雙凱鋒

摘 要 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容。全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，不斷提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時(shí)也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過(guò)程等四個(gè)方面構(gòu)建保障機(jī)制，并指出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、引言

我國(guó)的審計(jì)制度是伴隨改革開(kāi)放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中不斷發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審”）是現(xiàn)代審計(jì)制度的重要組成部分，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和審計(jì)事業(yè)興亡的重要力量。內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制。內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程，包括事前的調(diào)查、計(jì)劃，事中的實(shí)施，事后的報(bào)告、檢查等環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮

首先是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)為本單位各部門對(duì)工作情況做出客觀公正的結(jié)論，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供了條件，充分發(fā)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和控制職能；其次，較高的審計(jì)質(zhì)量可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于防范和化解本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)；最后，加強(qiáng)質(zhì)量控制可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護(hù)企業(yè)合法利益，又能防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)審發(fā)展具有關(guān)鍵的作用

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，樹(shù)立良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，以更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要；最后有利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際慣例接軌，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，這樣我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)才能更好地應(yīng)對(duì)WTO的挑戰(zhàn)，早日融入世界審計(jì)主流。

3.加強(qiáng)內(nèi)審控制為我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時(shí)吸取國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理模式，努力創(chuàng)造適合我國(guó)國(guó)情有自己特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的頒布是我國(guó)審計(jì)事業(yè)“三化”建設(shè)的需要，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向世界的需要。

三、我國(guó)內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣。如有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在人事部門；有的設(shè)在辦公室；有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)負(fù)責(zé)人；有的貌似設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但在工作上仍聽(tīng)由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨(dú)立性，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)有內(nèi)審人員懂財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)的較多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。職業(yè)道德欠佳。受各方面因素的制約，內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)審人員安排隨意性較大。首先，在內(nèi)審人員錄用時(shí)，考慮內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和勝任能力較少，安排閑置人員較多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場(chǎng)所。其次，在審計(jì)方案編制中，對(duì)人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

四、提高內(nèi)審質(zhì)量控制的對(duì)策

1.充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管和支持作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)的進(jìn)一步提高，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)審行業(yè)管理體制，通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。當(dāng)前，內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)從以下幾方面入手強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制：加快內(nèi)審規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。在已經(jīng)頒行了的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善內(nèi)審規(guī)范體系，制定包括內(nèi)審準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系；進(jìn)一步提高內(nèi)審規(guī)范的可操作性程度，在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，最大限度地與國(guó)情相結(jié)合，在規(guī)范制定過(guò)程中履經(jīng)公允程序，提高其代表性程度，切實(shí)提高內(nèi)審規(guī)范的被遵循程度。

2.設(shè)立內(nèi)審質(zhì)量檢查委員會(huì)

該委員會(huì)具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展質(zhì)量控制相關(guān)問(wèn)題研究，制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》，組織實(shí)施對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標(biāo)方式，選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必要時(shí)實(shí)施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對(duì)一定規(guī)模以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，逐步推廣至較大范圍。該項(xiàng)檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

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