凌飛

經(jīng)濟責任審計作為一種特殊的審計形式，從它誕生起就顯示了其他審計無法替代的作用，不僅為被審單位加強管理和改進操作提供決策性的參考依據(jù)或建議，而且對健全領(lǐng)導干部監(jiān)督管理和促進廉政體制建設(shè)方面，都發(fā)揮了重要的作用。特別是近年各級審計署（局）、內(nèi)審協(xié)會在各級審計工作會、內(nèi)部審計協(xié)會工作會上多次強調(diào)經(jīng)濟責任審計工作的重要性，對經(jīng)濟責任審計工作更好地發(fā)揮干部監(jiān)督與評價作用寄予了期望。因此如何運用經(jīng)濟責任審計報告、真實反映被審對象管理和經(jīng)營的工作情況成為當下經(jīng)濟責任審計項目提高質(zhì)量首要解決的現(xiàn)實問題。

一、經(jīng)濟責任審計報告存在的不足

當前，經(jīng)濟責任審計報告存在語言不規(guī)范、不審慎，內(nèi)容不完整、不恰當，評價不充分，不具體，重點不突出、不清晰等不足，不僅影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和審計價值，而且影響經(jīng)濟責任報告的可用性和審計工作的權(quán)威性，造成經(jīng)濟責任審計評價和建設(shè)等作用發(fā)揮不到位，其概括起來主要有以下幾方面不足。

（一）報告語言不規(guī)范，不審慎

目前，由于報告撰寫者語言能力層次不齊，邏輯語法掌握不足，造成經(jīng)濟責任審計報告經(jīng)常出現(xiàn)常識性錯誤：語句存在缺少主語、詞語搭配不當?shù)日Z法錯誤；評價指標名稱不規(guī)范，時點和時期指標不分，造成所表述內(nèi)容不清晰；報告中存在使用工作總結(jié)等帶有明顯色彩的詞語，無規(guī)避審計風險的說明性文字以及使用不審慎、不嚴謹語言；用詞達意不準確，存在時間指向不明確、使用簡稱或縮寫、句子語義啰嗦重復、描述前后不對應(yīng)造成理解歧義；部分報告內(nèi)容存在前后關(guān)系不清晰、缺乏層次以及無邏輯性等問題；出現(xiàn)錯字、別字、重復字、漏字等基礎(chǔ)性錯誤。

（二）報告內(nèi)容不完整，不恰當

經(jīng)濟責任審計報告作為單位干部管理、使用等決策依據(jù)的一種行政公文，內(nèi)容應(yīng)當全面、簡潔，精干，在實際工作中由于審計人員層級低，接觸審計對象時間短、未能全面掌握其基本情況，造成審計報告遺漏被審計人任期內(nèi)的重大事項，如案件、重大風險控制事項、重大經(jīng)營管理決策及審批事項；缺少被審計人某一項分管業(yè)務(wù)或工作的全面評價；未反映述職報告中提到的不足和問題；或未列齊與被審計人相關(guān)或有責任的未了事項。

（三）報告評價不充分、不具體

全面、客觀和準確的審計評價，是審計準則對審計報告撰寫的基本要求之一。由于審計人員邏輯視角不同、經(jīng)營管理經(jīng)驗不足，造成審計報告結(jié)論評價不恰當，影響審計權(quán)威。一是報告評價與實際情況不符，如審計期間與被審計人的任職期間不一致，且未作說明；二是評價存在前后矛盾和缺乏證據(jù)支持，如評價與聘期目標完成評定結(jié)果和內(nèi)控水平評價結(jié)果不符、評價內(nèi)容與所屬標題不符等；三是評價指標數(shù)據(jù)存在前后不一致以及文字描述與附表不一致等問題；四是未貼合被審計人履職盡責情況進行評價，存在業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)措施描述未體現(xiàn)被審計人管理特征，以及未按正副職的不同進行評價。

（四）報告重點不突出、不清晰

經(jīng)濟責任審計中，必須堅持重要性原則，才能有效規(guī)避審計風險。部分審計人員對經(jīng)濟責任審計辦法理解不到位、執(zhí)行不嚴格以及經(jīng)濟責任審計培訓和審核力度不足會導致此類問題發(fā)生。如聘期責任目標完成情況評價缺少對未完成指標的原因分析；內(nèi)控缺陷評價存在羅列問題詞條，缺陷描述不清、不具體以及未關(guān)注整改情況等問題；缺少內(nèi)控缺陷和未完成考核指標的經(jīng)濟責任界定；對副職的責任界定不準確，如對其未完成考核指標界定為領(lǐng)導責任；重大決策和審批事項描述不完整，存在未描述被審計人參與決策、審批的具體事項的問題。

二、經(jīng)濟責任審計報告撰寫建議

經(jīng)濟責任審計是一項綜合性較強的工作，涉及內(nèi)容極為豐富，做好經(jīng)責審計項目，需要審計人員有較強綜合素質(zhì)。尤其是經(jīng)責審計報告的撰寫，主審人既需要有全面的業(yè)務(wù)知識，又需要有較強的文字能力，還需要充分把握相關(guān)細節(jié)。相關(guān)知識的儲備、能力的鍛煉、經(jīng)驗的積累，很大程度上來自于審計人員自身總結(jié)和思考。為此，如何提高和促進經(jīng)濟責任審計報告的可讀性和實用性事關(guān)經(jīng)濟責任審計的存在價值。

（一）高度重視，加強學習總結(jié)，提高報告質(zhì)量管控意識

經(jīng)濟責任審計報告，既是滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管需要，也是行內(nèi)干部任用的管理需要，因此各級審計機構(gòu)要高度重視經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量把控，加強對審計準則、經(jīng)濟責任審計辦法等文件的學習，通過討論等形式加深對制度、業(yè)務(wù)文件的理解和掌握，對審計報告質(zhì)量提出明確要求，切實提高審計報告的撰寫水平。

（二）加強主審人培訓，提高報告寫作能力

報告考評中發(fā)現(xiàn)，有的審計機構(gòu)內(nèi)部審計報告質(zhì)量不夠穩(wěn)定，說明主審人的業(yè)務(wù)能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力和文字寫作能力等不夠均衡，因此要定期組織經(jīng)濟責任主審人團隊專業(yè)培訓及指導，加大培訓力度，借助不同審計機構(gòu)間的協(xié)助機會，加大審計機構(gòu)之間的交流與溝通，開展審計報告撰寫專題培訓，提高主審人履職能力。

（三）建立常態(tài)督導機制，將報告質(zhì)量納入檢查內(nèi)容

建立審計機構(gòu)內(nèi)部常態(tài)化督導組，結(jié)合日常重大風險事項查證與揭示、審計發(fā)現(xiàn)等情況進行審計報告督導，建立審計報告督導督辦臺賬，對報告初稿存在明顯缺陷的項目及時提示督辦并跟進記錄督辦結(jié)果。通過定期整理督導督辦臺賬及專業(yè)信息提示等方式，加強審計報告撰寫的經(jīng)驗交流。

（四）完善考核體系，加大審計報告的考核權(quán)重

制定和完善審計報告考評標準，細化機構(gòu)內(nèi)部審計報告考評標準和內(nèi)容，適當調(diào)整審計報告的考評分值，調(diào)動主審人和參與經(jīng)濟責任審計人員的積極性，將考評結(jié)果和主審人、審計組成員、審計機構(gòu)的績效掛鉤，加強審計報告質(zhì)量考評通報，在提高質(zhì)量的同時規(guī)避審計風險。

（作者單位：中國建設(shè)銀行山西總審計室）