劉晗卿　馮淑霞

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注和重視，已成為企業(yè)防范舞弊行為、減少損失浪費(fèi)和提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度以及執(zhí)行效果，直接影響著企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，希望能為完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是搞好財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)鍵，是合理配置資源、取得最大效益的有力保證。但是，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在著一些問(wèn)題，不僅影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，阻礙企業(yè)自身發(fā)展，而且擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行造成極大負(fù)面影響。因此，有必要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)改進(jìn)措施，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

根據(jù)目前情況來(lái)看，我國(guó)許多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制定與實(shí)施上并沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，隨著企業(yè)的發(fā)展，又未能做到及時(shí)更新和完善內(nèi)部控制體系，以至于無(wú)法完全發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，是因?yàn)椴糠制髽I(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本了解，對(duì)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)知程度不夠，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是實(shí)物資產(chǎn)控制、資金安全控制；個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層甚至無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在，有章不循，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的配置也極為隨意，極大影響了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

而且，內(nèi)部控制活動(dòng)通常用于規(guī)范經(jīng)常性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)生未曾預(yù)料到的業(yè)務(wù)，往往就有失控或原有控制不再適用的可能，而許多企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的工作過(guò)于僵化，單純圍繞制度規(guī)定開(kāi)展工作，不考慮隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化，以及企業(yè)自身發(fā)展需要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行更新和完善，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位

有些企業(yè)表面上進(jìn)行了業(yè)務(wù)分工，但由于人少事多、責(zé)任心缺少等原因，內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，如對(duì)于印鑒的管理，按照《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的規(guī)定，出納不得兼管印鑒，但個(gè)別單位卻沒(méi)有意識(shí)到此規(guī)定的重要性，為了便于出納人員取款，將所有的銀行預(yù)留印鑒都交由出納一人管理，失去了對(duì)資金使用的有效控制；有些企業(yè)的出納對(duì)于現(xiàn)金的管理也極為松散，為了工作便利，收到的現(xiàn)金不送交銀行，直接辦理現(xiàn)金支出；更有甚者出納不經(jīng)過(guò)審批，直接挪用公司存款滿(mǎn)足個(gè)人需求。而且，某些企業(yè)關(guān)鍵崗位的輪換制度流于形式，少數(shù)員工長(zhǎng)期從事某一工作，如果這些員工突然離職，工作不能快速銜接，會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成不利影響，也不利于提高員工的綜合素質(zhì)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠高

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，受到整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的影響，或者管理層過(guò)于激進(jìn)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，會(huì)出現(xiàn)有些會(huì)計(jì)內(nèi)控人員在管理層的要求下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，隱瞞企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有些會(huì)計(jì)內(nèi)控人員為了滿(mǎn)足個(gè)人需求，故意隱瞞或篡改會(huì)計(jì)信息；有些企業(yè)管理層為了達(dá)到業(yè)績(jī)要求編制虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)信息使用者的決策，這些問(wèn)題的產(chǎn)生很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管力度不夠，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)，關(guān)鍵在于監(jiān)管工作的開(kāi)展，而監(jiān)管工作主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保持較高的獨(dú)立性。

而部分企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，或者雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，但部門(mén)的主要職責(zé)是審核、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)狀況，受到多種制約，難以公正、公平開(kāi)展各項(xiàng)監(jiān)督、審核工作，使得企業(yè)難以收到良好的監(jiān)督效果。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)不夠高

會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的影響是巨大的，若會(huì)計(jì)內(nèi)控人員不具備良好的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，將直接影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

首先，有些企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員在工作中存在著不同程度的懈怠和敷衍心理，這些人為疏忽、分心、判斷失誤或誤解指令等都可能使內(nèi)部控制失靈。

其次，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，控制成本與效益是難以確切計(jì)量的，因此需要會(huì)計(jì)內(nèi)控人員運(yùn)用主觀判斷做出決策，如果會(huì)計(jì)內(nèi)控人員在面對(duì)問(wèn)題時(shí)無(wú)法做出恰當(dāng)判斷，會(huì)影響到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

最后，有些會(huì)計(jì)內(nèi)控人員在職業(yè)道德方面存在問(wèn)題，著更會(huì)極大影響企業(yè)的整體控制環(huán)境。而有些企業(yè)為了降低成本，大量招收一些不具備就業(yè)資格或?qū)I(yè)能力不足的會(huì)計(jì)內(nèi)控人員，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，他們由于缺乏充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，難以處理好日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)。部分會(huì)計(jì)內(nèi)控人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，但并不重視繼續(xù)教育的重要性，對(duì)于新頒布的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，疏于學(xué)習(xí)和運(yùn)用，導(dǎo)致在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法規(guī)要求的情況。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。

首先，管理層要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，通過(guò)宣傳等方式提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和重視程度，強(qiáng)化其在建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制中所負(fù)有的責(zé)任，使企業(yè)擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控活動(dòng)中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。例如，不相容職務(wù)相互分離和完善的授權(quán)審批控制，可以減少人為造假舞弊情況的發(fā)生，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展；建立完善的獎(jiǎng)懲制度，定期對(duì)攸關(guān)人員進(jìn)行考評(píng)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控人員能夠認(rèn)真對(duì)待各項(xiàng)工作，積極主動(dòng)配合他人，從而保證內(nèi)控活動(dòng)的質(zhì)量。

最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化有敏銳的感知，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和自身需要，積極促進(jìn)內(nèi)部控制體系的更新和完善，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任追究

好的制度得不到落實(shí)是沒(méi)有用處的，對(duì)于設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，企業(yè)必須確保其得到有效執(zhí)行，對(duì)于內(nèi)部控制不落實(shí)或落實(shí)不到位的情況要進(jìn)行責(zé)任追究。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)各內(nèi)部控制責(zé)任主體之間建立以責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一為基礎(chǔ)的機(jī)制，明確每一崗位上人員的職責(zé)權(quán)限，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員工作的分析與考評(píng)要以?xún)?nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況與效果為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要及時(shí)分析，找出原因，及時(shí)反饋并加以改進(jìn)，以便控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于銷(xiāo)售活動(dòng)中的賒銷(xiāo)情況，要按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)，一旦檢查發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定辦事，應(yīng)一同追究經(jīng)辦人和審核人員的責(zé)任；對(duì)于資金的使用情況，如果出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)審批開(kāi)支或會(huì)計(jì)內(nèi)控人員私自挪用資金，應(yīng)追究相關(guān)審批人員的責(zé)任。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

為保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的整體質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)積極完善企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，那么，建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度就是順理成章的了。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)獨(dú)立自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，通過(guò)協(xié)助管理、監(jiān)督控制促進(jìn)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得是否合理、執(zhí)行得是否有效，都需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度在具體執(zhí)行過(guò)程中的可行性做出判斷，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度，組建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接對(duì)治理層負(fù)責(zé)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，以客觀公正的第三方視角監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況和執(zhí)行效果，審計(jì)人員業(yè)績(jī)考評(píng)也應(yīng)與之直接掛鉤。

4.提高會(huì)計(jì)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

健全的制度是由人制定的，再好的制度也必須由人來(lái)執(zhí)行，否則就不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。配備與承擔(dān)任務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員是內(nèi)控作用得以發(fā)揮的基礎(chǔ)。首先，在進(jìn)行人員招聘時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格篩選，從道德品質(zhì)與勝任能力等方面進(jìn)行考察，評(píng)價(jià)其是否能夠堅(jiān)持工作原則、客觀、獨(dú)立執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，自身業(yè)務(wù)能力是否能夠滿(mǎn)足任職需要。其次，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工接受繼續(xù)教育，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展需要不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的能力素質(zhì)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控人員能夠及時(shí)更新知識(shí)技能，有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率。最后，企業(yè)應(yīng)培育良好的企業(yè)文化，要積極宣傳企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和相關(guān)法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控人員充分認(rèn)識(shí)到自身崗位與能力的重要性，認(rèn)真履行職責(zé)，努力提升能力，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，企業(yè)應(yīng)積極完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任追究、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度、提高會(huì)計(jì)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)，從多個(gè)方面確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

1.唐麗春.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探析.全國(guó)商情（理論研究），2012（10）.

2.王海霞.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策探討.中國(guó)外資，2013（05）.

3.楊勇.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（12）.

4.黃馳云.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策.財(cái)稅研究，2017（19）.（責(zé)任編輯：王文龍）