張淑翠 ，許正中

[1.中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院，北京 100048；2.中共中央黨校（國(guó)家行政學(xué)院）經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部，北京 100846]

當(dāng)前，我國(guó)正全面推進(jìn)《中國(guó)制造2025》戰(zhàn)略，加快制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的當(dāng)務(wù)之急，但我國(guó)當(dāng)前第一大稅種——增值稅改革滯后于制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)步伐，造成制造業(yè)相對(duì)承擔(dān)較重增值稅稅負(fù)，在一定程度上導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)成本高、利潤(rùn)薄、稅負(fù)重等問(wèn)題。基于當(dāng)前國(guó)內(nèi)外最新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，降低我國(guó)增值稅稅率，毋庸置疑將有助于優(yōu)化增值稅稅制結(jié)構(gòu)，釋放企業(yè)“利潤(rùn)空間”，進(jìn)一步深化我國(guó)稅制改革，有利于制造業(yè)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，助力我國(guó)制造業(yè)搶灘國(guó)際市場(chǎng)，提升我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的話語(yǔ)權(quán)，加速推動(dòng)趕超跨越式大發(fā)展。然而，增值稅是我國(guó)主導(dǎo)稅種，增值稅改革“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，故降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)不僅要考慮減負(fù)幅度，還需充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。因此，本文借助可計(jì)算的一般均衡CGE（Computable General Equilibrium）模型設(shè)置增值稅稅率由17%分別變?yōu)?6%、13%、11%三檔稅率的情景模擬，綜合評(píng)判增值稅稅率變動(dòng)對(duì)GDP、制造業(yè)總稅負(fù)及其主要行業(yè)稅負(fù)等各方面沖擊，旨在為構(gòu)建適應(yīng)制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的增值稅制度提供借鑒和參考。

一、文獻(xiàn)綜述

增值稅特有的稅種優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致其從誕生后就迅速被全球所接納，現(xiàn)已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家實(shí)施。發(fā)展中國(guó)家為了提高效率，紛紛擴(kuò)大增值稅征收范圍，但增值稅的最優(yōu)結(jié)構(gòu)，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有形成統(tǒng)一共識(shí)。增值稅征收范圍的改革與調(diào)整導(dǎo)致所有征收增值稅的國(guó)家均面臨風(fēng)險(xiǎn)。[1]

基于增值稅改革的福利效應(yīng)視角，有專家以喀麥隆為例，研究實(shí)施增值稅后福利變化的長(zhǎng)期、短期效應(yīng)之間的差異，即如果假定短期內(nèi)只有勞動(dòng)力可以在生產(chǎn)部門(mén)間流動(dòng)，而勞動(dòng)力與資本在長(zhǎng)期均可以流動(dòng)，即使存在不足的增值稅制度也能在短期內(nèi)改進(jìn)福利，但長(zhǎng)期卻有促進(jìn)福利降低的傾向。反之，如果實(shí)行理論上純?cè)鲋刀愔贫?，轉(zhuǎn)型期內(nèi)短期增加的福利會(huì)在長(zhǎng)期增加得更多。同理，即使福利在轉(zhuǎn)型期內(nèi)短期惡化，但長(zhǎng)期看，這種福利惡化的情況將趨于消失或變?yōu)楦＠倪M(jìn)。因此，應(yīng)逐步推行純?cè)鲋刀愔贫龋拍苓_(dá)到持續(xù)改進(jìn)福利的目的。[2]還有專家研究表明，廢除免稅并實(shí)行統(tǒng)一稅率會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利增加約1%，其中1/3來(lái)自廢除免稅和統(tǒng)一稅率帶來(lái)的效率改進(jìn)，主要是促進(jìn)了資本積累，還有2/3來(lái)自稅收管理和遵從成本下降，但累退性有所增加。[3]另有專家研究提出，將增值稅擴(kuò)圍到更多服務(wù)業(yè)后，其福利狀況要差于只對(duì)商品征稅的非統(tǒng)一的增值稅制度。但實(shí)施統(tǒng)一增值稅制度后，福利狀況要優(yōu)于只對(duì)商品征稅和對(duì)商品及部分服務(wù)征稅的增值稅制度。[4]

基于我國(guó)增值稅稅制改革研究視角，有專家評(píng)估了我國(guó)1994年稅制改革的影響，并在稅收中性的假設(shè)下模擬了增值稅擴(kuò)展到所有部門(mén)和增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅兩政策方案，提出這兩項(xiàng)改革的稅收中性分別為10%和16%。[5]另有專家研究表明，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于實(shí)際GDP的刺激非常有限，并且能造成大量失業(yè)，但如果將原生產(chǎn)型增值稅稅率向下普調(diào)2%，不僅會(huì)增加就業(yè)而且能夠刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提高福利水平。[6]還有專家以上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)為例，研究增值稅逐步擴(kuò)圍后對(duì)GDP、勞動(dòng)就業(yè)、居民收入分配等方面的影響。[7]（P62-74）

在上述專家學(xué)者研究基礎(chǔ)上，本文捕捉以往有關(guān)增值稅CGE模型研究不足之處，基于CGE模型設(shè)置不同場(chǎng)景模擬，分析了降低增值稅稅率的三種場(chǎng)景下，其對(duì)GDP、出口、進(jìn)口、消費(fèi)等各方面的影響，以及對(duì)金屬制品業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)等各制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響程度，旨在構(gòu)建與現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系及制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)相適應(yīng)的增值稅制度，推動(dòng)制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，加快中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、中國(guó)速度向中國(guó)質(zhì)量轉(zhuǎn)變、中國(guó)產(chǎn)品向中國(guó)品牌轉(zhuǎn)變。

二、降稅率已到關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)

1994年分稅制改革形成了工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)繳納增值稅，服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，高檔消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅等多稅并存格局，但基于通貨膨脹考慮，實(shí)施不抵扣固定資產(chǎn)的生產(chǎn)型增值稅，且為不侵蝕地方稅基，減少改革阻力，增值稅增收范圍不包括服務(wù)業(yè)，因此增值稅自產(chǎn)生之日起，就一直處于增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大增值稅范圍的改革呼聲中。

2012年1月，我國(guó)率先在上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策，試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等7個(gè)行業(yè)。自2012年9月起至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍跨大至北京、江蘇、安徽、福建（含廈門(mén)）、廣東（含深圳）、天津、浙江（含寧波）及湖北等8個(gè)省市，并于2013年8月全國(guó)推行。2014年的1月與6月，我國(guó)分別在全國(guó)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)、電信業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2016年5月起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，全覆蓋貨物和服務(wù)。

拉弗曲線表明，雖然提高稅率能夠增加政府稅收收入，但達(dá)到“稅率門(mén)檻”之后，較高稅率反而會(huì)減小稅基，導(dǎo)致政府稅收收入減少。就增值稅而言，我國(guó)目前17%的增值稅稅率明顯高于日本5%、韓國(guó)10%、越南10%、印尼10%等其他國(guó)家。據(jù)工信部中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心發(fā)布的《2015年企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，近年來(lái)，企業(yè)對(duì)各種負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)困難的感受有所增強(qiáng)，呼吁國(guó)家出臺(tái)“稅收減免”政策的樣本企業(yè)比例高達(dá)80%。因此，作為我國(guó)第一大稅種——增值稅，已到降稅率的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。

三、降稅率將帶來(lái)“多重利好”

降低增值稅稅率有利于縮小制造業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅比例，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅均衡，擴(kuò)大企業(yè)“利潤(rùn)空間”；有利于增加制造業(yè)企業(yè)資本積累，鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加大R&D經(jīng)費(fèi)投入等，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于提高國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平，吸引海外購(gòu)物消費(fèi)轉(zhuǎn)移回流至國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，釋放內(nèi)需潛能。

（一）有利于促進(jìn)“雙稅”平衡

我國(guó)當(dāng)前增值稅分為17%、11%、6%三檔適用稅率，其中17%檔次的征稅范圍主要包括銷(xiāo)售貨物、加工和修理修配勞務(wù)等，制造業(yè)領(lǐng)域基本涵蓋在此檔次范圍內(nèi)，但制造業(yè)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率多為11%或6%。由此可見(jiàn)，制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率之間仍存在6個(gè)百分點(diǎn)或11個(gè)百分點(diǎn)的可優(yōu)化空間。因此，降低增值稅17%稅率，將有利于縮小制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率差距，提高制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣額度，減少制造業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額，擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)盈利空間。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力

據(jù)世界銀行和普華永道公布的《世界納稅指數(shù)2018》顯示，我國(guó)企業(yè)的總稅負(fù)成本占企業(yè)利潤(rùn)的67.3%，企業(yè)稅負(fù)總體偏重，分別比全球平均水平40.5%和美國(guó)43.8%高出了26.8個(gè)百分點(diǎn)、23.5個(gè)百分點(diǎn)；另?yè)?jù)一項(xiàng)研究表明，我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平在40%左右，除新興產(chǎn)業(yè)和金融等領(lǐng)域外，多數(shù)企業(yè)只有不到10%的實(shí)際利潤(rùn)率。以部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況分析，2015年，格力電器繳納稅金相當(dāng)于1.18倍凈利潤(rùn)，占到14.7%營(yíng)業(yè)收入總額；康力電梯各項(xiàng)稅費(fèi)占到68.8%凈利潤(rùn)，相當(dāng)于營(yíng)業(yè)收入總額的10.27%?；诖?，適度調(diào)整降低增值稅稅率，有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅額方式提高制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率，增加制造業(yè)企業(yè)資本積累，鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模同時(shí)加大R&D經(jīng)費(fèi)投入等。此外，增值稅最終會(huì)在制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中體現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)增值稅稅率較高于國(guó)外，必然導(dǎo)致同類(lèi)商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格高于國(guó)外市場(chǎng)，因此，降低增值稅17%稅率還將增強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有利于釋放內(nèi)需潛能

2017年上半年，我國(guó)最終消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)63.4%，消費(fèi)繼續(xù)發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)性作用。隨著信息消費(fèi)、個(gè)性化消費(fèi)等消費(fèi)形式日趨多元，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，釋放內(nèi)需潛能，提高消費(fèi)水平和層次，將在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)尤為重要。增值稅作為間接稅，制造業(yè)企業(yè)可將稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，最終廣大消費(fèi)者成為制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品增值稅實(shí)質(zhì)承擔(dān)者。因此，降低增值稅17%稅率有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，使得企業(yè)以更低的價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品成為可能，縮小同類(lèi)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)差價(jià)，吸引部分海外購(gòu)物消費(fèi)轉(zhuǎn)移回流至國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，從而進(jìn)一步刺激和擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)。

四、降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)CGE模型分析

CGE模型是把瓦爾拉斯的一般均衡（GE）理論由抽象形式變?yōu)殛P(guān)于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際應(yīng)用模型，由多個(gè)非線性方程構(gòu)成，分為描述生產(chǎn)者行為（供給）、消費(fèi)者行為（需求）及市場(chǎng)供需達(dá)到均衡的條件（最優(yōu)），成為數(shù)值可計(jì)算的GE模型。一般均衡狀態(tài)下，商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、政府財(cái)政收支和居民收支等都達(dá)到均衡；整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)被劃分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)等多部門(mén)，且各個(gè)部門(mén)可再細(xì)化，如工業(yè)可細(xì)化為儀器儀表業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、紡織業(yè)等制造業(yè)主要行業(yè)，這主要取決于研究需要。

（一）CGE模型模擬稅制改革可行性分析

CGE模型依據(jù)社會(huì)核算矩陣 （SAM表），將各種投入產(chǎn)出關(guān)系與許多宏觀經(jīng)濟(jì)變量有機(jī)組合，視整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)為一體，能夠較清楚地刻畫(huà)涉及增值稅改革不同部門(mén)（如企業(yè)、居民、政府等）之間、經(jīng)濟(jì)主體之間（如產(chǎn)品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)等）相互依賴和相互作用的數(shù)量聯(lián)系，通過(guò)外部沖擊引起模型變量的數(shù)值變化來(lái)體現(xiàn)各部門(mén)經(jīng)濟(jì)效率和行為主體分配格局的變化趨勢(shì)。

（二）構(gòu)建降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)CGE模型

在劉易斯宏觀閉合框架下，沿用張欣（2010）模型的基本結(jié)構(gòu)，構(gòu)建生產(chǎn)模塊和增值稅、居民、企業(yè)、政府的收入與支出等聯(lián)立方程組，運(yùn)用基于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年投入產(chǎn)出表測(cè)算出的居民消費(fèi)、固定投資、進(jìn)口、GDP（生產(chǎn)法）、間接稅及制造業(yè)各主要行業(yè)稅負(fù)等BASE數(shù)據(jù)，分別設(shè)置三種增值稅稅率變動(dòng)情景模擬：第一種是增值稅稅率為16%，第二種是增值稅稅率為13%，第三種是增值稅稅率為11%，分別對(duì)應(yīng)表1和表2中的SIM1、SIM2、SIM3。

（三）CGE模型情景模擬結(jié)果

本文分別對(duì)增值稅稅率變動(dòng)對(duì)整體宏觀經(jīng)濟(jì)沖擊、增值稅稅率變動(dòng)對(duì)制造業(yè)各行業(yè)減負(fù)沖擊等進(jìn)行了情景模擬，并對(duì)CGE模型情景模擬結(jié)果進(jìn)行綜合研判，旨在說(shuō)明CGE模型情景模擬結(jié)果的科學(xué)性、可行性及實(shí)用性。

1.增值稅稅率變動(dòng)對(duì)整體宏觀經(jīng)濟(jì)沖擊

CGE模型情景模擬1：假設(shè)將增值稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)，由17%變?yōu)?6%。據(jù)模擬結(jié)果可知，基于BASE，增值稅稅率變動(dòng)導(dǎo)致居民消費(fèi)增長(zhǎng)3.28%，固定投資減少2.88%，出口增長(zhǎng)1.76%，進(jìn)口增長(zhǎng)2.27%，GDP增長(zhǎng)0.05%，間接稅減少17.46%（見(jiàn)表1）。

CGE模型情景模擬2：假設(shè)將增值稅稅率降低4個(gè)百分點(diǎn)，由17%變?yōu)?3%。據(jù)模擬結(jié)果可知，基于BASE，增值稅稅率變動(dòng)導(dǎo)致居民消費(fèi)增長(zhǎng)3.67%，固定投資減少3.44%，出口增長(zhǎng)1.35%，進(jìn)口增長(zhǎng)1.74%，GDP減少0.03%，間接稅減少19.36%（見(jiàn)表1）。

CGE模型情景模擬3：假設(shè)將增值稅稅率降低6個(gè)百分點(diǎn)，由17%變?yōu)?1%。據(jù)模擬結(jié)果可知，基于BASE，增值稅稅率變動(dòng)導(dǎo)致居民消費(fèi)增長(zhǎng)4.63%，固定投資增長(zhǎng)2.74%，出口增長(zhǎng)4.59%，進(jìn)口增長(zhǎng)5.93%，GDP增長(zhǎng)2.75%，間接稅減少17.5%（見(jiàn)表1）。

表1 CGE模型情景模擬結(jié)果

CGE模型情景模擬結(jié)果綜合研判：據(jù)CGE模型情景模擬結(jié)果發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率由17%降至13%，間接稅稅負(fù)降幅達(dá)到19.36%，是三種情景模擬結(jié)果中間接稅降稅負(fù)最大的一種，但也導(dǎo)致增值稅非中性，扭曲資本、勞動(dòng)、土地等生產(chǎn)要素配置，造成GDP基于BASE結(jié)果下降0.03%；若繼續(xù)降增值稅稅率至11%，則有利于拉動(dòng)居民消費(fèi)、固定投資、出口、進(jìn)口、GDP（生產(chǎn)法），降低間接稅稅負(fù)。就財(cái)政壓力視角而言，小打小鬧將增值稅稅率降低1%，與降低6%的差異不大，即兩種不同稅率情景模擬下間接稅減稅幅度差距不大（見(jiàn)表1）。

2.增值稅稅率變動(dòng)對(duì)制造業(yè)各行業(yè)減負(fù)沖擊

CGE模型情景模擬1：在增值稅稅率降至16%假設(shè)下，農(nóng)副食品加工業(yè)、紡織服裝服飾業(yè)、家具制造業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)、文教工美體育和娛樂(lè)用品制造業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)等22個(gè)行業(yè)均有不同程度減負(fù)。但食品制造業(yè)、酒飲料和精制茶制造業(yè)、煙草制品業(yè)、紡織業(yè)、皮革皮毛羽毛及其制品和制鞋業(yè)、石油加工煉焦和核燃料加工業(yè)等6個(gè)行業(yè)均不同程度增加稅負(fù)（見(jiàn)表2）。

表2 CGE模型情景模擬結(jié)果

CGE模型情景模擬2：在增值稅稅率降至13%假設(shè)下，除農(nóng)副食品加工業(yè)外，其余食品制造業(yè)、酒飲料和精制茶制造業(yè)、煙草制品業(yè)、紡織業(yè)等27個(gè)行業(yè)均有不同程度減負(fù)（見(jiàn)表2）。

CGE模型情景模擬3：在增值稅稅率降至11%假設(shè)下，農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、酒飲料和精制茶制造業(yè)、煙草制品業(yè)、紡織業(yè)等28個(gè)行業(yè)均有不同程度減負(fù)（見(jiàn)表2）。

CGE模型情景模擬結(jié)果綜合研判：CGE模型探討的生產(chǎn)過(guò)程中稅費(fèi)口徑包括如下兩部分：間接稅、間接稅中扣除增值稅（營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一為增值稅）后余下的其他稅費(fèi)。模型中間接稅依據(jù)是投入產(chǎn)出表中生產(chǎn)稅凈額數(shù)據(jù)，該口徑為生產(chǎn)稅扣除生產(chǎn)補(bǔ)貼后的凈額，補(bǔ)貼作為負(fù)稅處理。減稅政策除了直接減少企業(yè)稅負(fù)外，其對(duì)企業(yè)出口的刺激作用將導(dǎo)致出口退稅等涉企補(bǔ)貼增加，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致SIM1、SIM2、SIM3各種情景模擬下行業(yè)的減稅效應(yīng)有所增大，但并不影響各行業(yè)之間的減負(fù)趨勢(shì)判斷及減負(fù)效果比較。據(jù)CGE模型情景模擬結(jié)果發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率由17%降至11%，制造業(yè)各行業(yè)減負(fù)效果較好，但其減負(fù)幅度存在一定差異（見(jiàn)表2）。

五、多維并舉助減稅

“減稅”是新常態(tài)下深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措之一，也是加快推進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系與制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的有力抓手，應(yīng)加快增值稅立法，構(gòu)建更加公正、簡(jiǎn)明、高效的增值稅制度，適時(shí)調(diào)整降低制造業(yè)企業(yè)增值稅率，切實(shí)降低制造業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)升級(jí)。

（一）單刀直入式：降低適用稅率

目前營(yíng)改增后制造業(yè)適用17%、11%兩檔稅率，服務(wù)業(yè)適用11%、6%兩檔稅率，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)適用稅率存在一定差異，有悖于增值稅的稅收中性制度優(yōu)勢(shì)，不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；贑GE模式對(duì)降低增值稅稅率的政策效果模擬測(cè)算結(jié)果，可將制造業(yè)增值稅適用稅率由17%降為11%，架構(gòu)11%、6%兩檔稅率結(jié)構(gòu)。鑒于增值稅是我國(guó)第一大稅種，既要考慮降低企業(yè)稅負(fù)，還應(yīng)統(tǒng)籌考慮財(cái)政承受能力，確保財(cái)政收入穩(wěn)定性，為防止一次性大規(guī)模減稅對(duì)財(cái)政承受能力造成過(guò)大沖擊，建議分步實(shí)施。第一步，先降1個(gè)百分點(diǎn)，期間可考慮財(cái)力可持續(xù)問(wèn)題，先以中國(guó)制造2025十大重點(diǎn)領(lǐng)域如新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、節(jié)能與新能源汽車(chē)、電力裝備、新材料、生物醫(yī)藥等為先行試點(diǎn)，將適用稅率由17%降至11%。第二步，將所有適用17%稅率行業(yè)的增值稅稅率全部降至11%，提高娛樂(lè)業(yè)、高端餐飲業(yè)等部分服務(wù)業(yè)適用稅率，將增值稅適用稅率穩(wěn)定在11%、6%兩檔稅率，推動(dòng)制造業(yè)質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，構(gòu)建我國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。

（二）關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)式：下調(diào)關(guān)聯(lián)稅率

制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)整體有機(jī)的復(fù)雜系統(tǒng)，包括研發(fā)、投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)售、分配及再生產(chǎn)/擴(kuò)大再生產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)，因此制造業(yè)所涉及稅種并非增值稅單一稅?；诖?，降低制造業(yè)增值稅稅率同時(shí)還應(yīng)該慎重考慮下調(diào)制造業(yè)下游批發(fā)零售業(yè)相關(guān)稅率，形成制造業(yè)企業(yè)稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機(jī)制，以此確保真正減輕制造業(yè)企業(yè)整體稅負(fù)水平。比如，制造業(yè)多涉及陸路、水路、航空、管道等交通運(yùn)輸問(wèn)題，針對(duì)交通運(yùn)輸成本較高問(wèn)題，建議調(diào)整降低交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人11%稅率或是增加除運(yùn)輸工具購(gòu)置費(fèi)、油料費(fèi)和維修費(fèi)等之外的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，降低物流成本，提高社會(huì)物流效率。

（三）輔助調(diào)節(jié)式：減稅清費(fèi)

除負(fù)擔(dān)較高增值稅之外，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)還承擔(dān)著城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等多種附加稅費(fèi)。比如我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按納稅人所在地分別設(shè)置7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、建制鎮(zhèn)）、1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率；教育費(fèi)附加統(tǒng)一為稅基的3%；地方教育費(fèi)附加存在區(qū)域差異，一般為稅基的1%-2%之間。雖然附加稅費(fèi)所占財(cái)政收入比例均不高，但對(duì)制造業(yè)企業(yè)盈利水平還是具有較大影響。因此，降低制造業(yè)增值稅稅率同時(shí)還應(yīng)慎重考慮下調(diào)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。

（四）公平調(diào)節(jié)式：加大財(cái)稅優(yōu)惠

根據(jù)CGE模型情景模擬結(jié)果，增值稅稅率變動(dòng)對(duì)制造業(yè)各主要行業(yè)的減負(fù)沖擊效應(yīng)存在差異，造成制造業(yè)企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平，建議對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的制造業(yè)行業(yè)加大政府補(bǔ)貼等財(cái)稅優(yōu)惠政策扶持，兼顧提高各行業(yè)間現(xiàn)有財(cái)稅優(yōu)惠政策調(diào)整力度，加快我國(guó)制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)步伐。

（五）收入調(diào)節(jié)式：完善地方稅體系

降低制造業(yè)稅負(fù)，勢(shì)必可能沖擊財(cái)政收入，建議進(jìn)一步科學(xué)確定中央和地方共享稅分享方式及比例，健全完善地方稅種體系，如有效落實(shí)推動(dòng)“環(huán)保核定、地稅征收”的環(huán)保稅征收模式，基于國(guó)家稅率準(zhǔn)繩，促使地方政府因地制宜用好10倍稅率選擇空間的地方稅權(quán)，即能確保稅源又助推制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；逐步擴(kuò)圍水資源稅改革試點(diǎn)，促進(jìn)制造業(yè)加速提質(zhì)轉(zhuǎn)型，提高水資源綜合利用水平，重在構(gòu)建事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的地方稅體系。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)仍是以增值稅為主體稅種的間接稅稅制模式，而增值稅是現(xiàn)如今制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源。因此，增值稅改革在很大程度上決定著制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)分配空間及可實(shí)現(xiàn)的“稅制改革紅利”效果。隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革日益深化，增值稅改革成為構(gòu)建新時(shí)代現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系與制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的重點(diǎn)，亟須加快增值稅改革步伐，依據(jù)國(guó)家財(cái)力可承受能力，適度調(diào)整增值稅稅率，強(qiáng)化“放水養(yǎng)魚(yú)”促進(jìn)減稅降費(fèi)，加大稅收優(yōu)惠力度與深度，健全完善地方稅種體系，與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策等實(shí)現(xiàn)政策協(xié)同，切實(shí)降低制造業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，有效發(fā)揮供給效應(yīng)，最終優(yōu)化潛在總供給，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入穩(wěn)健動(dòng)力。

注釋：

①CGE模型原始數(shù)據(jù)來(lái)源于社會(huì)核算矩陣(SAM表)，SAM表編制數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年全國(guó)投入產(chǎn)出表、中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)財(cái)政年鑒、中國(guó)稅務(wù)年鑒等。

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