韋杏

摘 要 盈余管理是企業(yè)管理過(guò)程中的重要組成部分，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分研究的基礎(chǔ)上能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的目的。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅法的核算，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余管理力度與隱蔽性地提升，在企業(yè)盈余管理過(guò)程中國(guó)家稅率的變動(dòng)起到了重要的影響作用，本文分析了稅率的變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈余管理中產(chǎn)生的影響作用。

關(guān)鍵詞 稅率變動(dòng)；企業(yè)；盈余管理；探討

國(guó)家稅率的變動(dòng)是結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展的需要開(kāi)展的，國(guó)家對(duì)稅率的調(diào)整比較平緩，稅率的變動(dòng)對(duì)個(gè)人與企業(yè)的發(fā)展都具有重要的影響作用，每一次的變動(dòng)都在社會(huì)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生了非常大的反響，在企業(yè)盈余管理具有很大的影響。

一、稅率變動(dòng)及企業(yè)盈余管理的影響作用分析

企業(yè)進(jìn)行盈余管理工作的重要目的是減少稅收的上繳，在國(guó)家稅率發(fā)生變化的前提下，企業(yè)所上繳的稅款也會(huì)不同，由此影響著企業(yè)的盈余管理，在國(guó)家頒布有關(guān)稅收方面的優(yōu)惠政策時(shí)，有的企業(yè)為了享受這些優(yōu)惠政策，減少上繳的稅費(fèi)，會(huì)對(duì)自身的盈余管理進(jìn)行有效調(diào)控，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要原因之一就是企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程中主要參考的是稅法，在企業(yè)應(yīng)交稅額的計(jì)算過(guò)程中企業(yè)自身可以操控的空間比較有限，因此可以看出企業(yè)盈余管理影響因素并不是稅收。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在著很多企業(yè)盈余管理工作開(kāi)展的重要目的之一是利用某種某種措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收方面的利益[1]。

我國(guó)稅法針對(duì)企業(yè)方面具有很多的優(yōu)惠措施。例如應(yīng)交稅費(fèi)在三萬(wàn)元以下?tīng)I(yíng)業(yè)額比較低的企業(yè)，制定的企業(yè)所得稅稅率是18%，在3萬(wàn)至10萬(wàn)營(yíng)業(yè)額的企業(yè)，規(guī)定的所得稅稅率是27%，微利企業(yè)制定的所得稅稅率是20%，為了加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持力度，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定的所得稅稅率是15%，稅率的制定充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)相關(guān)企業(yè)的支持力度。在比較優(yōu)惠的稅率制度下會(huì)吸引社會(huì)資源充分往這方面進(jìn)行聚集，企業(yè)在利潤(rùn)最大化的驅(qū)使作用之下會(huì)采取一定的措施享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在盈余管理過(guò)程中能夠?qū)崿F(xiàn)一定的稅費(fèi)減免的目的，部分企業(yè)甚至能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控。部分企業(yè)為了有效地減免稅費(fèi)鉆了稅法的空子，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來(lái)逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此能夠看到稅率上面的一些微小變化，以及國(guó)家頒布的一些稅收方面的優(yōu)惠政策會(huì)企業(yè)的盈余管理會(huì)產(chǎn)生很大的影響作用[2]。

隨著稅率的變化，企業(yè)為了追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，希望繳納比較少的稅額，因此需要進(jìn)行盈余管理并對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行一定操控。在國(guó)家稅收征收上一旦提升企業(yè)所得稅所占的比重，企業(yè)為了減少稅收，會(huì)對(duì)當(dāng)期的收入情況進(jìn)行高估，同時(shí)在企業(yè)所得稅稅額比例下降的情況下企業(yè)為了少繳納稅款會(huì)增加強(qiáng)企業(yè)收入，由此可以看出隨著稅法政策的變化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這些措施的實(shí)現(xiàn)能夠通過(guò)少繳納稅款實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，并且這些措施的實(shí)施屬于合法的狀態(tài)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在著基于稅收方面的盈余管理，這些管理措施的實(shí)行會(huì)加大會(huì)計(jì)收益與應(yīng)收稅額之間的差異。在企業(yè)盈余管理過(guò)程中企業(yè)所得稅上升所帶來(lái)的調(diào)整所產(chǎn)生的影響比較大，企業(yè)針對(duì)此采取的盈余管理行為一般是對(duì)線(xiàn)下項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的充分研究能夠看到由于國(guó)家稅率的上升會(huì)使得企業(yè)的盈余管理出現(xiàn)比較大的差異。其中名義稅率的變動(dòng)比實(shí)際有效稅率的變動(dòng)更大。由此使得企業(yè)在所得稅上升的前后加強(qiáng)了盈余管理的進(jìn)行，其中的重要措施包括利用稅收與會(huì)計(jì)手段以及關(guān)聯(lián)交易等方式，將企業(yè)的所得稅控制在比較小的范圍內(nèi)，如此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、防范企業(yè)盈余管理過(guò)度的方式分析

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效規(guī)范指導(dǎo)，要求稅率控制在一個(gè)比較平穩(wěn)的狀態(tài)，為了防范企業(yè)盈余管理過(guò)度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)法律的充分完善，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用，加大對(duì)企業(yè)的執(zhí)法力度等，下文從這三個(gè)方面進(jìn)行了相應(yīng)分析。

1.加強(qiáng)相關(guān)法律的充分完善

目前企業(yè)盈余管理出現(xiàn)過(guò)度現(xiàn)象的重要原因之一是我國(guó)比較缺乏相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，從而使得部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了對(duì)利潤(rùn)的操控現(xiàn)象。對(duì)此國(guó)家一直在加強(qiáng)對(duì)對(duì)稅法等相關(guān)法律的有效完善。但是目前的法律體系依然存在著很多的漏洞，從而使得部分企業(yè)能夠鉆法律的空子，從自身經(jīng)濟(jì)效益增加的角度對(duì)法律進(jìn)行有利于自身角度的解讀，為了對(duì)這一情況進(jìn)行有效解決，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)對(duì)稅法等相關(guān)法律的充分完善，充分結(jié)合企業(yè)具體的可接受程度設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，制定出嚴(yán)格的會(huì)計(jì)政策的適用條件根據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)要求，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)制度的嚴(yán)格遵守，要求盡可能地降低企業(yè)能夠控制的利潤(rùn)管理空間，減少相關(guān)人員能夠進(jìn)行利潤(rùn)操控的機(jī)會(huì)，為了有效實(shí)現(xiàn)這一目的應(yīng)當(dāng)促進(jìn)稅收監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)盈余管理方面的監(jiān)管力度[3]。

2.在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用

很多大的上市企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中需要向社會(huì)外部提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而這種對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息一般都是經(jīng)過(guò)精心編排與處理的，在提交完成之后需要審計(jì)師最終對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效審核，審查工作是企業(yè)管理過(guò)程中必然會(huì)免面臨的一個(gè)問(wèn)題，通過(guò)審查工作的進(jìn)行能夠減少企業(yè)做假賬行為產(chǎn)生的可能性，避免或者減少企業(yè)偷稅漏稅。通過(guò)審核工作能夠做到不給企業(yè)明目張膽犯錯(cuò)的可能性。為了達(dá)到這一目的，要求審查人員應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，國(guó)家也在積極培育專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)也在社會(huì)上產(chǎn)生了比較大的影響力，人們加大了低這一證書(shū)進(jìn)行考試的熱情促進(jìn)了會(huì)計(jì)審核行業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分重視審計(jì)的作用，從而有效避免企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不良行為的產(chǎn)生。

3.加大對(duì)企業(yè)的執(zhí)法力度

在企業(yè)的盈余管理中應(yīng)當(dāng)充分遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動(dòng)中一直應(yīng)當(dāng)遵從的重要宗旨，但是很多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格踐行這一宗旨。在國(guó)家稅率出現(xiàn)一定調(diào)整的情況下，很多企業(yè)鉆了法律的空子，根據(jù)稅費(fèi)調(diào)整中的漏洞為自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)減少稅收，在進(jìn)行盈余管理的過(guò)程中對(duì)利益進(jìn)行操控，由此使得部分企業(yè)在對(duì)利益的追逐之下產(chǎn)生了偷稅漏稅的行為。為了避免這一現(xiàn)象得到發(fā)生，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)的執(zhí)法力度。要求監(jiān)管部門(mén)充分獲知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)加看管，絕對(duì)禁止企業(yè)觸碰法律的底線(xiàn)，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中能夠認(rèn)可到法律的尊嚴(yán)與權(quán)威，從而對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效約束[4]。

總之，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中稅率的變化起著重要的影響作用，為此有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)此充分關(guān)注以此作為警醒，對(duì)于利率管理所產(chǎn)生的負(fù)面影響進(jìn)行充分控制，充分發(fā)揮有關(guān)部門(mén)的價(jià)值作用。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中可能存在的利潤(rùn)操控行為進(jìn)行有效約束，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著正確的軌道進(jìn)行，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)等進(jìn)行充分制定，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)等。在企業(yè)的審核過(guò)程中充分發(fā)揮審計(jì)師的作用，對(duì)于企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分有效地審核，一旦其中發(fā)現(xiàn)有違背法律的行為則對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中僥幸心里的存在，促使企業(yè)沿著正確的發(fā)展軌道前進(jìn)。同時(shí)要求我國(guó)有關(guān)的監(jiān)管部門(mén)及時(shí)發(fā)展及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的異常信息，避免其對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生不良的影響，維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序與穩(wěn)定性。對(duì)于違反證券市場(chǎng)行為的企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律政策對(duì)其采取相應(yīng)的懲罰措施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要目的是利潤(rùn)的獲取，這也是企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，部分企業(yè)為了獲得高額利潤(rùn)，出現(xiàn)了一些非法的經(jīng)濟(jì)行為，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來(lái)逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。率上面的一些微小變化，以及國(guó)家頒布的一些稅收方面的優(yōu)惠政策會(huì)企業(yè)的盈余管理會(huì)產(chǎn)生很大的影響作用，應(yīng)當(dāng)防范企業(yè)盈余管理過(guò)度[5]。

三、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)盈余管理工作開(kāi)展的過(guò)程中具有重要的作用，國(guó)家稅率的變動(dòng)對(duì)企業(yè)的盈余管理具有重要的影響作用，應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效規(guī)范指導(dǎo)，要求稅率控制在一個(gè)比較平穩(wěn)的狀態(tài)，為了防范企業(yè)盈余管理過(guò)度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)法律的充分完善，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用，加大對(duì)企業(yè)的執(zhí)法力度等，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的充分有效管理。

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