(qiáng)，相關(guān)部門監(jiān)管乏力，對企業(yè)不真實(shí)披露碳信息處罰力度低，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)成本低，形成了在碳會計信息披露方面較為寬松的外部監(jiān)管環(huán)境，另一方面是缺乏專門針對碳會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，目前我國沒有專門立法對企業(yè)提出強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)是以環(huán)境法律為依據(jù)來進(jìn)行碳會計信息披露的。我國主要有兩部環(huán)境法律，一部是《大氣污染防治法》，為改善環(huán)境、防治大氣污染而制定，第12條明確規(guī)定“向大氣排放污染物的單位，必須按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定向所在地的環(huán)境保護(hù)行政主管部門申報擁有的污染物排放設(shè)施、處理設(shè)施和在正常作業(yè)條件下排放污染物的種類、數(shù)量、濃度，并提供防治大氣污染方面的有關(guān)技術(shù)資料”。法條中只規(guī)定排污企業(yè)向所在地環(huán)境保護(hù)部門提供有關(guān)信息，并未要求其向社會公眾披露環(huán)境污染方面的信息。另一部是《清潔能源生產(chǎn)促進(jìn)法》，第31條明確規(guī)定“列入污染嚴(yán)重企業(yè)名單的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定公布主要污染物的排放情況，接受公眾監(jiān)督”。雖然明確要求企業(yè)公開披露污染物排放情況，具有強(qiáng)制性，但披露的主體僅限于嚴(yán)重污染企業(yè)，并且要求披露的內(nèi)容不夠全面完整。

3.4.3 社會整體低碳意識薄弱

改革開放至今30余年，人們對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對環(huán)境保護(hù)的重視程度，正因如此，近年來我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，環(huán)境問題卻日益突出。

一方面，投資者低碳意識薄弱使企業(yè)缺少碳會計信息披露的動力。投資者是上市公司對外所披露信息的主要需求者，是企業(yè)碳會計信息披露的主要動力之一，投資者的環(huán)保意識缺乏，對碳會計信息需求度不高，會使企業(yè)外部形成寬松和低需求的披露環(huán)境，從而制約碳會計信息披露質(zhì)量的提高。

另一方面，企業(yè)自身低碳意識薄弱，缺乏環(huán)境責(zé)任感，在披露碳會計信息時，主要是從自身利益出發(fā)而非是從環(huán)境保護(hù)的角度出發(fā)。因?yàn)槠髽I(yè)是信息的提供者，掌握著本單位溫室氣體排放的真實(shí)情況，外部的利益相關(guān)者對于這部分信息無從了解，因此存在信息不對稱性的問題。在這種情況下，企業(yè)從自身利益出發(fā)，就會盡可能披露對本單位發(fā)展有益的信息，對負(fù)面信息就會少披露或者不披露。在企業(yè)管理者的傳統(tǒng)觀念中，不利的碳會計信息披露將會對企業(yè)的發(fā)展帶來壓力，所以將其視為風(fēng)險避之不及。

4 電力上市公司碳會計信息披露問題的對策

通過借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)階段基本國情，提出完善電力上市公司碳會計信息披露的主要對策。

4.1 構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的企業(yè)碳會計信息披露框架

財政部于2016年9月出臺了《征求意見稿》，對碳排放權(quán)交易試點(diǎn)會計的處理做了統(tǒng)一規(guī)范，具有探索性和創(chuàng)新性，對于規(guī)范碳會計信息的披露工作具有積極的指導(dǎo)意義。《征求意見稿》將碳會計信息融入到了主流財務(wù)報表當(dāng)中，針對碳排放權(quán)設(shè)置單獨(dú)的科目，資產(chǎn)科目“碳排放權(quán)”核算重點(diǎn)排放企業(yè)取得的碳排放權(quán)的賬面價值，負(fù)債科目“應(yīng)付碳排放權(quán)”核算重點(diǎn)排放企業(yè)需履約碳排放義務(wù)的賬面價值。目前學(xué)術(shù)界普遍的爭論是將碳排放權(quán)確認(rèn)為“存貨”“無形資產(chǎn)”還是“金融工具”，《征求意見稿》中這種處理方式順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，創(chuàng)新性地設(shè)置了新的科目，解決了碳排放權(quán)交易會計資產(chǎn)、負(fù)債對應(yīng)科目的問題，使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)更加全面和完整。在財務(wù)報表附注中，《征求意見稿》主要對無法量化的信息進(jìn)行了規(guī)定，包括“碳排放相關(guān)信息”“碳排放權(quán)相關(guān)會計政策”“碳排放權(quán)持有及變動情況”“碳排放權(quán)出售及公允價值變動對當(dāng)期損益的影響”等內(nèi)容?！墩髑笠庖姼濉方y(tǒng)一了碳會計信息的披露途徑，通過財務(wù)報表及報表附注進(jìn)行披露，采取表內(nèi)和表外披露相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合的披露方式，既豐富了表內(nèi)信息披露的內(nèi)容，又將不能量化的信息采用合適的方法在表外進(jìn)行披露，改進(jìn)了傳統(tǒng)披露方式可比性低的缺點(diǎn)，有利于利益相關(guān)者全面了解企業(yè)的碳排放權(quán)相關(guān)的會計信息，為其做出決策提供依據(jù)。

《征求意見稿》為我國盡早出臺碳排放會計準(zhǔn)則提供了指導(dǎo)，除了其中已提出的解決方案，還有幾處需要完善。報表附注中披露的碳排放清單年度報告，涉及到碳排放量的測量，由于碳排放的測量具有很強(qiáng)的特殊性和復(fù)雜性，若各個企業(yè)所選擇的收集和量化方法不同，那么披露的碳排放數(shù)據(jù)就不相同，從而缺乏可比性，所以應(yīng)對碳排放的測量方法做出統(tǒng)一規(guī)范。此外，表外披露的信息還不夠完整和豐富，《征求意見稿》中所要求披露的信息只能簡單的反映出企業(yè)的減排戰(zhàn)略，并未反映出企業(yè)為減排做出的努力程度以及成果，所以還應(yīng)該披露企業(yè)為降低碳排放量，通過研發(fā)低碳技術(shù)、購買低碳設(shè)備、設(shè)置相關(guān)管理機(jī)構(gòu)等方面的具體減排措施而多付出的成本；企業(yè)的減排措施在經(jīng)濟(jì)層面和環(huán)境層面的績效；當(dāng)年的碳排放強(qiáng)度與以前年度的對比。另外，由于我國建立碳交易市場的時間并不長，市場交易機(jī)制還不夠成熟，因此會隱藏一定的市場風(fēng)險；隨著相關(guān)碳交易法律制度逐步完善，今后電力行業(yè)會面對更加嚴(yán)格的外部監(jiān)管，違規(guī)成本將會增大，因此存在監(jiān)管風(fēng)險；作為重污染的電力行業(yè)需要更多配額的碳排放權(quán)，企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)就顯得尤為重要，研發(fā)低碳技術(shù)可能會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，可能存在技術(shù)風(fēng)險。因此電力行業(yè)在披露碳會計信息時還應(yīng)披露市場風(fēng)險、監(jiān)管風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，為企業(yè)的財務(wù)報告使用者提供更加真實(shí)可靠的信息。

4.2 建立并完善碳會計信息披露法律體系，落實(shí)強(qiáng)制披露機(jī)制

參考國外碳會計信息披露比較成熟的國家，其強(qiáng)制性披露碳信息的法律體系都較為完善。英國從2009年開始，先后頒布《溫室氣體排放披露指南》《碳減排承諾》《強(qiáng)制碳信息披露報告準(zhǔn)則》，強(qiáng)制企業(yè)披露碳排放信息并對企業(yè)的碳減排貢獻(xiàn)進(jìn)行評估。2007年，澳大利亞發(fā)布了《國家溫室氣體與能源報告法》，要求碳排放量超過臨界點(diǎn)的企業(yè)必須向能源效率與氣候變化部提交碳排放報告，并且對碳排放信息計量、報告以及鑒證做出具體規(guī)定。美國2009年出臺《溫室氣體強(qiáng)制報告制度》，要求能源供應(yīng)商、制造商以及碳排放量超過25000噸的企業(yè)必須向EPA提交年度碳排放量報告。現(xiàn)階段，我國在環(huán)保方面出臺了多部法律法規(guī)，雖然這些法律法規(guī)對于碳減排也有一定的約束作用，但過于籠統(tǒng)，缺乏針對性，因此為了從根本上解決碳會計信息披露問題，國家應(yīng)當(dāng)盡快著手相關(guān)方面的立法工作，發(fā)揮法律的主導(dǎo)作用，用法律手段強(qiáng)制性要求企業(yè)披露碳會計信息。一方面，通過借鑒國家環(huán)保總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，立法部門可以制定《企業(yè)碳會計信息披露指南》，對于碳會計信息的披露主體、內(nèi)容、方式、途徑、監(jiān)管以及法律責(zé)任做出明確規(guī)定，使碳會計信息成為上市公司必須列報的內(nèi)容，兼具約束性和指導(dǎo)性；另一方面，法律需要執(zhí)行者和監(jiān)管者，否則就失去該有的約束作用，因此在法律法規(guī)出臺之后，政府的執(zhí)法部門以及監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任、依法辦事，對于不按要求披露碳會計信息的企業(yè)給予一定力度的處罰，加大此類企業(yè)的違法成本，增強(qiáng)法律的權(quán)威性和威懾力。

4.3 提高社會整體的低碳環(huán)保意識，建立碳會計信息自愿披露機(jī)制

一方面要提高社會公眾尤其是投資者的低碳意識，增加投資者對碳會計信息的需求。對于投資者來說，企業(yè)碳排放情況與其息息相關(guān)，隨著國家對環(huán)保的重視程度越來越高，重污染企業(yè)的發(fā)展必定會受到很大影響，比如每年我國都會強(qiáng)制關(guān)停大量重污染、高排放的企業(yè)，如造紙、水泥、電力等企業(yè)，顯然這會直接影響到投資者的經(jīng)濟(jì)利益。對于其他社會公眾來說，企業(yè)的碳排放情況主要體現(xiàn)在生活環(huán)境的污染方面，溫室氣體的排放會降低人們的生活質(zhì)量。隨著社會公眾低碳意識的增強(qiáng)，碳會計信息需求便日益旺盛，企業(yè)碳會計信息披露的積極性也隨之提高，從而促進(jìn)碳會計信息披露問題的改善和解決。

另一方面要提高企業(yè)管理者的低碳意識，轉(zhuǎn)換企業(yè)管理者觀念，正確應(yīng)對碳會計信息披露帶來的壓力。作為以火力為主的發(fā)電企業(yè)，其生產(chǎn)的是與人們生活必不可分的電力，污染物的排放是不可避免的，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)意識到積極進(jìn)行碳會計信息的披露是企業(yè)履行社會責(zé)任的體現(xiàn)，有利于樹立企業(yè)勇于承擔(dān)社會責(zé)任的正面形象。除此之外，企業(yè)可以將環(huán)保壓力化作動力，以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)潮流為契機(jī)，加強(qiáng)能源產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新型研究，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

4.4 開展碳會計信息披露的審計鑒證業(yè)務(wù)，確保披露信息質(zhì)量

碳排放權(quán)交易市場的有序發(fā)展，不僅依賴于公開信息，更需要對披露的碳會計信息進(jìn)行審計鑒證，這樣才能確保數(shù)據(jù)的可靠性。以廣東省為例，雖然廣東省發(fā)改委今年對參與全國碳交易市場企業(yè)2016年溫室氣體排放信息報告進(jìn)行核查，但核查對象是綜合能源消費(fèi)總量達(dá)到1萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上的企業(yè)，并不包括所有的企業(yè)，碳排放之外的碳會計信息也沒有專門部門進(jìn)行核查。由于目前我國企業(yè)碳會計信息披露尚缺乏審計鑒證，信息披露的主觀隨意性較大，企業(yè)可以設(shè)立專門的內(nèi)審小組對碳排放情況進(jìn)行監(jiān)督，此外，政府也可以成立碳會計信息審計鑒證機(jī)構(gòu)，對企業(yè)披露的碳會計信息進(jìn)行核證，確保信息的真實(shí)性和合法性。

5 結(jié)語

在我國實(shí)施低碳發(fā)展和落實(shí)《巴黎氣候協(xié)定》的背景下，低碳減排是企業(yè)必須積極應(yīng)對的重要任務(wù)，電力行業(yè)在低碳方面的表現(xiàn)和行動，是我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要方面，雖然電力企業(yè)大部分都對碳會計信息進(jìn)行了自愿披露，但是信息質(zhì)量不夠高，可用性并不強(qiáng)。2017年我國建立全國統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場，這就迫使相關(guān)的會計政策必須落實(shí)，借《征求意見稿》的東風(fēng)，出臺并完善碳會計披露準(zhǔn)則，不僅僅對規(guī)范我國碳排放管理、促進(jìn)碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義，也對其他國家制定相應(yīng)的準(zhǔn)則具有借鑒和啟發(fā)意義。除此以外，企業(yè)規(guī)范披露碳會計信息也離不開政府的宏觀監(jiān)控和社會公眾的監(jiān)督，由此才可以形成碳會計信息資源共享的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

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①基金項(xiàng)目： 本文系南京林業(yè)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目“碳會計信息披露的問題研究”（2017NFUSPITP172）階段性研究成果。

作者簡介：錢燕（1996-），女，漢族，江蘇泰州人，本科在讀，主要從事會計方面的研究；管怡秋（1997-），女，漢族，江蘇常熟人，本科在讀，主要從事會計方面的研究。