張萍

摘要：“十二五”以來(lái)，隨著我國(guó)建筑業(yè)持續(xù)向好發(fā)展，強(qiáng)力帶動(dòng)建筑工程類企業(yè)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策作為建筑工程類企業(yè)成功的關(guān)鍵一環(huán)也逐步引起關(guān)注。文章以我國(guó)建筑工程類企業(yè)自身特點(diǎn)和需要為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、模式、方法等多個(gè)方面進(jìn)行研究，探究如何完善建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策的對(duì)策，期望為建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)分析提供新思路。

關(guān)鍵詞：建筑工程類企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；精細(xì)化分析；財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)分析方法

建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策關(guān)乎企業(yè)成敗，是企業(yè)走向成功的重要階梯。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，建筑工程類企業(yè)發(fā)展進(jìn)入“新業(yè)態(tài)”，環(huán)境變化逐漸加快，競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，越來(lái)越多的建筑工程類企業(yè)逐漸重視財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策，期望通過(guò)對(duì)企業(yè)“數(shù)字”的深度挖掘和利用換發(fā)企業(yè)活力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、分析研究背景

2017年，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部印發(fā)《建筑業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》，指出“十三五”期間建筑業(yè)總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)7%，總增加值年均增長(zhǎng)5%，2017年總產(chǎn)值213954億元，同比增長(zhǎng)10.5%，我國(guó)建筑工程類企業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展快車道。 建筑工程類企業(yè)在建筑行業(yè)發(fā)展的強(qiáng)有力拉動(dòng)下，也步入增長(zhǎng)高峰期，生產(chǎn)質(zhì)量逐年提升，銷售產(chǎn)值不斷突破，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，涌現(xiàn)出綠地、萬(wàn)達(dá)、富力、碧桂園、融創(chuàng)等一批世界知名企業(yè)，全國(guó)建筑業(yè)完成房屋施工面積為131億平方米，房屋新開工面積1.7萬(wàn)平方米，計(jì)劃施工項(xiàng)目總投資131萬(wàn)億元，新計(jì)劃開工項(xiàng)目總投資51萬(wàn)億元。建筑工程類企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析提出了更嚴(yán)格、更科學(xué)、更精細(xì)的要求，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和投資收益。因而，建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)的精細(xì)化分析與決策越來(lái)越受到人們的關(guān)注和重視。所謂的精細(xì)化分析并不是關(guān)注細(xì)枝末節(jié)，也不是越細(xì)越好，而是強(qiáng)調(diào)在一定的價(jià)值引導(dǎo)下，對(duì)數(shù)字深度挖掘，將財(cái)務(wù)分析與公司戰(zhàn)略、具體管理活動(dòng)銜接起來(lái)，通過(guò)分析去決策、來(lái)管理，包括產(chǎn)量監(jiān)控、價(jià)格管理、供應(yīng)鏈分析、客戶管理、獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)分析與利用、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部行為一致性等。但是，目前我國(guó)多數(shù)建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)分析還處于中初級(jí)階段，存在精細(xì)化分析內(nèi)容缺乏深度、分析方法不當(dāng)、分析模式不合理、分析結(jié)果應(yīng)用力度不夠的現(xiàn)象。切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策，已成為我國(guó)建筑工程類企業(yè)亟待解決的重要課題。

在這種背景下，建筑工程類企業(yè)需要從財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、模式、方法等多個(gè)方面進(jìn)行研究，探究如何完善建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與決策的對(duì)策，有效提高建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)分析與管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)分析與決策問題

（一）財(cái)務(wù)分析與管理目標(biāo)不協(xié)調(diào)

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)視角是企業(yè)的主流視角之一，該視角下“企業(yè)利益最大化”成為管理和決策的指向標(biāo)。與此相適應(yīng)，目前我國(guó)建筑工程類企業(yè)在財(cái)務(wù)分析上過(guò)分強(qiáng)調(diào)利益獲得，過(guò)度關(guān)注賬面利潤(rùn)，而忽視了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、機(jī)會(huì)成本、獲利能力、戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析與管理本質(zhì)上不在于賬面利潤(rùn)分析，而在于為企業(yè)各項(xiàng)管理與決策服務(wù)，尤其是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。目前，財(cái)務(wù)分析與決策的利潤(rùn)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)分析的管理目標(biāo)不協(xié)調(diào)。

（二）分析與管理應(yīng)用聯(lián)系不緊湊

財(cái)務(wù)分析不能夠停留在公式化、報(bào)表化和表面化，要深度分析，并統(tǒng)籌利用到各項(xiàng)管理決策中去。例如ROA、利潤(rùn)分析等要與統(tǒng)籌公司的年度生產(chǎn)計(jì)劃、產(chǎn)品價(jià)格設(shè)定、產(chǎn)品研發(fā)、銷售渠道改進(jìn)、銷售思路更新、售后服務(wù)完善、工作長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃謀劃上去，不能夠機(jī)械為了提高利潤(rùn)消減科研管理經(jīng)費(fèi)、宣傳推廣經(jīng)費(fèi)。否則，會(huì)因?yàn)楸砻婊臄?shù)據(jù)產(chǎn)生扭曲性的市場(chǎng)行為，形成決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力弱化，管理技術(shù)滯后，管理水平低下的困境。

（三）分析與企業(yè)持續(xù)發(fā)展不匹配

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)的各項(xiàng)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各項(xiàng)決策、員工的狀態(tài)、消費(fèi)者的需求等不斷變化，而財(cái)務(wù)分析多為數(shù)字、表格等，一定程度上具有較強(qiáng)的靜態(tài)性。目前，多以靜態(tài)視角來(lái)審視建筑工程類企業(yè)發(fā)展，以期望通過(guò)資金數(shù)字反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)具體情況。這樣易導(dǎo)致分析結(jié)果與企業(yè)持續(xù)發(fā)展不匹配。我國(guó)建筑工程類企業(yè)沒有強(qiáng)化數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)分析，也沒有將財(cái)務(wù)分析挖掘成果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)持續(xù)發(fā)展決策依據(jù)去動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)目標(biāo)、產(chǎn)品研發(fā)、價(jià)格設(shè)定、市場(chǎng)宣傳等。

（四）報(bào)表間關(guān)聯(lián)性分析與內(nèi)容標(biāo)注不充足

很多報(bào)表之間并沒有十分緊密的聯(lián)系，但這些財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)具有很大的整體性和關(guān)聯(lián)性，只有結(jié)合在一起才能夠使管理者更加全面的評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。而且，目前我國(guó)建筑工程類企業(yè)的各種財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)沒有對(duì)重要信息和關(guān)鍵內(nèi)容標(biāo)注或者備注說(shuō)明，不容易讓管理者捕捉重要信息，并為決策管理服務(wù)。

三、建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的內(nèi)容與模式

（一）建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)精細(xì)化分析必須結(jié)合行業(yè)特征與發(fā)展需要來(lái)進(jìn)行。作為資金密集型的建筑工程類企業(yè)行業(yè)，具有自身特點(diǎn)，比如固定資產(chǎn)集中在流通資金上，比重超過(guò)70%。筆者綜合各方因素，認(rèn)為建筑工程類企業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容要以收入成本分析和資產(chǎn)分析為主。

收入成本分析。一是收入分析。建筑工程類企業(yè)的收入主要集中的生產(chǎn)銷售收入上，其他的收入比重很小。在收入分析上，要緊緊圍繞生產(chǎn)銷售展開，不僅要對(duì)銷售量、銷售價(jià)格進(jìn)行分析，還要對(duì)產(chǎn)品（戶型等）種類，不同地區(qū)、不同時(shí)間的銷售量進(jìn)行分析，逐步形成具有建筑工程類企業(yè)行業(yè)特色的收入分析。二是成本分析。通常企業(yè)成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本：人工、能源、材料、制造等，其他成本：管理費(fèi)用、宣傳銷售費(fèi)等不直接歸結(jié)為產(chǎn)品的費(fèi)用。而建筑工程類企業(yè)的原材料成本高達(dá)70%～90%，所以原材料費(fèi)用的歸結(jié)就構(gòu)成了建筑工程類企業(yè)成本分析的最重要內(nèi)容。

資產(chǎn)分析。一是流動(dòng)資產(chǎn)分析。流動(dòng)資金分析，要對(duì)建筑工程類企業(yè)的資金貨幣量進(jìn)行分析，企業(yè)存貨與質(zhì)量進(jìn)行分析，企業(yè)成本收益進(jìn)行分析，資金結(jié)構(gòu)科學(xué)狀況進(jìn)行分析等。在我國(guó)建筑工程類企業(yè)行業(yè)大部分原材料成本大、市場(chǎng)供應(yīng)有波動(dòng)、材料貨品儲(chǔ)藏性好、供貨期限不太長(zhǎng)、物流成本和人力成本大等情況下，要對(duì)物流和人力財(cái)務(wù)費(fèi)用高度重視，加強(qiáng)人力、物流成本分析。同時(shí)，要加強(qiáng)各項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)收入之間的比重關(guān)系，確保資產(chǎn)合理科學(xué)分布。二是固定資產(chǎn)分析。固定資產(chǎn)合理分布和科學(xué)使用對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要影響。建筑工程類企業(yè)的固定資產(chǎn)，除了一般的廠房，最重要的是一些屬于長(zhǎng)期建筑設(shè)備，有必要在財(cái)務(wù)分析時(shí)，對(duì)重要設(shè)備單獨(dú)羅列，細(xì)化分析。

（二）建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的模式

建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的模式主要包括以下幾種：一是報(bào)表型。各類財(cái)務(wù)報(bào)表是建筑工程類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的直觀反映，通過(guò)負(fù)債或利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等反映企業(yè)的獲利情況、獲利能力、發(fā)展?jié)摿Α６沁呺H分析型。相對(duì)于報(bào)表型，邊際分析所獲得的分析結(jié)果更具有綜合性，更精細(xì)揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，并將企業(yè)利益分析逐步擴(kuò)展到業(yè)務(wù)層或產(chǎn)品層，包括營(yíng)業(yè)杠桿作用分析、成本習(xí)性分析和量本利分析。三是計(jì)量獲利能力分析型，包括資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。能有幫助建筑工程類企業(yè)提高精細(xì)化財(cái)務(wù)分析意識(shí)，確定影響獲利能力和企業(yè)發(fā)展的各種因素，并著重考慮投入資本。四是流型分析，包括現(xiàn)金流與利潤(rùn)流分析。利潤(rùn)是企業(yè)血液，資金是企業(yè)工具，通過(guò)流型分析，加強(qiáng)資金管理，將企業(yè)繁雜的經(jīng)營(yíng)管理，化繁為簡(jiǎn)，保障企業(yè)資金安全和正常運(yùn)營(yíng)。

四、完善建筑工程類企業(yè)精細(xì)化分析與決策的措施

良策源于分析。建筑工程類企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析，深度挖掘數(shù)據(jù)，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在建筑工程類企業(yè)管理和決策中的重要作用。

（一）樹立正確理念，科學(xué)引領(lǐng)分析

要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，突破財(cái)務(wù)分析與決策的利潤(rùn)導(dǎo)向限制，采用更加符合建筑工程類企業(yè)價(jià)值的指標(biāo)體系，引領(lǐng)財(cái)務(wù)分析。一是資金流，特別是現(xiàn)金流量。利潤(rùn)左右現(xiàn)金流、補(bǔ)充現(xiàn)金流，但利潤(rùn)高不代表企業(yè)具有足夠的現(xiàn)金流。企業(yè)在分析時(shí)要兼顧“利潤(rùn)”與“現(xiàn)金流”，將兩者融為一體。在財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)時(shí)，還要注重系統(tǒng)、科學(xué)、動(dòng)態(tài)，要對(duì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)、規(guī)模進(jìn)行分析，正確判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并及時(shí)根據(jù)利潤(rùn)獲取情況，現(xiàn)金流入、流出情況，資金使用情況，資金余缺情況，進(jìn)行資金調(diào)整和調(diào)度，提高資金使用率和企業(yè)資金使用安全；二是資本成本?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)只考慮負(fù)債資本的成本，未完全考慮資本成本，因而管理者為獲得賬面利潤(rùn)，往往通過(guò)加強(qiáng)投資獲取，這樣可能出現(xiàn)賬面盈利，實(shí)際虧損的局面。精細(xì)化管理沒有簡(jiǎn)單通過(guò)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)獲利能力，而是強(qiáng)調(diào)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值超過(guò)資本成本，才算創(chuàng)造出真正價(jià)值。三是經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值通過(guò)消除股權(quán)資本和宣傳、研發(fā)資本化進(jìn)行糾正，避免忽視相關(guān)成本而夸大收益的情況出現(xiàn)，從而縮小實(shí)際收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異，激勵(lì)企業(yè)從考慮長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的角度謀劃對(duì)策。

（二）關(guān)注分析利用，聯(lián)結(jié)管理決策

有效的財(cái)務(wù)分析不僅要強(qiáng)化分析，深入挖掘，還要回歸到建筑工程類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中去，加強(qiáng)分析結(jié)果的應(yīng)用。在分析時(shí)，要對(duì)企業(yè)過(guò)去的數(shù)據(jù)與現(xiàn)在的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析；要在對(duì)每個(gè)獨(dú)立數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)分析時(shí)，將不同類型的數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合分析；要從不同角度對(duì)同一數(shù)據(jù)或不同數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；要強(qiáng)化編制工作，詳細(xì)敘述報(bào)表附注、年度總結(jié)、季度報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告內(nèi)容等，讓數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出更深層次的意義。同時(shí)，要根據(jù)分析結(jié)果，及時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃、宣傳銷售計(jì)劃、資金使用調(diào)度等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保障財(cái)務(wù)分析結(jié)果與管理應(yīng)用聯(lián)系的緊湊性。

（三）強(qiáng)化精細(xì)分析，加強(qiáng)流通成本控制

強(qiáng)化精細(xì)分析不僅注重結(jié)果，也注重成效。通過(guò)對(duì)成本收益、資產(chǎn)等進(jìn)行精細(xì)分析，為建筑工程類企業(yè)精細(xì)化管理提供依據(jù)和技術(shù)支持。由于我國(guó)建筑工程類企業(yè)原料消耗大、集裝難、流量大、倉(cāng)儲(chǔ)要求高、易變質(zhì)，現(xiàn)實(shí)核算時(shí)，側(cè)重供應(yīng)物流成本，包括：采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)、保管等，加強(qiáng)流通成本控制，為成本績(jī)效提供依據(jù)，也有利于企業(yè)控制成本，提高單位投入資金收益。

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（作者單位：河南大學(xué)）