王秀花

摘 要：本文首先從行政事業(yè)單位財務風險管理與內(nèi)部控制的關系入手，分析當前階段項目支出預算執(zhí)行的情況和存在的問題，最后針對行政事業(yè)單位如何完善支出預算執(zhí)行提出建議。通過本文的分析，旨在為基層財政部門更好地針對行政事業(yè)單位項目預算資金進行內(nèi)部控制提供一些新的思路和參考。

關鍵詞：基層財政部門；預行政事業(yè)單位；預算資金；內(nèi)部控制

隨著改革開放的深入和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，對我國行政事業(yè)單位也產(chǎn)生了很大的影響，為適應新時代的情況，財務管理改革更是重中之重，這說明了進行財務管理、完善內(nèi)部控制機制具有重要的意義。而作為基層財政部門，更應該針對行政事業(yè)單位財務風險管理和內(nèi)部控制之間的關系，通過內(nèi)部控制的手段，完善對行政事業(yè)單位項目預算資金的管理，從而更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位財務管理的作用，讓行政事業(yè)單位能夠更順利地完成項目，促進行政事業(yè)單位的不斷穩(wěn)步發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財務風險管理與內(nèi)部控制的關系

財務風險管理是整個風險管理體系內(nèi)的一部分，它可以在行政事業(yè)單位項目預算的時候，對其中可能會發(fā)生的風險進行判斷和分析，從而針對不同風險的特點和危害程度，采取相對應的手段來對其預防控制，從而保證項目的預算資金不受到損失，并且可以完成項目所預計的績效。而進行內(nèi)部控制的不僅僅是財政部門，它上至行政事業(yè)單位的領導層，下至單位的普通基層員工，之所以進行內(nèi)部控制就是為了更好地提高單位內(nèi)部的管理服務能力和面對風險的預防控制水平?？傮w而言，內(nèi)部控制與風險管理肯定是有本質的區(qū)別的。

（1）風險管理涉及范圍更廣。在它的框架下，可以有效地拓展內(nèi)部控制，同時又能對其加以細化。

（2）風險管理適用于更多的目標。以內(nèi)部控制所適用的目標為基礎，風險管理可以把其單一面對財務報告的方面延伸成包含財務以及非財務報告的多方面的內(nèi)容。

（3）內(nèi)部控制和風險管理看待風險的角度有區(qū)別。風險管理看待風險不是單一的，而是進行整體考慮，分析各風險之間的相互作用影響，更全面徹底。

（4）形成兩者的要素不同。風險管理的整個框架相較于內(nèi)部控制有了很大的拓展和延伸，對風險的評估要素除了傳統(tǒng)的內(nèi)控要素：控制環(huán)境和活動、風險評估、對信息的溝通和監(jiān)控，還新增了目標設定、事項識別、風險評估和風險應的新要素。

但因為全面風險管理還未得到完善，現(xiàn)階段對其的運用更多的還是在不斷地進行摸索的階段，因此通過將兩者相結合，互相彌補，相輔相成。因此基層財政部門應當把內(nèi)部控制作為手段之一來加強風險管理工作，在考慮項目預算資金財務風險管理的基礎上，建立切實可行的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制條例，將風險管理所要求的納入內(nèi)部控制。

二、項目支出預算執(zhí)行現(xiàn)狀及存在的問題

1.年初預算到位率較低

基層財政部門經(jīng)會出現(xiàn)年初預算到位率不高這一情況。通過某非營利性質的科研機構作為案例，在年初的時候所到賬的部門預算資金只是當年切實支出的財政資金的三分之二，而剩下未到賬的資金則通過預算追加的方式到位。這種情況在很多科研機構普遍發(fā)生，許多專項資金在每年年初不能及時到賬，而是過后下達（陳欣、曹崇建，2008）。雖然這些年來各級財政部門也對該問題加以強調(diào)和重視，盡可能地提高預算到位率，但還是沒能完全解決這一問題。

2.年中預算執(zhí)行進度較不均衡

雖然各級財政部門都越來越重視對預算的執(zhí)行情況，也在不斷加強對其的進度管理，并把其視作財政科學精細化管理的重中之重，經(jīng)過不斷的改革和努力，目前有了一定的成效，然而受到現(xiàn)實中各方面因素的干擾，預算執(zhí)行進度仍會產(chǎn)生不均衡的情況，而且會逐漸嚴重，這將不能完全發(fā)揮財政資金的作用。以云南省人大財經(jīng)委和預算工委調(diào)研結果為例，其對2010年1月到7月云南省的財政預算以及10個部門的項目支出預算進行調(diào)查，得出全省財政一般預算支出只進行了2010年整體預算的39.4%，而受到調(diào)查的10個部門里只有6個部門基本按照時間完成了當時已經(jīng)執(zhí)行好的預算。

3.預算執(zhí)行缺乏嚴格規(guī)范

預算執(zhí)行不規(guī)范會產(chǎn)生不同的問題，但主要為以下三類。

（1）用撥款代替支出。部分部門合作所屬單位沒有按照項目所要求的進度進行撥款，之后則將未撥出的款項一次性撥出，并且將其列入支出，這會出現(xiàn)支出記錄增多的情況，最終造成當年資金有結余。

（2）使用非正常的假發(fā)票來支出資金。

（3）沒有按照項目的預算分配來使用資金。沒有嚴格遵守預算所規(guī)定的類別來使用資金，將項目資金用于他處。具體表現(xiàn)在人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，基本支出和項目支出的比例發(fā)生改變；超出單位所制定的標準分配人員經(jīng)費；把專項經(jīng)費挪去填補其他項目的超預算的資金短缺。而針對項目支出的過程，可能經(jīng)常出現(xiàn)的違規(guī)行為有：把項目資金用于其他地方；不按照政府采購的流程來進行滿足采購標準的商品和相關服務的支出；應該執(zhí)行招標投標的項目不走流程直接分配給承包商或者施工單位。

4.年終時出現(xiàn)資金結余及閑置等問題

在項目實際進行前，由于對項目依靠理論資料為主，容易造成項目的規(guī)劃以及整體投資計劃和最開始設計的預算資金不能完全銜接，造成一些部分脫節(jié)，從而出現(xiàn)項目不能按照規(guī)劃逐步實施，進展較慢，最終項目資金沒有充分利用，出現(xiàn)結余情況。部分指標多年結轉，影響資金使用效益。這也是對財政資源的一種浪費，不利于各級財政部門合理地安排未來的項目資金預算，也對財政管理造成了不良的影響。

三、加強行政事業(yè)單位項目支出預算執(zhí)行的建議

1.完善預算編制技術與制度安排

在開始項目編制項目預算時，首先要徹底全面地進行相關的準備工作。在項目開始前，推進相關建設，讓資金能及時到賬，并且一定要對項目的可行性進行嚴謹?shù)挠懻摵统浞值恼撟C，特別是針對投資金額巨大的項目，做到按照項目的輕重緩急來合理安排當年的財政資金。在編制項目預算時，要盡力對預算進行細化，讓預算更合乎實際情況，提高預算的可行性，在保證其科學性的同時實現(xiàn)預算編制的細化，讓預算可以細化到各級部門和具體的工程項目，盡可能地降低項目后期追加資金的可能。最后，還要構建可以和中長期規(guī)劃較好結合的政府非短期預算框架，這樣有利于完善預算管理制度。因為站在各個部門的角度，達成中期預算能夠讓部門不再局限于短期的情況，而從長遠的角度來考慮可動用財政資金的分配使用，最后構成平穩(wěn)的財政收支預期。

2.完善預算執(zhí)行的相關制度

在進行預算執(zhí)行時首先要做到合乎規(guī)范，就是在確保預算執(zhí)行良好的情況下，要遵循各項規(guī)章制度，并且可以跟著政府的收支情況改變，以保證項目可以順利完成，從而避免浪費和濫用部門職權等情況發(fā)生。

（1）進一步改革預算執(zhí)行制度。加強對國庫集中支付制度的建立健全，不斷完善政府采購制度，將預算編制和實際執(zhí)行更好關聯(lián)，構建收支統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關制度，對結余資金科學管理。

（2）在使用資金的過程中牢記績效管理的理念。設定合乎部門情況的翔實可行的績效目標，同時針對該目標確定部門的工作安排和流程，并在這一過程中加強監(jiān)督，并及時將部門績效的評定結果反饋給具體執(zhí)行預算的相關部門。

（3）盡快完善群眾參與財政預算的渠道和方案。通過讓社會大眾參與政府部門預算編制的相關過程，讓他們對政府的工作情況有更直接的了解，從而能夠提出自己的意見，并對相關流程起到監(jiān)督的作用。

3.健全預算監(jiān)督管理制度框架

在實際使用預算的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)多級委托代理的情況，這會造成雙方信息不均、溝通不暢的情況。所以應該健全預算監(jiān)督管理制度，從而保證各級代理都能合理規(guī)范地使用預算。對該制度框架的完善分為以下幾點。

（1）建立政府的財務報告制度，讓該制度對預算進行長期的監(jiān)督和有數(shù)。

（2）構建預算監(jiān)察及文責制度，把該制度融入執(zhí)行預算的全過程中，及時進行相關部門的績效評價，并將評價結果真實及時給予反饋。

（3）將預算不同職能部門所負責的工作內(nèi)容進行理順，明確在執(zhí)行預算過程中不同部門之間的相關關系，不斷完善可以覆蓋預算全部過程的科學的相關機制。

（4）科學合乎規(guī)范地分配各級政府部門內(nèi)的預算全，規(guī)范相關的預算編制的流程。

四、結語

由于我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，基層財政部門面對新的時代新的挑戰(zhàn)，要不斷加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度，完善財務管理系統(tǒng)，不斷深化改革，找到項目預算管理流程中仍存在的問題并加以解決，為將來行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制及財務風險防控打下堅實的基礎。

參考文獻

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3.范之能.云南：人大應加大對項目支出預算執(zhí)行情況的監(jiān)督力度.http：//www.Npc.gov.cn，2010-9-19.

（責任編輯：王文龍）