谷慧玲

【摘 要】進(jìn)了WTO，也就加入了全球經(jīng)濟(jì)化，會計國際化問題也該思考了，外幣交易和外幣財務(wù)報表折算實(shí)務(wù)的規(guī)范化問題也著急解決。因此，制定合理的外幣折算會計準(zhǔn)則，對我國吸引外資和國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭、加強(qiáng)企業(yè)外部投資者對企業(yè)財務(wù)會計信息的理解都將起到積極的作用。

【關(guān)鍵詞】外幣折算；會計處理；折算差額

一、新外幣折算準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（一）新準(zhǔn)則的主要概念

1.記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)在自己經(jīng)營的環(huán)境里用的貨幣。要是不是人民幣，可以選一個人民幣以外的，但是，在編報表的時候，得換算成人民幣。

2.外幣折算

外幣折算是指把不同的的外國錢數(shù)換成自己國的貨幣的等值或者其他的貨幣等值的程序，就是在會計上對外幣新一次描繪下，或者說，將外幣換算成自己用的貨幣的等值。

3.外幣財務(wù)報表折算

外幣財務(wù)報表折算是指為了一個目標(biāo)，把用這個國家的貨幣編成的報表改成另一個國家貨幣描繪的報表，變得只是貨幣的單位，項(xiàng)目和它們的關(guān)系是不變的。咱們國家的外幣報表折算用的是現(xiàn)行匯率方法。

二、新準(zhǔn)則與原外幣折算規(guī)范的差異比較

（一）記賬本位幣定義的比較

《暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計制度》指出了用本位幣外的貨幣交易的事項(xiàng)是指以記賬本位幣以外的錢進(jìn)行的錢的付出和收回、來回的結(jié)算等業(yè)務(wù)，還提到記賬本位幣的意思。外幣折算準(zhǔn)則說了下了記賬本位幣，企業(yè)在它首要的經(jīng)營的環(huán)境里用的貨幣，這是基于記賬本位幣這一計量尺度所應(yīng)發(fā)揮的功能而提出的定義。我國新準(zhǔn)則中的記賬本位幣概念的提出符合多種貨幣環(huán)境下的會計核算理念，明確了應(yīng)該以何種貨幣正確計量會計收益的問題，應(yīng)該說是對我國會計貨幣理論和實(shí)務(wù)體系的改進(jìn)和完善。

（二）折算差額列示的比較

會計制度規(guī)定折算差額全部列入所有者權(quán)益下的外幣報表折算差額項(xiàng)目，包括屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分?！稌盒幸?guī)定》把折算下來的差數(shù)在“未分配利潤”項(xiàng)目后寫下。新準(zhǔn)則把是少數(shù)股東的權(quán)益集中在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目下進(jìn)行反映，包括外幣報表折算差額也按照少數(shù)股東權(quán)益持股比例進(jìn)行分配并入其中。因而資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益項(xiàng)下就只有投資主體的權(quán)益。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣報報表折算差額要按比例分配，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分并入少數(shù)股東權(quán)益，會使會計報表發(fā)生相應(yīng)改變。

（三）新增外幣折算會計處理規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)記賬本位幣，不能肆意改變，首要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境改了可以?？梢?，新準(zhǔn)則對外幣業(yè)務(wù)的處理表述的更加明確和完善，使其可操作性和指導(dǎo)性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則，無論是從概念還是從會計處理方法來說都更加科學(xué)、合理、系統(tǒng)、完整，該準(zhǔn)則的發(fā)布具有一定的進(jìn)步性，對我國的外幣報表折算理論和實(shí)務(wù)發(fā)展具有鮮明的指導(dǎo)意義。

三、我國外幣折算準(zhǔn)則中存在的問題及對策研究

（一）外幣交易會計處理中存在的問題及對策研究

1.存在問題

根據(jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)說明，外幣貨幣性項(xiàng)目有兩塊，一般的貨幣性項(xiàng)目和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目。性質(zhì)不同和匯兌差額處理的方法不相同，分別計入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益，所以區(qū)分一般的貨幣性項(xiàng)目和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，否則不能真實(shí)公允的反映企業(yè)的當(dāng)期損益，或是利用該規(guī)定操縱企業(yè)利潤。但是對于一般的貨幣性項(xiàng)目和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的區(qū)分，新準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南中均未作出規(guī)定，也就是說，在實(shí)務(wù)中完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

2.應(yīng)對對策

在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中應(yīng)該給出區(qū)分一般的貨幣性項(xiàng)目和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的指導(dǎo)意見，如改進(jìn)后的解釋是主體與國外經(jīng)營的貨幣性應(yīng)收應(yīng)付貨幣性項(xiàng)目，如果在可預(yù)見的將來，既未打算也不可能進(jìn)行結(jié)算，就可能在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對國外經(jīng)營的凈投資。

（二）境外經(jīng)營界定存在的問題及對策研究

1.存在的問題

新準(zhǔn)則在第二章第七條給出境外經(jīng)營的定義，準(zhǔn)則中同時指出，在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。由此可以看出，境外與非境外經(jīng)營的區(qū)別并不絕對是以地域?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)的，還要結(jié)合企業(yè)的記賬本位幣綜合判斷。三種情況，境外經(jīng)營的記賬本位幣與母公司不同時才需要進(jìn)行折算，但是在準(zhǔn)則中財務(wù)報表折算的對象是“境外經(jīng)營的財務(wù)報表”，即所有境外經(jīng)營的財務(wù)報表都要進(jìn)行折算，這個有不同。

2.解決對策

對這個不一樣的地方，可以看看美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，用記賬本位幣來確定境外經(jīng)營的概念，這一定義只選取單一標(biāo)準(zhǔn)，不會引起理解上的偏差，比較合理。

（三）利潤分配表折算存在的問題及對策研究

1.存在的問題

對于利潤分配表的折算，我國的新準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》都沒有作出特別的規(guī)定，可以認(rèn)為仍采用《暫行條例》中的方法?！稌盒袟l例》要求利潤分配表中的“提取盈余公積”和“利潤分配”均按照該會計的期間的開始與結(jié)尾的和的二分之一的匯率來折算。不過“提取盈余公積”和“利潤分配”一般在期末進(jìn)行是一個時點(diǎn)概念，采用整個會計期間的平均匯率是不合理的。

2.解決對策

建議對“提取盈余公積”和“利潤分配”以期末匯率折算，“凈利潤”的形成是一個時段概念，可以使用會計期間的平均匯率來折算。

四、總結(jié)

自頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則—外幣折算》（征求意見稿）以來，經(jīng)歷了11年之久。這是我國首次規(guī)范我國外幣交易的會計處理和外幣財務(wù)報表折算和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的發(fā)布具有一定的進(jìn)步性，對我國外幣折算理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展都具有鮮明的指導(dǎo)意義，本文通過對該準(zhǔn)則的比較分析，找出其不好的方面，并提出有用的辦法，相信，我國的外幣折算準(zhǔn)則在實(shí)踐中會不斷完善趨向成熟。

【參考文獻(xiàn)】

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