廖翰昊

摘 要 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革也不斷深化，隨之，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了巨大的變化。然而我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)時(shí)間較晚，監(jiān)督體制也不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用不斷弱化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作程序呈現(xiàn)一片混亂狀態(tài)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。本文將從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三個(gè)方面深入剖析引起會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的多方面原因，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督；治理措施

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容也越來(lái)越豐富，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督所起的作用越來(lái)越重要。然而，由于各種因素的制約，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)不斷弱化的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)秩序混亂、違法亂紀(jì)、貪污腐敗、信息失真等問(wèn)題層出不窮，嚴(yán)重?fù)p害了利益相關(guān)者的合法利益。所以，阻擋住會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的發(fā)展態(tài)勢(shì)成為現(xiàn)如今我們要極其重視的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義：第一，指利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息正確的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要求會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不予受理不真實(shí)、不合法的原始憑證；退還、更正、補(bǔ)充記載不明確、不完整的原始憑證；發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理，不能自行處理的，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)違法的收支，不予辦理。第二，是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督，具體是指各單位應(yīng)向財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，依照規(guī)定接受監(jiān)督，不得拒絕、謊報(bào)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因分析

（一）單位內(nèi)部控制制度不健全

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式并未深入調(diào)整，有的企業(yè)沒(méi)有具體操作的監(jiān)督制度，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職審計(jì)人員。此外，某些單位領(lǐng)導(dǎo)人無(wú)視國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，利用自己擁有的權(quán)利指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、隨意填報(bào)發(fā)票內(nèi)容，違規(guī)辦理其他的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，做假賬，隨意更改會(huì)計(jì)信息，違規(guī)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效地發(fā)揮。

（二）以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督工作不到位

近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)取得了一定的發(fā)展，但某些方面仍存在著很多的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身和被審計(jì)單位存在著委托和被委托關(guān)系，因此存在一定的利益關(guān)系，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。此外，作為公民、法人或其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)及其工作人員的行政行為可以進(jìn)行另一種形式的社會(huì)監(jiān)督，然而大多數(shù)人都沒(méi)有這樣的意識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就與自己無(wú)關(guān)，所以也不會(huì)去關(guān)注會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

（三）政府執(zhí)法不嚴(yán)，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

雖然現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度都已經(jīng)頒布多年，但是很多單位的領(lǐng)導(dǎo)人法律意識(shí)淡薄，視這些法律法規(guī)于不顧，一個(gè)重要的原因就是對(duì)待會(huì)計(jì)法律法規(guī)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的懲罰和處理。我國(guó)的政府監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管體制種類(lèi)繁多，各監(jiān)督職能之間出現(xiàn)交叉和重疊現(xiàn)象，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，職責(zé)不清，造成相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施

（一）從內(nèi)部管理角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制

針對(duì)不斷出現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則成為非常必要的一項(xiàng)工作，制定各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使得在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以有章可循，遵照制定的失察責(zé)任追究制度和違規(guī)處罰制度，形成一個(gè)執(zhí)行制度的氛圍，把監(jiān)督工作落到實(shí)處，在實(shí)際工作中不折不扣的貫徹、執(zhí)行。

2.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，不僅要懂管理、懂業(yè)務(wù)，還要懂財(cái)務(wù)，熟悉相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)要積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)參與決策的職能，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員“參政議政”的意識(shí)和觀念，學(xué)會(huì)適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，主動(dòng)征求會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，讓會(huì)計(jì)人員也參與到重大決策當(dāng)中。

（二）從社會(huì)角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力

要想從形式上和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真正獨(dú)立，必須改革審計(jì)契約關(guān)系，比如可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)由獨(dú)立董事組成，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托也可以通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)進(jìn)行；另外，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的自身建設(shè)，對(duì)于老審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷補(bǔ)充新的業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)年輕審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操練，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)處理能力。

2.強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制

我們應(yīng)鼓勵(lì)和支持社會(huì)公眾對(duì)違法亂紀(jì)行為和違法亂紀(jì)人員的檢舉和揭發(fā)，為查處違法人員提供更多的線索和證據(jù)，從而為懲罰涉事人員提供充分有力的根據(jù)。發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，這樣不僅有力的維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳作用，從而達(dá)到更好的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。

（三）從政府角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系

必須要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系，以此提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。第一，要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的行政責(zé)任，鞏固《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)地位和加強(qiáng)其在其他會(huì)計(jì)法規(guī)中的統(tǒng)馭作用；第二，完善法律責(zé)任條款，盡可能將判斷標(biāo)準(zhǔn)具體化；第三，在法律法規(guī)確立方面，要充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)地位，加快會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)并不斷完善，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。

2.確立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系層級(jí)，協(xié)調(diào)好監(jiān)督主體間的關(guān)系

我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在多頭監(jiān)管的問(wèn)題，主要原因是沒(méi)有建立會(huì)計(jì)監(jiān)督的層級(jí)體系，沒(méi)有在各部門(mén)之間形成監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。為了解決這個(gè)問(wèn)題，可以建立一個(gè)囊括各個(gè)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的體系，使各主體之間能夠有序、規(guī)范的合作，發(fā)揮各自對(duì)會(huì)計(jì)行為不同方面的監(jiān)管作用，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

五、結(jié)論

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，極大改善了人們的生活水平，但是與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法律和秩序還沒(méi)有得到了充分的完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化不良現(xiàn)象的發(fā)生會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要想改變這種狀況，就必須高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，各單位、各部門(mén)應(yīng)明確自己的職責(zé)，共同為維持健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序貢獻(xiàn)出自己的一份力量。

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