[摘要]文章首先闡述了職業(yè)教育及其辦學(xué)成本的特點(diǎn)，以及教育成本管理的作用，然后論述了教育成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，接著分析了教育成本管理存在問(wèn)題的原因，最后提出了加強(qiáng)職業(yè)院校教育成本管理的對(duì)策：加強(qiáng)職業(yè)院校教育成本管理制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算體系；建立健全職業(yè)院校教育成本管理體系；推行全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性；合理控制人力成本；發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在教育成本管理中的作用。

[關(guān)鍵詞]職業(yè)院校 教育成本 成本管理 預(yù)算 效益

[作者簡(jiǎn)介]李鳳芹（1963- ），女，遼寧朝陽(yáng)人，朝陽(yáng)師范高等專(zhuān)科學(xué)校，高級(jí)會(huì)計(jì)師。（遼寧 朝陽(yáng) 122000）

[課題項(xiàng)目]本文系遼寧省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃研究2016年度一般研究項(xiàng)目“中高職銜接一體化教育模式研究”的階段性研究成果。（課題編號(hào)：JG16EB029）

[中圖分類(lèi)號(hào)]G717 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-3985（2018）16-0046-04

近年來(lái)，國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)對(duì)職業(yè)教育的投資不斷增加，職業(yè)教育進(jìn)入了高速發(fā)展的新時(shí)期。職業(yè)院校在面臨新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。如何有效降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是職業(yè)院校必須考慮的實(shí)際問(wèn)題。

一、職業(yè)教育及其辦學(xué)成本的特點(diǎn)

職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)具有一定理論知識(shí)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的高技能人才。職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)了教育與生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合的辦學(xué)理念。實(shí)踐性和應(yīng)用性是職業(yè)教育最突出的辦學(xué)特點(diǎn)，辦學(xué)特點(diǎn)決定了職業(yè)教育成本具有特殊的內(nèi)涵。

1.師資隊(duì)伍建設(shè)成本高。職業(yè)教育師資隊(duì)伍應(yīng)是“雙師型”，即教師既要具有較高的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和教學(xué)水平，還要具有較強(qiáng)的實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)能力和實(shí)踐操作能力。目前，職業(yè)院校“雙師型”教師數(shù)量嚴(yán)重不足。因受現(xiàn)行事業(yè)單位人員編制和財(cái)政撥款雙重體制的制約，職業(yè)院校不能按需招聘教師，只能對(duì)現(xiàn)有教師進(jìn)行轉(zhuǎn)型培訓(xùn)，同時(shí)選聘理論水平較高和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員擔(dān)任兼職教師，從而組建專(zhuān)兼結(jié)合的高素質(zhì)、高水平的“雙師結(jié)構(gòu)”教學(xué)團(tuán)隊(duì)，完成培養(yǎng)高技能型人才的教學(xué)任務(wù)?！半p師型”師資隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，需要不斷地投入資金。

2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)投入高。職業(yè)院校將培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力貫穿于教學(xué)全過(guò)程。實(shí)踐教學(xué)要求職業(yè)院校具備穩(wěn)定的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)成本很高，包括建設(shè)符合標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)廠地、購(gòu)置先進(jìn)的教學(xué)儀器設(shè)備等。實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)成本高是導(dǎo)致職業(yè)院校教育成本高的主要原因。

二、教育成本管理的作用

教育成本管理在職業(yè)院校內(nèi)部管理中處于重要地位，它能夠準(zhǔn)確地反映出職業(yè)教育投入和產(chǎn)出對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系。教育成本管理在職業(yè)院校優(yōu)化資源配置、降低辦學(xué)成本、提高資金利用率等方面發(fā)揮著重要作用。

1.有利于政府確定財(cái)政撥款指標(biāo)。職業(yè)教育的支出是各級(jí)政府的一項(xiàng)重要支出，政府需要通過(guò)職業(yè)院校提供財(cái)務(wù)報(bào)告了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和資金使用情況。職業(yè)院校向政府提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的編報(bào)，真實(shí)地反映教育成本以及提供教育服務(wù)所取得的績(jī)效等信息，為政府宏觀決策、合理確定預(yù)算撥款指標(biāo)提供客觀的、全面的財(cái)務(wù)信息。

2.有利于減少資源浪費(fèi)。加強(qiáng)教育成本管理有利于合理配置教育資源，提高教育資源的使用效益。職業(yè)院校通過(guò)規(guī)范教育成本管理，正確反映人才培養(yǎng)過(guò)程中的資源消耗情況，分析和控制各項(xiàng)支出，減少不必要的資源浪費(fèi)，降低人力物力成本，從而使資源配置更加合理，實(shí)現(xiàn)投資效益最大化。

3.有利于合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)院校的學(xué)費(fèi)收入是補(bǔ)充辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的重要渠道。學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)來(lái)自教育成本核算的基礎(chǔ)信息。利用真實(shí)準(zhǔn)確的成本核算信息，合理確定教育成本在國(guó)家、社會(huì)、受教育者之間的分擔(dān)比例，其中受教育者分擔(dān)的教育成本比例是確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考依據(jù)。

4.有利于緩解職業(yè)院校事業(yè)發(fā)展對(duì)資源的需求與經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾。在國(guó)家大力發(fā)展職業(yè)教育的政策鼓勵(lì)引導(dǎo)下，職業(yè)院校在辦學(xué)模式、管理體制等方面進(jìn)行了深入改革，呈現(xiàn)出快速發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，同時(shí)，我國(guó)對(duì)職業(yè)院校的投資也逐年增長(zhǎng)。但是與普通高校相比，職業(yè)院校辦學(xué)成本較高，政府撥款相對(duì)較少，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)明顯不足，學(xué)校事業(yè)發(fā)展對(duì)資源的需求與經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾十分突出。只有加強(qiáng)教育成本管理，優(yōu)化資源配置，控制和降低教育成本，才能提高經(jīng)費(fèi)使用效益，提升學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。

5.有利于發(fā)揮職業(yè)院校公益性社會(huì)組織的作用。職業(yè)院校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要依靠政府財(cái)政撥款，政府是辦學(xué)的主體。職業(yè)院校是公益性社會(huì)組織，辦學(xué)宗旨是為社會(huì)各行業(yè)輸送高技能型人才。職業(yè)院校在學(xué)校內(nèi)部實(shí)施教育成本管理，降低辦學(xué)成本，以最小的投入獲取最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)培養(yǎng)更多的有用人才。

三、教育成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

在我國(guó)高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中，關(guān)于教育成本核算并沒(méi)有明確的要求和考核等硬性規(guī)定，教育成本指標(biāo)未納入對(duì)辦學(xué)水平的評(píng)價(jià)體系中來(lái)。

1.成本核算體系和管理機(jī)制不健全。由于職業(yè)院校有政府預(yù)算撥款體制做保障，在經(jīng)費(fèi)使用上普遍存在著“撥多少花多少”“支出數(shù)當(dāng)成本數(shù)”的做法。政府只關(guān)心資金的使用情況和支出方向，至于資金投入后的使用效益，即辦學(xué)質(zhì)量和教育成本的績(jī)效如何，并沒(méi)有監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，未形成自上而下有效的管理機(jī)制。在教育成本核算上，各職業(yè)院校對(duì)教育成本處于自發(fā)編制狀態(tài)，沒(méi)有統(tǒng)一的成本核算規(guī)則和權(quán)威性的成本核算體系作為依據(jù)。職業(yè)院校以財(cái)政撥款數(shù)完成的支出數(shù)充當(dāng)教育成本數(shù)，這樣采集的成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，不能真實(shí)地反映教育成本水平，滿(mǎn)足不了信息使用者依據(jù)成本信息做出正確決策的需求。

2.預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。職業(yè)院校對(duì)教育成本管理重視不夠，存在預(yù)算管理不到位、擠占挪用經(jīng)費(fèi)、支出隨意等問(wèn)題，這是造成教育成本不斷攀升的主要原因。職業(yè)院校在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、超預(yù)算支出的情況時(shí)有發(fā)生。部分職業(yè)院校的管理者認(rèn)為政府是學(xué)校投入和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，學(xué)校不會(huì)因管理不善而導(dǎo)致破產(chǎn)，所以盲目擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，在專(zhuān)業(yè)設(shè)置上追求所謂的“亮點(diǎn)”和“熱點(diǎn)”，隨意增加和變更預(yù)算，破壞了預(yù)算的嚴(yán)肅性，增大了教育成本。

3.教育資源結(jié)構(gòu)不合理。一是人力成本過(guò)高。職業(yè)院校人力成本在教育總成本中所占比例較高，主要因?yàn)槁殬I(yè)院校培養(yǎng)學(xué)生是圍繞市場(chǎng)對(duì)人才的需求來(lái)設(shè)置專(zhuān)業(yè)，設(shè)置的專(zhuān)業(yè)門(mén)類(lèi)多，實(shí)訓(xùn)操作課程多。在校內(nèi)師資力量不足的情況下，需要聘請(qǐng)校外相關(guān)行業(yè)企業(yè)具有較高專(zhuān)業(yè)理論教學(xué)水平和豐富實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人才和能工巧匠擔(dān)任兼職教師。同時(shí)，為了降低師生比，提高辦學(xué)質(zhì)量，往往采取縮小班級(jí)規(guī)模、增加班級(jí)數(shù)的辦法。二是資本性成本偏低。教育部頒發(fā)的《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》，對(duì)職業(yè)院校的教學(xué)設(shè)備值、生均房舍面積、圖書(shū)等辦學(xué)條件指標(biāo)有明確的最低限制。為了達(dá)到辦學(xué)條件指標(biāo)的要求，職業(yè)院校需要投入大量的資金進(jìn)行達(dá)標(biāo)建設(shè)。職業(yè)院校的教育經(jīng)費(fèi)主要是依靠政府財(cái)政撥款，社會(huì)和企業(yè)的投入很少，并且職業(yè)院校又處在高速擴(kuò)張的快速軌道上，導(dǎo)致辦學(xué)經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足學(xué)校發(fā)展的需要。在經(jīng)費(fèi)不足的情況下，職業(yè)院校往往在資金使用上采取“先急后緩、先重后輕”的方法來(lái)滿(mǎn)足短期需求，追求所謂的熱點(diǎn)專(zhuān)業(yè)，盲目擴(kuò)大招生，擠占了較多的教育資源，這樣雖然獲取了短期辦學(xué)效益，卻兼顧不了學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需求，導(dǎo)致教育資源配置不合理，資本性成本偏低等。

四、教育成本管理存在問(wèn)題的原因分析

1.會(huì)計(jì)核算體系落后。職業(yè)院校以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，核算原則是沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為本期的收入和費(fèi)用，成本費(fèi)用不需進(jìn)行配比，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映當(dāng)期成本費(fèi)用，成本數(shù)據(jù)無(wú)法從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取得，造成成本核算的困難，這樣的成本核算結(jié)果也不真實(shí)。不真實(shí)的成本信息，有可能導(dǎo)致決策者對(duì)人才培養(yǎng)成本和資源配置做出錯(cuò)誤的判斷?？梢?jiàn)，在收付實(shí)現(xiàn)制原則下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，影響了成本核算的準(zhǔn)確性，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督控制作用得不到充分發(fā)揮。職業(yè)院校教育成本管理實(shí)施效果的好壞，財(cái)務(wù)管理水平的高低，與財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有直接的關(guān)系。當(dāng)前，部分職業(yè)院校的財(cái)務(wù)人員對(duì)教育成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏基本的教育成本管理常識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)能力和解決問(wèn)題能力較差，工作還局限在會(huì)計(jì)核算上，只注重服務(wù)職能，輕視管理職能，沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督控制作用。有些職業(yè)院校的財(cái)務(wù)人員不夠，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部分工不明確、權(quán)責(zé)不分、不相容崗位不分離，削弱了財(cái)務(wù)人員在教育成本管理中的作用，在一定程度上制約了職業(yè)院校教育成本管理水平的提升。

3.教育成本管理意識(shí)淡薄，缺乏約束機(jī)制。職業(yè)院校存在著教育成本管理意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)秩序不規(guī)范、缺乏約束機(jī)制、制度不健全等問(wèn)題。究其原因，職業(yè)院校的教育經(jīng)費(fèi)依靠政府投入，教育經(jīng)費(fèi)的取得相對(duì)輕松。職業(yè)院校依靠政府財(cái)政撥款辦學(xué)，既沒(méi)有私立院校辦學(xué)的資金壓力，也沒(méi)有一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，因此，不注重投入與產(chǎn)出的辦學(xué)效益，在資金的使用上缺乏約束機(jī)制。另外，國(guó)家對(duì)公辦職業(yè)院校的教育成本核算和成本控制也沒(méi)有相關(guān)的硬性規(guī)定，在評(píng)價(jià)辦學(xué)水平和效果時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的教育成本評(píng)價(jià)指標(biāo)，導(dǎo)致職業(yè)院校對(duì)教育成本控制缺乏主動(dòng)性，對(duì)教育投入和教育成本的合理關(guān)系思考得不夠深入，教育成本與教育質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系也就無(wú)從考究。有的職業(yè)院校在經(jīng)費(fèi)管理上采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則，對(duì)校內(nèi)各教學(xué)單位實(shí)行二級(jí)預(yù)算管理，但是在實(shí)際運(yùn)行中，由于二級(jí)預(yù)算單位各自為政，缺少教育資源的統(tǒng)籌支配和共享，造成資產(chǎn)閑置和重復(fù)購(gòu)置等浪費(fèi)現(xiàn)象，增加了職業(yè)院校教育總成本。

五、加強(qiáng)職業(yè)院校教育成本管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)職業(yè)院校教育成本管理制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算體系。建立和完善職業(yè)院校教育成本管理制度，在管理制度中明確成本核算主體和成本核算對(duì)象，統(tǒng)一成本核算方法，確立職業(yè)院校教育成本核算基本理論體系。職業(yè)院校教育成本核算制度的建立和落實(shí)，能夠增強(qiáng)職業(yè)院校的成本意識(shí)，使教育成本管理更加規(guī)范。優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算方法，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的雙軌并行的成本核算體系，對(duì)教育成本實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，完成職業(yè)院校培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際教育成本的確定，滿(mǎn)足管理層對(duì)職業(yè)教育宏觀和微觀調(diào)控的需求。

2.建立健全職業(yè)院校教育成本管理體系。職業(yè)院校要樹(shù)立教育成本管理意識(shí)，強(qiáng)化教育成本的管理，根據(jù)學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和自身特點(diǎn)，建立和完善教育成本管理體系，建立多部門(mén)協(xié)調(diào)、配合運(yùn)行的聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，以及成本分析機(jī)制、預(yù)算管理機(jī)制、項(xiàng)目績(jī)效追蹤評(píng)價(jià)指標(biāo)機(jī)制等。合理劃分各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，明確崗位權(quán)責(zé)及分工，使各部門(mén)既相互協(xié)作又相互制約。建立切實(shí)可行的責(zé)任考核制度，明確考核的獎(jiǎng)懲主體和責(zé)任，從體制上杜絕重大超支和浪費(fèi)行為。將降低成本提升到學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度，形成全員重視教育成本管理的局面，保障教育成本管理體系良性運(yùn)行。通過(guò)制定具體的、合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量成本核算的成效，形成成本的事前預(yù)防、事中控制、事后評(píng)價(jià)的完整管理體系，依靠完善的內(nèi)部管理體系實(shí)現(xiàn)有效的成本控制，使教育成本管理更加科學(xué)化、規(guī)范化。

3.推行全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性。預(yù)算是職業(yè)院校教育成本核算和辦學(xué)效果考核的重要依據(jù)。職業(yè)院校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要圍繞著預(yù)算進(jìn)行，從而在預(yù)算范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)成本控制。通過(guò)預(yù)算來(lái)確定成本控制目標(biāo)，建立起相應(yīng)的跟蹤、分析及評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防控制、事中修正預(yù)算目標(biāo)控制、事后成本分析控制。預(yù)算編制要符合職業(yè)院校的辦學(xué)特點(diǎn)和發(fā)展要求，從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)預(yù)算的各項(xiàng)開(kāi)支的合理性進(jìn)行分析，實(shí)施不同的控制和降低成本的措施，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)。

4.合理控制人力成本。職業(yè)院校的人員經(jīng)費(fèi)在教育總成本中占有很大比例，其中，“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)成本高是主要原因。根據(jù)合理的師生比準(zhǔn)確地計(jì)量教師配比，按需設(shè)崗，嚴(yán)格控制教職工編制，避免人才引進(jìn)的盲目性，合理控制人力成本風(fēng)險(xiǎn)。制定適合學(xué)校自身特點(diǎn)的績(jī)效工資分配制度，從提高人力資源效率入手，提高人員的素質(zhì)和工作效率，使人力資源得到有效利用。

5.發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在教育成本管理中的作用。職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，學(xué)習(xí)先進(jìn)理念，重視財(cái)務(wù)人員在學(xué)校管理工作中的作用，在體制上保證財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理權(quán)限。財(cái)務(wù)人員要遵守職業(yè)道德，善于學(xué)習(xí)和更新知識(shí)，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平和管理水平；要積極主動(dòng)地參與事前的策劃和論證，掌握和了解各項(xiàng)資金的使用情況及教育資源的配置情況，科學(xué)地編制預(yù)算。財(cái)務(wù)人員在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)教育成本的分析和比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，改變過(guò)去“重核算、輕管理”的工作模式，發(fā)揮自身在教育成本管理中的監(jiān)督控制作用，為學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。

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