◇張亞廷

政府采購(gòu)指的是通過(guò)采購(gòu)人（比如行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等）按照政府采購(gòu)預(yù)算的申報(bào)要求，在通過(guò)財(cái)政部門(mén)審批采購(gòu)預(yù)算之后，通過(guò)政府采購(gòu)中心予以采購(gòu)，采購(gòu)人最終使用采購(gòu)獲得貨物、工程和勞務(wù)的過(guò)程[1]。對(duì)高校的專(zhuān)項(xiàng)體育器材采購(gòu)來(lái)說(shuō)，由于采購(gòu)的品種繁多、規(guī)格不一、門(mén)類(lèi)龐雜、形式多樣，不論是組合健身器械還是發(fā)令彈、跑鞋釘，都要通過(guò)采購(gòu)的形式獲得。而在近千種的采購(gòu)對(duì)象中，專(zhuān)項(xiàng)體育器材的采購(gòu)要通過(guò)政府采購(gòu)的方式進(jìn)行。比如體育多媒體教室的建設(shè)、體育測(cè)試儀器的購(gòu)買(mǎi)以及體育場(chǎng)館的翻修擴(kuò)建工程等，都要借助政府招標(biāo)采購(gòu)的形式得以實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材的使用年限較長(zhǎng)，專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)中標(biāo)有很大的不確定性，購(gòu)置經(jīng)費(fèi)的變數(shù)較大。所以，有必要從高校全局出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)這一工作的內(nèi)部控制和監(jiān)督檢查工作。本文分析高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容，探討內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)，從多個(gè)層面給出對(duì)策，為提升政府采購(gòu)資金的使用效益提供借鑒。

一、高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證以及評(píng)價(jià)的行為，其目的在于通過(guò)查錯(cuò)防弊對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以規(guī)范[2]。高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除了要注重其經(jīng)濟(jì)性、安全性外，還要為此制訂相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測(cè)方法，以體現(xiàn)審計(jì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的效果性、效益型、合理性、合規(guī)性。

1.審查采購(gòu)項(xiàng)目的效果性

對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)需要注重效果性，而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施加以全面評(píng)估。具體要求為，對(duì)新的和正在進(jìn)行的政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其采購(gòu)目標(biāo)是不是體現(xiàn)充分性、適當(dāng)性與相關(guān)性的特征，繼而界定政府采購(gòu)項(xiàng)目能夠達(dá)到的預(yù)期成果以及相關(guān)實(shí)現(xiàn)程度；同時(shí)，要評(píng)價(jià)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)項(xiàng)目的成果，對(duì)能夠造成政府采購(gòu)效果缺乏理想性的因素進(jìn)行審查，看其是否存在更好的替代執(zhí)行方案。當(dāng)然，在這一過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的信息進(jìn)行審查，看其是否公開(kāi)和透明，能否達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)；審查高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)部門(mén)是不是以明確、統(tǒng)一和公開(kāi)的評(píng)估模式針對(duì)對(duì)供應(yīng)商的資格加以審查，看其中是不是存在具有歧視性的規(guī)定以及模棱兩可的主觀操作領(lǐng)域等。

2.審查采購(gòu)活動(dòng)的效益性

對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其效益性主要表現(xiàn)在以下方面：①審查高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)計(jì)劃的制定過(guò)程是否已經(jīng)體現(xiàn)了政府采購(gòu)的總體要求，在多大程度上體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一；②審查高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)資金的預(yù)算與劃撥是否存在不合理性，款項(xiàng)是否已經(jīng)及時(shí)到賬；③對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行審查，看其是否已經(jīng)選擇了正確的政府采購(gòu)模式與恰當(dāng)?shù)某绦?，以確保采購(gòu)的物資、勞務(wù)和工程能夠符合現(xiàn)實(shí)需要；④政府采購(gòu)行為為高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材管理部門(mén)提供了多大規(guī)模的物資、勞務(wù)與工程建設(shè)；⑤政府采購(gòu)活動(dòng)為高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材管理部門(mén)節(jié)約了多大比例的支出。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，政府采購(gòu)審計(jì)人員需要在開(kāi)展政府采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，對(duì)其效益性進(jìn)行充分審查，并對(duì)政府采購(gòu)行為進(jìn)行全方位的監(jiān)督。

3.審查采購(gòu)行為的合理性

在對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材的政府采購(gòu)行為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要審查政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否全面執(zhí)行了政府采購(gòu)預(yù)算，其中是否存在超預(yù)算的現(xiàn)象，相關(guān)人員是否合理使用了政府采購(gòu)資金，在采購(gòu)過(guò)程中，是否正確、客觀、完整地界定了政府采購(gòu)的領(lǐng)域與范圍。為此，需要審查政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否將列入至采購(gòu)范圍的預(yù)算資金依據(jù)政府采購(gòu)要求加以管理；同時(shí)，還應(yīng)審查政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否對(duì)采購(gòu)范圍進(jìn)行主觀縮放，期間是否存在挪用政府采購(gòu)資金行為。為外，針對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)應(yīng)堅(jiān)持以集中采購(gòu)和公開(kāi)招標(biāo)為主的形式進(jìn)行，與之相關(guān)的采購(gòu)審計(jì)需要納入至政府采購(gòu)目錄當(dāng)中，看其是否實(shí)行了集中采購(gòu)等。

4.審查采購(gòu)環(huán)節(jié)的合規(guī)性

由于高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材涉及的門(mén)類(lèi)較多，數(shù)量龐大，政府采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必也要包括大量環(huán)節(jié)。因此，可以借助跟蹤審計(jì)的形式，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中是否依據(jù)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)進(jìn)行評(píng)估。在這一過(guò)程中，應(yīng)看審計(jì)工作是否符合法定程序。在招標(biāo)過(guò)程中，要保證技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的專(zhuān)家數(shù)量占到評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的2/3以上，同時(shí)不能有與招標(biāo)存在利害關(guān)系的人員參加。此外，要關(guān)注招投標(biāo)合同與有關(guān)文件是否已經(jīng)報(bào)送財(cái)政部門(mén)進(jìn)行備案；是否已經(jīng)對(duì)招標(biāo)文件與中標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改。更為重要的是，高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作要涉及財(cái)政、政府采購(gòu)以及供應(yīng)和物資使用等部門(mén)，為此需要理順這些部門(mén)之間的利益關(guān)系，保證審計(jì)工作符合政府采購(gòu)法的相關(guān)規(guī)定，能夠借此表達(dá)利益相關(guān)者的愿望。

二、高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

物資采購(gòu)是現(xiàn)代社會(huì)組織供應(yīng)鏈的重要環(huán)節(jié)，在國(guó)內(nèi)國(guó)際貿(mào)易中處于關(guān)鍵位置。物資采購(gòu)能夠?yàn)樯鐣?huì)組織的進(jìn)步提供必要的生產(chǎn)資料，還可以帶動(dòng)有關(guān)產(chǎn)業(yè)與供應(yīng)鏈的繁榮和進(jìn)步[3]。對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)來(lái)說(shuō)，因?yàn)椴少?gòu)工作涉及資金管理、供應(yīng)商管理等諸多要素，長(zhǎng)期以來(lái)一直都是高校采購(gòu)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，不但預(yù)算編制的嚴(yán)肅性欠缺、采購(gòu)內(nèi)部控制的職能缺位，還存在采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制有待健全、采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)難度大等問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.預(yù)算編制的嚴(yán)肅性欠缺

高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)工作在實(shí)際操作中，一些執(zhí)行采購(gòu)任務(wù)的部門(mén)并未按照《采購(gòu)法》要求完成商品與服務(wù)的采購(gòu)，因此而導(dǎo)致了重復(fù)購(gòu)買(mǎi)和投資浪費(fèi)行為，無(wú)法讓政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)單位進(jìn)行資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的分析和及時(shí)掌握采購(gòu)商品或服務(wù)的進(jìn)度。同時(shí)，因?yàn)槿鄙賹?duì)采購(gòu)供應(yīng)商的商品質(zhì)量和服務(wù)準(zhǔn)確認(rèn)知，讓高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)行為無(wú)法做到節(jié)約資金，也難以在資源使用效益層面獲得更理想的參照，這與政府采購(gòu)的嚴(yán)肅性和客觀性直接相悖。

2.采購(gòu)內(nèi)部控制的職能缺位

大量的經(jīng)驗(yàn)表明，在我國(guó)社會(huì)發(fā)展的諸多層面上，高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)無(wú)法形成高效的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)模式，無(wú)法依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的原則與要求，對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督和制約。即便在近幾年中，部分專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)采購(gòu)的第三方機(jī)構(gòu)陸續(xù)成立，在某種程度上為高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)實(shí)踐帶來(lái)了更多支撐?？墒牵?yàn)檎少?gòu)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系模糊，讓政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)和操作執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的分工并不明確，不但管理和采購(gòu)之間的分立未能徹底實(shí)現(xiàn)，還讓內(nèi)部審計(jì)難以真正發(fā)揮作用。

3.采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制有待健全

在高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)過(guò)程中，因?yàn)椴僮鞣椒ú划?dāng)和運(yùn)作的協(xié)調(diào)性較差，使得購(gòu)買(mǎi)的物資出現(xiàn)質(zhì)次價(jià)高的情況。這不但使得采購(gòu)資金出現(xiàn)大量浪費(fèi)，還對(duì)正常的體育活動(dòng)開(kāi)展造成了消極影響，體育教育秩序也因此無(wú)法正常進(jìn)行。雖然一些高校在體育器材采購(gòu)過(guò)程中制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，為此指派了相應(yīng)的人員予以監(jiān)督，但因?yàn)橹贫茸陨淼脑?，讓高校?zhuān)項(xiàng)體育器材的采購(gòu)工作運(yùn)作效率較低，不但質(zhì)量問(wèn)題時(shí)常出現(xiàn)，也讓采購(gòu)工作處在隨意變動(dòng)狀態(tài)中，這對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)是極大的挑戰(zhàn)。比如，在對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材中的健身器材進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，就出現(xiàn)了招標(biāo)人不按照招標(biāo)投標(biāo)法中的規(guī)定辦事的情況，針對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督形同虛設(shè)。

4.采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)難度大

在我國(guó)，針對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，截至目前也沒(méi)有形成明確的、可以參照的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通常只能通過(guò)資金節(jié)約率作為主要衡量指標(biāo)，然后結(jié)合部分財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)采購(gòu)行為的經(jīng)濟(jì)效率性加以判斷[4]?？梢哉f(shuō)，這樣做是無(wú)法真實(shí)反映高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)績(jī)效要求的。更為重要的是，我國(guó)目前并沒(méi)有形成放之四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這就使得針對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有依據(jù)可以借鑒，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與結(jié)論的可靠度。目前高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的主要工作是對(duì)采購(gòu)活動(dòng)當(dāng)中的資金使用情況進(jìn)行分析，缺少對(duì)應(yīng)完整的審計(jì)程序。

三、高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的策略

在高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)工作中，注重監(jiān)督約束機(jī)制的建設(shè)是重要環(huán)節(jié)，高校需要在進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)環(huán)節(jié)全過(guò)程、全方位監(jiān)督的基礎(chǔ)上，積極開(kāi)展政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，除了要進(jìn)一步提升政府采購(gòu)工作人員依法依規(guī)采購(gòu)和審計(jì)人員審計(jì)的自覺(jué)意識(shí)外，還應(yīng)合理選擇審計(jì)內(nèi)容、構(gòu)建政府采購(gòu)全程跟蹤機(jī)制、注重內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)、強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督等，以此降低高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)中違法舞弊行為發(fā)生的概率[5]。

1.合理選擇審計(jì)內(nèi)容

高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作首先要合理選擇審計(jì)內(nèi)容。為此，相關(guān)審計(jì)部門(mén)在制訂其審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)該按照重要性程度和存在重大變化的可能以及風(fēng)險(xiǎn)程度等，選擇適當(dāng)?shù)恼少?gòu)審計(jì)項(xiàng)目，并在這一過(guò)程中充分借助內(nèi)、外部的審計(jì)資源，提升審計(jì)效率。比如，對(duì)那些臨時(shí)性和突發(fā)性的政府采購(gòu)項(xiàng)目，需要借助對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目背景資料的研究，評(píng)價(jià)其重要性與風(fēng)險(xiǎn)性，然后以此為基礎(chǔ)做出更優(yōu)的審計(jì)安排。再如，要對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)中的重點(diǎn)物資進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以保證相關(guān)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制能夠更加健全和完善。

2.構(gòu)建政府采購(gòu)的全程跟蹤機(jī)制

為了提升高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的成效，需要在現(xiàn)有審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，不斷突破現(xiàn)有瓶頸，充分構(gòu)建科學(xué)的采購(gòu)評(píng)價(jià)體系，然后以此為基礎(chǔ)，和供應(yīng)商之間建立起良好的合作伙伴關(guān)系，使之能夠在采購(gòu)商品的質(zhì)量、運(yùn)輸和售后服務(wù)等方面做出更多努力。同時(shí)，審計(jì)人員要針對(duì)供貨質(zhì)量情況和損失理賠情況等進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以強(qiáng)化政府采購(gòu)的效率和效果。

3.注重內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)

針對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材在政府采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)中薄弱領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)一步明確審計(jì)的重點(diǎn)、步驟與實(shí)施辦法，有針對(duì)性地制訂實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案與審計(jì)程序。為此，要對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)工作加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)高校制定的和政府采購(gòu)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查。此外，要對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的人員管理制度和政府采購(gòu)職業(yè)道德履行情況以及政府采購(gòu)信息的披露和內(nèi)部監(jiān)督的健全性與有效性等內(nèi)部審計(jì)環(huán)境要素進(jìn)行研究與評(píng)判，以提升政府采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，提升政府采購(gòu)審計(jì)人員對(duì)政府采購(gòu)的重視程度和責(zé)任履行程度。

4.強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督

在針對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)論是政府采購(gòu)人員還是與之相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員，都要履行公開(kāi)、公平、公正的職責(zé)。通過(guò)切實(shí)履行相關(guān)人員的職責(zé)，防止出現(xiàn)信息泄露的情況，防止審計(jì)人員和投標(biāo)人之間進(jìn)行權(quán)錢(qián)交易，消除虛假采購(gòu)的行為。此外，評(píng)標(biāo)專(zhuān)家的選擇一定要符合規(guī)定和制度要求，不但要滿(mǎn)足評(píng)標(biāo)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)要求，還應(yīng)做到與審計(jì)人員之間的彼此獨(dú)立。同時(shí)，高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)的程序要與審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)原則保持一致，讓采購(gòu)程序能夠與有關(guān)法律法規(guī)和高校制定的有關(guān)文件相互吻合。

四、結(jié)語(yǔ)

高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)工作涉及的服務(wù)領(lǐng)域十分廣泛，且需要采購(gòu)的商品結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，除了需要更多職能主體參與其中外，還應(yīng)對(duì)采購(gòu)立項(xiàng)和資金預(yù)算等采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，以保證采購(gòu)行為能夠順利進(jìn)行。通過(guò)本文的分析可知，在我國(guó)高校體制改革持續(xù)深入的情況下，有必要對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)體育器材政府采購(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)的機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員都要對(duì)相關(guān)物資的采購(gòu)予以重視，通過(guò)全過(guò)程監(jiān)督的方式，持續(xù)提升采購(gòu)效率。

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