李風麗

摘 要：本文希望從我國政府稅收現(xiàn)狀出發(fā)，以政府縱向之間和橫向之間的爭奪稅收資源行為作為研究對象，探究我國該如何從橫向和縱向兩個角度規(guī)范稅收競爭與財稅體制的方法。

關鍵詞：財政分權化；稅收競爭；財稅體制；規(guī)范

一、引言

政府間稅收競爭并不包含國際間競爭，主要包含國內政府橫向與縱向間競爭行為，任何政府行為均對稅收在政府間分配行為產生影響。如政府行為未影響到分配則不包含在政府間稅收競爭范圍內，以此推論基于稅收競爭參與主體，可劃分稅收競爭為橫向與縱向兩類。其中的橫向稅收競爭主要指政府間不存在隸屬關系但存在一定的稅收競爭，而縱向稅收競爭則主要指上級與下級政府之間的競爭。財稅制度的根本在于對政府之間進行稅收資源的制度安排，其一，政府在競爭資源的同時要受到財稅制度的限制，其二，區(qū)域政府可轉換原有競爭行為，為得到大量稅收資源而支持新型財稅制度。以下將詳細論述財政分權化、稅收競爭與財稅體制規(guī)范內容。

二、“分稅制”財政制度下我國稅收競爭的形式與特點

我國財政體制經歷了一系列的演變，但是縱觀它的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)財政分權化傾向是其重要特點。通過對比財政體制和分稅制改革可以發(fā)現(xiàn)其兩點不同：其一，在收入分享中根據(jù)中央和地方的不同實行按稅種分類分享；其二，作為不同管理層次的中央和地方都要根據(jù)自身需求建立起自己的征稅機關。通過財政分權，稅收的競爭形式變得更加多樣化，并且形成了中央和各級政府共享稅收的發(fā)展局面，這一發(fā)展態(tài)勢是以前財政稅收背景下無法想象的。稅收競爭和稅收制度改革的特點表現(xiàn)在以下兩點。

第一，隨著財政分權的不斷深化，政府之間形成了明顯的稅收競爭局勢。財政集權背景下中央掌握財政稅收大權，地方政府和中央政府并不存在競爭關系，但是分權化發(fā)展之后，地方政府獲得了一定的稅收自主權，如此地方政府和中央政府開始有了稅收競爭，并且隨著實踐的不斷發(fā)展，同時建立在稅收競爭基礎上的政府也獲得了自身的發(fā)展動力。

第二，稅收競爭進一步推動了我國財政制度的變革。稅收制度本身就關乎國家發(fā)展大計，究其本質，財政稅收是中央與地方政府之間相互博弈的一個結果。由于中央長期掌握了國家稅收的大權，地方政府往往處于被動，但是在實際的稅收制度當中，地方政府往往是推動和創(chuàng)新財政稅收制度改革的重要力量。另一個方面，當中央政府提出某種新的財政稅收制度的時候，往往也是由地方政府真正地將這種稅收制度落實下去，地方政府若是不能夠獲得足夠的資源，則無法在實踐當中有效地實現(xiàn)稅收制度的落實，所以地方政府往往會想方設法創(chuàng)造新的制度，這種做法往往會反饋到中央政府。

三、橫向論述稅收競爭的財稅制度規(guī)范

1.有條件地鼓勵地方性優(yōu)惠競爭

國家稅收制度和政策的落實都必須獲得地方的支持，地方優(yōu)惠競爭則能夠有效調動地方推進財政制度改革的積極性，但是地方優(yōu)惠競爭同時也會受到一些約束。

第一，納稅人可以自由流動。納稅人可以自由流動是地方政府降低稅負的前提，所以這是降低稅負的必然條件。地方政府在稅收競爭中一般比較關注企業(yè)納稅人，對于個體納稅人的關注較少，但是企業(yè)納稅人的自由流動受到企業(yè)改革的影響，所以要想真正地推進地方性優(yōu)惠競爭的開展，如何深化企業(yè)改革仍然是需要面對的首要問題。

第二，地方政府相較于之前雖然擁有了一定的財政自主性，但是并沒有真正實現(xiàn)財務獨立，財政稅收權利依然會受到中央政府的掌控。目前稅法規(guī)定的稅率征稅當中存在兩種狀況，一方面是地方政府并不能在實際狀況中收到足額的稅收，所以必須要根據(jù)實際情況開征新的地方稅種；另外一方面，政府在稅收保持一定水平的同時獲得充足的資金來源，也能夠通過稅收的調節(jié)減少地方稅收來形成自身的競爭優(yōu)勢。

2.鼓勵地方政府間公共產品的競爭

第一，在公共物品的數(shù)量和質量上可以進一步鼓勵地方政府的競爭，進一步增強政府的競爭能力。隨著經濟全球化的深入發(fā)展，政府與政府之間的資源競爭也越來越激烈，在資源、人才、環(huán)境等多個方面都形成了極為激烈的競爭狀態(tài)。

第二，進一步強化和鼓勵地方政府公共產品競爭。公共產品之間的競爭和地方性優(yōu)惠競爭對于財政收入都有重要的影響，中央政府為了更好地強化地方政府的競爭能力與競爭優(yōu)勢，更應該鼓勵和激勵地方政府在公共物品方面進行競爭。

3.消除地方保護主義行為對財稅制度規(guī)范的影響

政府與政府之間的競爭必然涉及地方保護主義行為，主要是因為在不同的地域存在不同的偏好，地方保護主義行為是必然存在的。要想削弱地方保護主義的影響，首先必須從財稅制度入手，完善稅收利益的地區(qū)分享制度。在具體的稅收制度當中，應該根據(jù)不同的情況做出修正和調整，主要可以從以下三個角度出發(fā)：首先是在運輸和工程等應稅項目中實行屬地征收；其次是將消費稅的征收環(huán)節(jié)放在銷售環(huán)節(jié)；最后，企業(yè)所得稅也可以實行屬地征收。通過這些不同方面的措施，可以保證稅收來源，對于優(yōu)化稅收改革具有重要的影響。

另外，可以從中央的角度改變稅收結構，以此作為糾正地方政府偏好的依據(jù)。首先，可以從稅收制度入手，包含營利性和非營利，主要包含了居民個人住房、城鎮(zhèn)土地使用等多個方面，所以可以從居民財產稅的角度進一步提高財政稅收的比重；其次，個人所得稅方面如果實行源泉扣繳，可以將其劃分到中央收入當中，若是實行居住地申報繳納原則，就可以將其劃分到地方政府，兩者之間不存在交叉問題；最后，企業(yè)所得稅和流轉稅都可以劃入中央政府收入當中，并且中央政府返還稅收和各地繳納的稅收聯(lián)系應該相互脫離。

四、縱向論述稅收競爭的財稅制度規(guī)范

1.建立禁止地方減少中央稅收的財稅機制

稅收本身就是一個涉及面較廣的概念，在具體的實踐過程中就會面臨方方面面的問題。無論是中央政府還是地方政府，都應該清楚了解政府的信息狀況，通過信息不對稱問題的消除，重新設置稅收的相關規(guī)則。

首先，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的使用應該慎之又慎。區(qū)域稅收優(yōu)惠政策對中央政府來說具有削減收入的影響，對于地方政府來說很有可能降低稅收效率。其次，經濟區(qū)應該是國稅機構劃分的重要依據(jù)。最后，地方政府在擁有一定財政稅收自主性的同時，也應該依照相關法律法規(guī)承擔自身應盡的職責，最為重要的是需要改善稅收計劃。稅收計劃對于中央政府和地方政府影響極大，所以必須引導其向著多元的方向發(fā)展，例如建立多元的稅收考核制度，嚴格稅收執(zhí)法等。通過這些措施的制定，更好地幫助地方政府有效地承擔中央稅和共享稅的稅收負擔。

2.建立合理劃分財權、事權的財稅機制

第一，明確劃分中央政府和地方政府的財權、事權，通過權責劃分明確各自的公共品受益范圍，防止因為劃分不當而產生的糾紛。地方政府也存在上下級的問題，所以也必須根據(jù)上下級的管理范圍和財產范圍進一步劃分自身的受益范圍，通過上下級之間的信息共享和財務劃分，保障各級政府和正當?shù)暮戏ǖ南嚓P權益，另外一方面也能夠有效保證稅收競爭的開展，為稅制改革提供動力。

第二，稅收機制最終還是要落實到稅收實踐當中，所以必須保障稅收機制的科學性和穩(wěn)定性，故此需要進一步結合稅收的改革深度和力度設計新的需求表達機制，通過新的需求表達機制的建立，讓上下級政府能夠在事權財權的問題上積極投票、積極競爭，不僅能夠有效劃分各級政府的財權、事權體系，而且也能夠通過創(chuàng)新性的比表達更好地激發(fā)各級政府之間的競爭能力。

五、結語

政府間分配稅收資源即為財稅制度，政府獲取稅收資源需要受到財稅制度的限制，在實踐中政府有可能通過一系列競爭手段改變以往財稅制度。本文結合現(xiàn)階段我國政府稅收實際狀況，重點分析了橫向與縱向稅收資源的爭奪狀況，提出稅收競爭規(guī)范方法以及科學合理的財稅機制，以期進一步推動我國財稅機制的科學發(fā)展。

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（責任編輯：王文龍）