廖佳慧

摘 要 基于電子商務(wù)環(huán)境，對電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式進(jìn)行研究不僅有利于控制電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于完善我國審計(jì)的法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則。隨著科技發(fā)展與社會進(jìn)步，電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展的成長階段，國內(nèi)對于這一行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)還沒有全面的研究，所以本文將就電子商務(wù)審計(jì)的成因及防范措施展開淺顯的探究和分析。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；表現(xiàn)形式

一、前言

自2006年起，我國財(cái)政部對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義更改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。即只考慮了被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)和注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。但電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其所涵蓋的內(nèi)容更多，也更復(fù)雜，需要更全面的控制。因?yàn)殡娮由虅?wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是由審計(jì)對象和主體帶來的，還可能是由于審計(jì)環(huán)境中存在的問題而導(dǎo)致產(chǎn)生的。 因此電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式有審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變且復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于每一種行業(yè)的生存和發(fā)展都有著重要的影響，而其中的電商行業(yè)所受到的影響更大。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)不再遵循傳統(tǒng)的產(chǎn)購銷渠道，而是以高新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將經(jīng)營活動的多個(gè)環(huán)節(jié)都網(wǎng)絡(luò)化，使得電商行業(yè)的市場得以擴(kuò)大，甚至于全球化。市場的擴(kuò)張，電商行業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)所必須考慮的因素也就增加，所受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也就變大，使得電商企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性加大，這也將會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）法律環(huán)境不完善

審計(jì)是一種社會經(jīng)濟(jì)活動，受到法律的約束，同時(shí)法律也對審計(jì)人員的權(quán)益進(jìn)行保障，這便是法律環(huán)境。對比于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)行業(yè)的注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)還要遵循電子商務(wù)法，是以，在電子商務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員要面臨更大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。這便是法律環(huán)境對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素。這常常會使得注冊會計(jì)師為避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便由此產(chǎn)生。

三、審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

被審計(jì)對象是實(shí)施審計(jì)工作的客體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的有關(guān)于被審計(jì)單位的資料與信息，可以被概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動。而承載被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的資料與信息如果存在誤差便會導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的定義是指當(dāng)某一認(rèn)定存在錯報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒能及時(shí)的防止、發(fā)現(xiàn)及糾正的可能性，無論該錯報(bào)單獨(dú)考慮或是連同其它錯報(bào)共同構(gòu)成重大錯報(bào)。主要包括內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理，內(nèi)部環(huán)境的類別，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員是否確實(shí)的履行了其職責(zé)，被審計(jì)單位的管理層和治理層的命令是否得到了執(zhí)行等。

電子商務(wù)的特點(diǎn)使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易程序愈加簡單，為保證交易的順利完成導(dǎo)致內(nèi)部控制不得不承擔(dān)更多的責(zé)任，相對的，對于其的依賴也加大了，因此不可避免的加大了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

電子商務(wù)環(huán)境下的工作人員串通舞弊，內(nèi)部控制可能很難發(fā)揮作用。因?yàn)殡娮由虅?wù)審計(jì)工作中所能取得的審計(jì)證據(jù)多為電子單據(jù)或電腦記錄等，如果被審計(jì)單位的工作人員直接在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行篡改的操作，內(nèi)部控制就無法起到作用，所以使得內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）會計(jì)信息獲取困難

在電子商務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員需審計(jì)的數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)模式下手工錄入的原始憑證，賬簿，還有現(xiàn)代技術(shù)下產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)便因?yàn)閷徲?jì)內(nèi)容的多元化、復(fù)雜化而進(jìn)一步加大。

電子商務(wù)的審計(jì)工作導(dǎo)致原有審計(jì)線索的改變乃至消失，注冊會計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，往往無法取得直接的資料，只得在線查詢或咨詢，較之傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料，網(wǎng)上的電子信息的可信度較低，導(dǎo)致了會計(jì)數(shù)據(jù)的獲取愈加困難。

四、審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

審計(jì)主體是接受審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及其所在的注冊會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，沒有完全遵循職業(yè)準(zhǔn)則便會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。是以，審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)僅受進(jìn)行審計(jì)工作的人員的控制。審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)主要包括審計(jì)技術(shù)和方法落后所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)技術(shù)和方法沒有得到及時(shí)的應(yīng)用

審計(jì)技術(shù)和方法是審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，得出審計(jì)結(jié)論所運(yùn)用的全部技術(shù)和手段。隨著電子商務(wù)審計(jì)的興起，審計(jì)軟件也隨之更新?lián)Q代，企業(yè)對于審計(jì)軟件有了更多的選擇。但這也使得企業(yè)選擇不恰當(dāng)審計(jì)軟件的可能性加大，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)軟件，便會降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且現(xiàn)在的審計(jì)軟件還未能完全達(dá)到電子商務(wù)審計(jì)的要求，當(dāng)前的審計(jì)技術(shù)和方法還需要進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著電子商務(wù)審計(jì)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)軟件的不斷的更新升級，對于操作人員的對于審計(jì)系統(tǒng)的軟硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人員有扎實(shí)的相關(guān)的專業(yè)知識和解決現(xiàn)實(shí)問題的能力，即要求審計(jì)人員有很高的職業(yè)綜合素質(zhì)。但由于當(dāng)前時(shí)代對于審計(jì)人員的培訓(xùn)還并不完善，沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)方式和途徑，這也就無法從根本上規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)，且在另一方面增加了操作風(fēng)險(xiǎn)。

而且電子商務(wù)審計(jì)人員在有足夠的職業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對于電子商務(wù)的交易過程有一定的了解。但是，現(xiàn)在的情況卻不容樂觀，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)還屬于新興產(chǎn)業(yè)，大部分的審計(jì)從業(yè)人員對其還比較陌生，這也就導(dǎo)致了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、總結(jié)

電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，而是企業(yè)經(jīng)營的全新的發(fā)展模式，以其本身的特點(diǎn)，使得企業(yè)的參與度得到提高。是以電子商務(wù)審計(jì)給注冊會計(jì)師帶來的不僅是機(jī)遇，還有風(fēng)險(xiǎn)。對電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式進(jìn)行分析有助于對其加以防范。

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