孫偉

摘 要：財政部門內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作中存在一些不足和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)針對具體情況進(jìn)行具體分析，進(jìn)而契合新時期財政部門內(nèi)控機制和內(nèi)審機制的要求。本文根據(jù)財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制的現(xiàn)況，對如何統(tǒng)一制度建立展開詳細(xì)分析，以期探索優(yōu)化國內(nèi)財政部門內(nèi)控機制的具體路徑。

關(guān)鍵詞：財政部門；內(nèi)部控制；內(nèi)審機制

財政部門內(nèi)控制度的制定目的在于實現(xiàn)財政內(nèi)部收支均衡，推動地區(qū)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。財政預(yù)算管理過程中，需創(chuàng)建相應(yīng)的內(nèi)審制度，可以對多方面財政工作加以約束和調(diào)整。所謂內(nèi)審制度，就是由專業(yè)的財政監(jiān)督工作人員按照相應(yīng)的法律法規(guī)，對財政部門的資金收支等情況進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟控制和監(jiān)督管理，并科學(xué)評估資金記錄與財務(wù)報表等。如此一來，能夠讓財政部門形成一種科學(xué)可行且相對完善的財政監(jiān)督審核系統(tǒng)，進(jìn)而實現(xiàn)所管理的資金有效流入和支出。

一、財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制的概念

財政部門內(nèi)控主要指為達(dá)到財政收支均衡、推動地區(qū)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)制定財政預(yù)算，創(chuàng)建出相應(yīng)的落實內(nèi)部規(guī)章機制的內(nèi)審制度，對多方面財政工作加以約束和調(diào)整，使其根據(jù)預(yù)定軌跡及目標(biāo)運營的過程，進(jìn)而實現(xiàn)財政資金的高效使用。

財政部門內(nèi)審機制主要指，通過財政內(nèi)部專業(yè)的監(jiān)督審查工作人員，根據(jù)國家法規(guī)、內(nèi)控機制，對財政部門實施收入劃分、資源分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟及監(jiān)督管理的各種活動，以及財務(wù)記錄、財務(wù)報表等一系列檢查及評估工作。它主要涵蓋財政部門中設(shè)立的各種職能部門的財政財會控制、預(yù)算編審落實、內(nèi)部約束機制和直屬機構(gòu)的財務(wù)收支與會計數(shù)據(jù)質(zhì)量情況進(jìn)行的監(jiān)督審查，并形成一套完善有效、科學(xué)可行的監(jiān)督機制。

財政部門內(nèi)控機制和內(nèi)審機制一直貫穿于財政部門的監(jiān)督審查過程中，兩者相互作用，相互影響，缺一不可。內(nèi)控機制的制定與完善，直接關(guān)系到財政內(nèi)審質(zhì)量的優(yōu)劣，而且還能夠為制定內(nèi)審制度帶來更加科學(xué)的監(jiān)督依據(jù)；內(nèi)審工作是對內(nèi)控機制的執(zhí)行狀況進(jìn)行檢驗，及時調(diào)整財政資金分配過程存在的不足，進(jìn)而更好提升財政配置的準(zhǔn)確性。內(nèi)審機制的執(zhí)行好壞直接關(guān)系到內(nèi)控可否得以科學(xué)地貫徹執(zhí)行，并為優(yōu)化與提升內(nèi)控質(zhì)量帶來更加高效可行的依據(jù)，讓財政內(nèi)控機制得到進(jìn)一步健全與完善。

二、財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制現(xiàn)狀

1.對財政工作沒有引起重視

在財政部門中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對整個財政活動的監(jiān)督、審計引起足夠的重視。針對管理者而言，在日常管理中更加重視監(jiān)督職員的工作狀況，通常忽略了對自身的監(jiān)督控制。因此，存在對工作缺少必要的重視，在許多地方都體現(xiàn)出了明顯的不足。比如，在財政部門中管理者對自身的認(rèn)識就有很多不全面的地方，由此就造成財政部門監(jiān)督管理制度以及審計機制的不健全。

2.機構(gòu)和隊伍創(chuàng)建不完整

若要實現(xiàn)財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制的完善，就要求創(chuàng)建相應(yīng)的機構(gòu)，并組建一支具有高素養(yǎng)的管理團(tuán)隊。但當(dāng)前實際情況卻不容樂觀，許多財政部門中并未設(shè)立相應(yīng)的管理機構(gòu)，同時，還缺乏專業(yè)復(fù)合型的管理人才。如此就造成整個內(nèi)控管理和內(nèi)審機制的手段缺乏，給常規(guī)財務(wù)會計活動帶來了很大的困難。

3.內(nèi)部監(jiān)督方式渠道不順暢

目前的財政部門中監(jiān)察機制并不完整，監(jiān)督內(nèi)審活動處在被動地位，內(nèi)部管理的獨立性很差，范圍十分狹小。監(jiān)管渠道的擴展在一定程度上取決于管理者自身的專業(yè)素養(yǎng)，就當(dāng)前情況來說，國內(nèi)財政部門內(nèi)部相關(guān)管理者的專業(yè)素養(yǎng)普遍偏低，導(dǎo)致監(jiān)管內(nèi)審渠道出現(xiàn)了很大的局限性。并沒有創(chuàng)建完善的管理體系，對整個財政信息掌握不全，無法充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的防范功能。

4.內(nèi)部監(jiān)督和管理相分離

現(xiàn)階段，財政部門內(nèi)部的具體職能部門還沒有創(chuàng)建出規(guī)范、順暢的溝通模式與制度，致使監(jiān)督審查工作常常處于被動地位。主要體現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督缺少必要的獨立性，監(jiān)督者可以在多大范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督完全取決于管理者的專業(yè)素養(yǎng)。而且，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對預(yù)算部門及被監(jiān)督者的基本信息了解不全面，還沒有創(chuàng)建科學(xué)的監(jiān)督?jīng)Q策支持系統(tǒng)及監(jiān)督數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)，無法充分發(fā)揮財政部門內(nèi)控監(jiān)督的防范作用。

三、新時期財政部門內(nèi)控及內(nèi)審機制的建立措施

1.強化管理人員責(zé)任制

要強化管理人員責(zé)任制的基本細(xì)節(jié)，實施科學(xué)的一把手負(fù)責(zé)機制，確定具體職責(zé)，把財政部門內(nèi)部廉政建設(shè)和管理者的薪酬相掛鉤，實施科學(xué)的量化評價，總體效益在年末總結(jié)時結(jié)算。通過加強管理者的認(rèn)識，促使財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制的完善。

2.創(chuàng)建健全的監(jiān)管機制

制度對于財政部門內(nèi)控和內(nèi)審工作而言是重要的基礎(chǔ)保障，結(jié)合目前財政部門的情況來看，需要創(chuàng)建一套完善、標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管機制，對財政方面的收支要適當(dāng)加大審查力度。財政部門工作人員要對該問題抱著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審批方面要嚴(yán)格處理，具體費用視情況進(jìn)行妥善管控，把額度操控在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，會促使整個監(jiān)管機制更加清楚明白，具備很強的系統(tǒng)性，進(jìn)而不斷提高財政部門的內(nèi)控質(zhì)量。

3.加大財務(wù)會計控制力度

在財政部門中要全面宣揚勤儉節(jié)約的美德，避免鋪張浪費情況的發(fā)生。對于違規(guī)行為，要施加處分，依法打擊違法行為。對該方面的嚴(yán)格整改，針對個人和財務(wù)管理機制而言是十分可行的約束途徑。

4.創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境并配置優(yōu)秀人才

（1）創(chuàng)造穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。首先，需取得管理者的重視與支持，創(chuàng)建完善的內(nèi)控機制，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督體系，規(guī)范內(nèi)控監(jiān)督行為，清楚劃分職責(zé)權(quán)利，明確監(jiān)督方和被監(jiān)督者的權(quán)利及義務(wù)。其次，取得監(jiān)督者的理解與配合，打消監(jiān)督工作中的抵觸思想與情緒，由被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變成主動監(jiān)督。最后，內(nèi)控還應(yīng)當(dāng)注重監(jiān)督藝術(shù)，盡量實現(xiàn)監(jiān)督和建設(shè)相統(tǒng)一、監(jiān)督和服務(wù)相統(tǒng)一、監(jiān)督和考核相統(tǒng)一，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督和財政管理相融合，基于內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)財政內(nèi)控機制的建立健全。

（2）實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)獨立性。財政部門內(nèi)控監(jiān)督對象通常是各級財政單位。內(nèi)部監(jiān)督的特性就決定著監(jiān)督部門不可能完全為獨立個體，實踐中則具體體現(xiàn)為相對主體。因為相對主體存在權(quán)威性差、獨立性不明顯、極易受到影響等特征，容易造成內(nèi)部監(jiān)督活動無法順利進(jìn)行。例如，在美國，財政部門的監(jiān)督工作通過美國聯(lián)邦財政機構(gòu)確定一位監(jiān)督總監(jiān)，主要監(jiān)督財政制度的落實及審查重大財政違章亂紀(jì)現(xiàn)象。聯(lián)邦組織內(nèi)所有用款單位也安排一位監(jiān)督總監(jiān)。這些部門中所有的開支一定要通過財政總監(jiān)簽名之后，財政部門才可以撥款。而且，還建立了聯(lián)邦審查署，主要負(fù)責(zé)調(diào)查處理財政經(jīng)費在應(yīng)用與管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的重大違法行為。由此得知，促進(jìn)財政監(jiān)督機構(gòu)的獨立性是十分重要的。為降低行政干擾及監(jiān)督檢查的局限性，防止監(jiān)督活動流于形式，就一定要提升內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的地位，提升內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性與客觀性。

（3）組建一支高質(zhì)量的財政監(jiān)督團(tuán)隊。首先需充實與調(diào)整財政監(jiān)督檢查部門，努力組建一支紀(jì)律嚴(yán)明、專業(yè)精通、作風(fēng)端正的高素養(yǎng)財政監(jiān)督業(yè)務(wù)團(tuán)隊。其次，需從財政部門中挑選政治涵養(yǎng)高、業(yè)務(wù)水平高、專業(yè)技能高的干部參與財政監(jiān)督工作當(dāng)中。最后，還應(yīng)當(dāng)強化對財政監(jiān)督審查人員的素質(zhì)培養(yǎng)及后續(xù)再教育力度。

5.健全內(nèi)審機制

內(nèi)審機制是內(nèi)控制度的重要構(gòu)成部分，主要對內(nèi)控效果加以考察。所以，內(nèi)審工作是圍繞內(nèi)控工作開展的，其目的是創(chuàng)建三個制度，即事前預(yù)防制度、事中糾正制度與事后懲罰制度。財政內(nèi)審機制的建立也是基于上述目的，并根據(jù)以下要求予以完善。

（1）要確定財政監(jiān)督部門在財政內(nèi)審監(jiān)督過程中的主體位置。財政部門明文強調(diào)，各級財政監(jiān)督部門屬于本級財政內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)主體，落實內(nèi)部監(jiān)督性能。主要內(nèi)容涉及本級財政會計收支和預(yù)算制定、落實、調(diào)節(jié)、決算等整個過程，這就要求財政監(jiān)督機構(gòu)和相關(guān)科室間創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)順暢的溝通協(xié)調(diào)制度，以及業(yè)務(wù)聯(lián)系機制。特別是要和系統(tǒng)監(jiān)察之間加強關(guān)聯(lián)，共同監(jiān)督，集合行動，以形成監(jiān)督合力，增強監(jiān)督效果。基于制度進(jìn)一步規(guī)范與預(yù)算收支有關(guān)的核心文件，項目立項、制定、落實及調(diào)節(jié)等等。

（2）要確定內(nèi)審活動的目標(biāo)及任務(wù)。財政部門監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)結(jié)合本單位的實際運營情況，安排好內(nèi)審業(yè)務(wù)，編制年度內(nèi)審業(yè)務(wù)計劃，確定內(nèi)審目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)職責(zé)?；诖颂岢鲂兄行У牟呗裕瑑?nèi)審過程不僅要體現(xiàn)重點，還應(yīng)當(dāng)考慮一般；不僅要重視事前預(yù)防，還應(yīng)當(dāng)重視事后懲罰與事中糾偏；不僅要重視日常審查，還應(yīng)當(dāng)注重專項監(jiān)督。

四、結(jié)語

總而言之，財政部門內(nèi)控和內(nèi)審機制要求完善的地方還有許多。如何建立健全總體制度，使之功能高效是財政部門亟待處理的難題，而且，該項工作還會對整個財政管理工作起到較大的促進(jìn)與提升作用，因此應(yīng)積極對待。

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（責(zé)任編輯：王文龍）