夏宏強 肖慧麗

【摘要】在科技驅動下的數(shù)字經(jīng)濟時代，人工智能、大數(shù)據(jù)等技術在會計中的應用使會計信息化工作產(chǎn)生質的飛躍，管理會計將會產(chǎn)生重大變革，REA模型的推廣和應用將加速傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)向結構導向、語義導向和數(shù)據(jù)庫導向的會計信息系統(tǒng)轉型。本文通過對國內(nèi)文獻的梳理，從業(yè)財融合、REA技術途徑、戰(zhàn)略管理以及會計報告等四個方面對REA模型在我國的應用研究進行綜述，為后續(xù)研究提供啟示和支持。

【關鍵詞】REA模型；管理會計；應用研究；文獻綜述

【中圖分類號】F275

在經(jīng)濟全球化的趨勢下，中國提出“一帶一路”的倡議，促進世界經(jīng)濟回曖，而在科技驅動的數(shù)字經(jīng)濟時期，中國跨入“新時代”，中國經(jīng)濟保持“新常態(tài)”。伴隨著數(shù)字化時代的降臨，REA模型的推廣和應用將加速傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)向結構導向、語義導向和數(shù)據(jù)庫導向的會計信息系統(tǒng)轉型。本文通過對國內(nèi)文獻的梳理，將REA模型在管理會計中的應用研究大體分為以下四個方面：

一、從業(yè)務和財務融合的角度研究REA模型的應用

我國學者們利用REA基本原理構建通用會計模型取得一定的成效。張永雄（2005）提出“事項憑證”的構思；陳虎（2005）利用事項會計和REA模型，構建會計信息系統(tǒng)，進行會計信息系統(tǒng)再造；代逸生等（2006）將REA模型和主動數(shù)據(jù)庫中的ECA規(guī)則相結合，構建動態(tài)會計平臺；姚靠華等（2008）提出在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整合方式基礎上，充分利用REA數(shù)據(jù)庫模式，是解決會計信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)整合問題的必然選擇；續(xù)慧泓（2011）在博士期間研究過程感知方法和REA模型相結合來構建過程感知會計信息系統(tǒng)；趙陽光等（2012）按照REA會計模型的實際語義輸入業(yè)務數(shù)據(jù)庫集中存儲，優(yōu)化財務處理流程；鈔天虎（2014）在其博士畢業(yè)論文中提出，通過汲取事項會計、REA會計模型的元數(shù)據(jù)組織思想，創(chuàng)建多維會計體系。

眾多的實務工作者和學者以REA在具體領域的應用為研究對象，推進了REA在我國的普及。如蔣楠（2007）引入OLAP、DW、DM及ODBC原理，利用REA會計模型，構建電子商務環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)；丁璐等（2010）認為REA模式比傳統(tǒng)會計模式對電子商務未來發(fā)展更有利，但REA模式因為觀念上的問題在實際應用與推廣過程中存在多方面的困難與障礙；鐘鳳英、李娜（2010）構建基于REA模型的醫(yī)療保險會計信息系統(tǒng)；胡雨菲（2015）在研究醫(yī)院各項工作操作流程的基礎上，開發(fā)出基于REA模型的醫(yī)院會計信息系統(tǒng)；陳曉敏（2007）應用REA模型構建GRP（政府資源規(guī)劃）系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)；盧迎春（2003）、閆肅（2008）、劉宏媛（2011）研究了REA/REAL模型在物流領域的應用；魏春波等（2016）提出了建立基于REA會計模型的高校財務信息系統(tǒng)的可行性。

在計算機應用軟件設計方面，毛元青等（2006）認為，REA模型融合了財務信息和業(yè)務信息于具體的業(yè)務流程之中，在ERP中實現(xiàn)業(yè)財融合；吳賢聰（2008）提出開發(fā)基于REA模型的財務管理軟件的具體構想；陳瑾（2008）對比分析目前ERP系統(tǒng)中采購管理系統(tǒng)與REA會計信息系統(tǒng)的構建思路的差異與一致之處，探討我國開發(fā)REA模式的新管理軟件應努力的方向。倪鷗（2009）揭示了國產(chǎn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件設計思想上的優(yōu)點和不足，提出了企業(yè)管理信息系統(tǒng)將來發(fā)展的方向；曹薇（2010）指出了基于事項法的會計信息系統(tǒng)相對于當時ERP系統(tǒng)中會計信息子系統(tǒng)的優(yōu)越性。

REA會計模型未得到實際應用，主要是在新的信息技術條件下會計理論未有重大的突破，還局限于傳統(tǒng)會計理論的思維模式；在具體會計實踐中，“原汁原味”的會計信息輸送方式不為信息提供者所采納，被認為不利于保守企業(yè)的商業(yè)秘密；同時，傳統(tǒng)會計與企業(yè)業(yè)務流程重構能夠基本滿足當下企業(yè)利益相關者的會計需求，因而完整意義上基于REA會計模型的會計信息系統(tǒng)僅僅停留在紙面上，在會計實務中未得到展開。

二、REA模型實現(xiàn)的技術途徑

周梅對REA模型進行長期的追蹤研究，在美國訪學期間，曾向REA模型的創(chuàng)始人 William E.Macarchy 教授系統(tǒng)學習了REA模型理論，鑒證了REA從會計語義模型，到公司本體論，到國際標準中重要組成部分的完整發(fā)展歷程，出版REA模型專著兩部《會計信息系統(tǒng)建?！泛汀豆颈倔w論中的會計信息系統(tǒng)》，發(fā)表REA相關論文近30篇，系統(tǒng)闡述了REA公司本體論概述、REA公司本體論框架下的AIS理論體系、模型驅動的AIS分析與設計過程、AIS軟件系統(tǒng)實施與市場分析、國際上基于REA公司本體論的AIS實證分析等內(nèi)容。

羅明、張忠能（2005）闡述了基于Real模型的會計信息系統(tǒng)的特點與實施步驟，該模式已在實際運用中得到檢驗； 邵建利等（2005）認為在計算機數(shù)據(jù)存儲的領域，REA模型屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)組織模型，處理經(jīng)濟事項；張玉堂（2007）認為在基于REAL模型的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設計中，其核心任務就是分離出企業(yè)的業(yè)務事件，要區(qū)分業(yè)務事件、信息事件、決策管理事件，詳盡準確地分析事件、資源、參與者和地點之間的關系，并不斷加以驗證和完善；賈曉柏（2008）以數(shù)據(jù)庫設計工具Power Designer的CDM實現(xiàn)REA模型從概念模型到關系模型的轉化，進而產(chǎn)生數(shù)據(jù)庫表；陳秀鳳（2013）在REAL模型基礎上將業(yè)務流程（Process）要素納入模型，更好地實現(xiàn)事項法會計目標；張建振（2013）重點提出"資源類型（0，N）——（1，N）經(jīng)濟事項"、"資源（0，1）——（1，N）經(jīng)濟事項"和"經(jīng)濟事項（1，1）——（0，N）參與者"三條經(jīng)驗規(guī)律；羅惠玲（2014）提出了利用REA模型，開發(fā)跟蹤與追溯產(chǎn)品和資金信息的商務模型的方法；田宏等（2016）圍繞REA模型，分析了REA會計模型在應用中出現(xiàn)的企業(yè)資源界定、實體的界定和風險因素等方面的局限性，對REA會計模型信息系統(tǒng)重構提出了自己的觀點。

三、從戰(zhàn)略管理的角度研究REA模型的應用

主要從風險控制、作業(yè)管理、平衡計分卡和企業(yè)規(guī)劃等戰(zhàn)略工具運用來看，常劍峰（2005）分析了在電子商務環(huán)境下會計信息系統(tǒng)所面臨的主要風險，提出了相應的控制方法；徐鄭鋒（2007）、盧燕（2007）運用REA/REAL模型，分別對企業(yè)的業(yè)務過程、信息過程和管理過程的風險進行分析，設計相應內(nèi)部控制；崔春（2012）利用最新的信息技術，提出了共享信息環(huán)境下會計信息系統(tǒng)整合控制與審計的建模設想，在REA基本模型上進行擴展，構建REACA模型；陳宏（2006）、孔寧寧（2007）、賈曉柏（2009）、牛艷芳（2010）、李文華（2010）運用REA模型和平衡記分卡，兼容傳統(tǒng)會計，開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設計框架，再造企業(yè)業(yè)務流程，重構管理會計信息系統(tǒng)；林寶玉（2006）結合REA模型和價值鏈管理，建立基于作業(yè)的會計系統(tǒng)，在此基礎上將財務會計、管理會計以及其他子系統(tǒng)集成為一體；李來兒（2009）認為，業(yè)務流程再造和ERP的出現(xiàn)加速了REA模型的應用，建立適應組織變革的管理會計信息系統(tǒng)。

四、從會計報告的角度研究REA模型的應用

利用REA模型形成和儲存會計數(shù)據(jù)，再利用XBRL生成和傳遞會計報告，從而滿足企業(yè)內(nèi)部管理者和其他利益相關者對會計信息不同層面的需求。

從REA和XBRL對接規(guī)范來看，李宗祥等（2008）從理論上建立一種基于REA、XBRL技術并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會計信息系統(tǒng)；許家林等（2011）認為， REA模型與XBRL-GL協(xié)同在社會責任報告體系中的應用；莊明來和汪元華（2011）、程帆（2012）、謝志遠（2013）、王軍（2014）運用REA思想建立一個XRBL版本管理的通用模型，建立XBRL GL-REA語義模型，利用REA模型與XBRL-GL相結合來擴展XBRL-GL分類標準，亦或將XBRL GL數(shù)據(jù)轉換為XBRL-FR，方便信息使用者更好地獲取和理解企業(yè)的信息。

劉福東（2010）探討應用REA模型解決公共危機中政府會計信息的整合與披露問題；劉鳳翔（2013）利用REA模型以及事件驅動原理的方法建立公共會計信息平臺。

彭杰（2014）利用數(shù)據(jù)挖掘中的多種分類方法建立分類器，取REA模型標準的業(yè)務數(shù)據(jù)，形成會計報表，供企業(yè)會計信息需求者使用。

五、結語

綜合國內(nèi)學者的研究，可以得知：人類社會已經(jīng)從手工發(fā)展到計算機時代，以計算機完成會計核算工作，只不過是價值法系統(tǒng)的變革。在未來工業(yè)4.0下，企業(yè)更多地需要實時多維數(shù)據(jù)，以應對市場的個性化需求，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的柔性化生產(chǎn)，依賴傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)（DCA）是遠遠不夠的。麥卡錫在分析上萬筆企業(yè)交易的基礎上，利用數(shù)據(jù)庫理論和先進的計算機技術，提出REA理論，將會計處理過程融入到業(yè)務流程的每一個細節(jié)之中，以結構化的形式采集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了事項會計所謂的“原汁原味”，解決了信息的大量存儲問題，使用戶可以主動的定制自己需求的信息，企業(yè)信息系統(tǒng)得以整合。三十多年來，國外對REA模型的應用研究較多，而我國在近十年來對REA的應用研究呈井噴現(xiàn)象，但對未來制造業(yè)的會計信息化研究不多。

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責編：鄭諍