摘 要 隨著政府和社會資本合作（PPP）模式在國內(nèi)的范圍、數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，目前還沒有正式針對PPP模式的稅收優(yōu)惠政策，其只能依照某些既有的稅收法規(guī)及政策措施。尤其是面對企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策以及投資抵免政策的不確定，沒有考慮到PPP模式的一些特殊稅收問題，可能會增加社會資本的運營成本與服務價格水平，導致項目的“財務不平衡”。本文將分析PPP項目的特點以及其處在的稅收環(huán)境，對其合理籌劃來避稅提出建議。

關鍵詞 PPP模式；涉稅問題；稅收籌劃

從全國PPP綜合信息平臺公布的項目類型來看，PPP項目目前廣泛應用于公共基礎設施和公共服務行業(yè)，包括能源、交通運輸、市政工程、農(nóng)業(yè)、水利建設、環(huán)境保護、保障性安居工程、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、教育、文化、體育、旅游和其他共19個以及行業(yè)。這些領域存在普遍適用的稅種，也有各行業(yè)獨特的稅收優(yōu)惠政策。伴隨PPP項目實踐的深入，越來越多的PPP項目參與者們開始意識到，稅收問題對于PPP項目的影響已經(jīng)超出他們最初的預期?，F(xiàn)行稅收法規(guī)政策有一些內(nèi)容已經(jīng)不能再適應PPP項目的發(fā)展，需要進一步完善和修訂。

一、PPP 模式的概念及特點

PPP 模式的英文名稱為 public-privatepartnership，是“公共私營合作”的融資機制。PPP是一種新型公共基礎設施建設的融資模式，它塑造了政府與私人部門之間的投融資伙伴關系，在政府投資領域引入市場動力，創(chuàng)新資源配置模式，促進財政支出供給側(cè)深化改革，節(jié)約政府支出，優(yōu)化地方債務體系。從廣義的層面講，PPP應用范圍很廣，短期管理合同到長期合同，包括資金、規(guī)劃、建設、營運、維修和資產(chǎn)剝離。公私合作關系資金模式是由在項目的不同階段，對擁有和維持資產(chǎn)負責的合作伙伴所決定。PPP廣義范疇內(nèi)的運作模式主要包括以下幾種：建造、運營、移交（BOT），民間主動融資（PFI），建造、擁有、運營、移交（BOOT），建設、移交、運營（BTO），重構(gòu)、運營、移交（ROT），設計建造（DB），設計、建造、融資及經(jīng)營（DB-FO），建造、擁有、運營（BOO），購買、建造及營運（BBO）等。PPP模式的有點在于將市場機制引進了基礎設施的投融資。不是所有城市基礎設施項目都是可以商業(yè)化的，大多數(shù)基礎設施都是不能商業(yè)化的。在基礎設施市場化的過程中，政府將不得不繼續(xù)向基礎設施投入一定的資金。對政府來說，在PPP項目中的投入要小于傳統(tǒng)方式的投入，兩者之間的差值是政府采用PPP方式的收益。

二、稅收籌劃原則

1.成本效益原則

成本和效益是選擇一項投資地必須要考慮地兩個重大因素。財務人員要遵循成本效益原則，利用合理的計算方法，考慮多方面因素綜合計算出不同稅收項目的成本和效益并進行對比，進一步改善稅收籌劃的方案，從而減少項目成本增加未來效益。

2.事前籌劃原則

稅收籌劃是對企業(yè)具體稅收執(zhí)行的指導，有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。尤其是在投資項目的施工和經(jīng)營后，就面臨著稅收義務。只有實現(xiàn)籌劃好才能防范和降低風險，依法履行好其納稅義務，守法守規(guī)地完成PPP項目。

3.不違背稅收法律規(guī)定原則

不違背稅收法律規(guī)定原則是PPP模式下所有項目應嚴格遵守的基本原則。由于在項目實施過程中，企業(yè)可能會采取一系列符合國家稅收法律法規(guī)的方法進行避稅。另外，稅收政策不是一成不變的，而是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策也會變化。而在事前做出稅收籌劃后，如果稅收政策了發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

三、稅收籌劃的建議

目前針對PPP項目的相關稅收政策尚未出臺，項目稅收政策不明確，我國尚未建立起適合PPP項目發(fā)展的稅收激勵體系。而目前已存在的部分稅收優(yōu)惠政策又存在著一些其他的問題。例如，稅收優(yōu)惠政策的導向不夠明確，更有學者認為PPP項目已經(jīng)不能平等地享受已有公共基礎設施和公共服務的相關稅收優(yōu)惠政策。PPP項目的涉稅問題之所以模糊且復雜，除國家稅收政策法規(guī)不完善之外，PPP模式相關經(jīng)濟活動的會計處理也沒有厘清和統(tǒng)一，并且在各地實際執(zhí)行中的標準也不一樣。目前我國還沒有對PPP項目發(fā)布專門的會計準則，在實務中對具體業(yè)務處理方式也眾說紛紜。

首先，在設計PPP項目的運營模式的時候，必須要滿足金融機構(gòu)的融資需求，以保證項目的自身投資與預期收益實現(xiàn)平衡。此外，在選擇投資目標的時候，可以優(yōu)先考慮投資規(guī)模較大、投資需求較穩(wěn)定、基本設施市場化程度高的項目，或者公益性項目。項目小組也要積極頻繁得開展可行性研究，政府層面只有了解企業(yè)項目得財政承受能力和社會資金，開展廣泛、細致的審核工作，明確自身和社會資本方的權(quán)利和義務時，及時地簽訂PPP項目合同，以便保證PPP項目地順利進行。

近幾年來，高度重視PPP工作，把推廣應用PPP模式放在經(jīng)濟社會發(fā)展大局中去謀劃和推動，作為深化投融資體制改革、補齊基礎設施和公共服務短板的重要抓手。在政府和社會資本合作模式上的探索實踐，不僅為公共服務提供了多元化、可持續(xù)的資金投入渠道，而且有效發(fā)揮了社會資本在管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新等方面的優(yōu)勢，在一定程度上解決了政府在公共服務領域管理粗放、服務低效的問題。

另外，財務人員也應該保持對國家稅收相關政策進行時刻的關注，有項目稅收的整體考慮思維，不僅要做到當下的稅收籌劃要與國家稅收政策相符合，也要時刻了解國家稅收政策的動態(tài)變化以便于可以快速反應及時調(diào)整項目的稅收籌劃方案，積極增強PPP項目的控制風險能力，從而提高項目的整體經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]龍玲.PPP項目稅務籌劃和應對建議探析[J].財會學習2018（02）.

[2]游洋.PPP項目的稅收管理與籌劃[J].企業(yè)改革與管理2018（04）.

作者簡介：李顯雅（1998-），女，江西南昌人，江西財經(jīng)大學本科生，研究方向：稅收、經(jīng)濟、公共管理。