◇周 祺

一、內(nèi)部審計(jì)的定位

1.內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)組織體系中的定位

審計(jì)被普遍認(rèn)為有鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)這三種職能，針對(duì)不同的審計(jì)主體，其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的職能也不一樣。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于管理當(dāng)局，以咨詢、確認(rèn)和評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的服務(wù)職能為基本職能，鑒證和監(jiān)督職能為輔助職能。三者的工作側(cè)重點(diǎn)各不相同，民間（社會(huì)）審計(jì)發(fā)揮了其他審計(jì)組織不可替代的作用，國家審計(jì)在審計(jì)組織體系中處于主導(dǎo)地位，而內(nèi)部審計(jì)則是審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位

IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是增加企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)的運(yùn)作效率，這也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展方向——向咨詢活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擴(kuò)展。監(jiān)督、評(píng)價(jià)的目的并不是為了指責(zé)，而是尋找正確的方式妥善地解決其中的問題。內(nèi)部審計(jì)可以通過提供“咨詢”的方式為企業(yè)“看病”，內(nèi)部審計(jì)開具的藥方便是為企業(yè)增加價(jià)值的建議，這能讓新型內(nèi)部審計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)其為組織增值的根本目的。

3.內(nèi)部審計(jì)職能的定位

內(nèi)部審計(jì)概念產(chǎn)生之初主要是一個(gè)幫助決策者監(jiān)督工作的執(zhí)行、核查項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和糾正工作失誤的內(nèi)部組織。然而隨著應(yīng)用的不斷加深，監(jiān)督機(jī)制的弊端也逐漸顯現(xiàn)。最明顯的問題集中在被監(jiān)督者的態(tài)度上，工作得不到配合，效率低下。于是，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審工作提出了新的職能，即將咨詢業(yè)務(wù)也歸入其業(yè)務(wù)范圍。IIA認(rèn)為發(fā)展新階段下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢環(huán)節(jié)相互服務(wù)的工作部門，由基礎(chǔ)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作提升至三者結(jié)合是對(duì)內(nèi)審職能發(fā)展的重大改變，能使得監(jiān)督者與被監(jiān)督者間關(guān)系趨于緩和，便利雙方開展工作。

除此以外，內(nèi)審工作還需幫助企業(yè)營造新的控制環(huán)境。一個(gè)強(qiáng)有力的控制環(huán)境能夠幫助企業(yè)有效避免錯(cuò)誤的發(fā)生，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)并不存在這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)將在今后往這個(gè)方向發(fā)展。值得關(guān)注的是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行其審計(jì)職能的時(shí)候，應(yīng)該要立足于服務(wù)，不可利用職權(quán)凌駕于各部門職能之上。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)效率低下很大一部分原因來自與各部門間相互不配合的工作環(huán)境，新型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)糾正錯(cuò)誤態(tài)度，以配合者的姿態(tài)在不打擾各部門的同時(shí)妥善完成自己的工作。只有這樣，內(nèi)審人員獲得的信息才最具有貼合實(shí)際的效用。

4.內(nèi)部審計(jì)體制的定位

在很多西方國家，很多單位的董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)直接管理單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立地對(duì)組織的各管理層以及組織的全部活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，再將審計(jì)結(jié)果直接匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)。這種內(nèi)部結(jié)構(gòu)可以讓內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性充分表現(xiàn)出來，確保內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，是目前較為先進(jìn)的結(jié)構(gòu)模式。從理論上來講，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)事會(huì)進(jìn)行管理，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)替代使用了本應(yīng)該由所有者來行使的監(jiān)督權(quán)，而股東大會(huì)只能在會(huì)議中才能使用其權(quán)力，組織真正的所有者應(yīng)當(dāng)是作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，其中董事會(huì)的權(quán)力集中在決策權(quán)的行使，監(jiān)事會(huì)則更多地負(fù)責(zé)監(jiān)督權(quán)的使用，而內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是保護(hù)所有者權(quán)益，所以行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從理論上來講應(yīng)當(dāng)歸于監(jiān)事會(huì)管理，這樣公司的監(jiān)督系統(tǒng)在理論上就是完整的。我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置可以參考西方國家成熟的結(jié)構(gòu)模式，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來直接管理企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)于1985年流入我國，而當(dāng)時(shí)我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并不成熟，也沒有發(fā)揮它真正的作用，形式上作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，而實(shí)際上企業(yè)只是把它當(dāng)作行政命令的“產(chǎn)物”，偏向于外向性服務(wù)。這種模式的審計(jì)最終造成了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模糊理解，甚至阻礙了內(nèi)部審計(jì)這種新的審計(jì)模式在我國的的發(fā)展。一旦內(nèi)部審計(jì)的工作難以開展，其基本的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能和咨詢服務(wù)的作用就已經(jīng)沒有了用武之地，進(jìn)而使得內(nèi)向性服務(wù)無法展開。長此以往，內(nèi)部審計(jì)非但不能健康地發(fā)展，甚至?xí)黄髽I(yè)最終拋棄。

2.內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄

目前，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是著眼于公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，而較少涉及經(jīng)營與管理的范疇，這樣使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更多的偏向了財(cái)務(wù)屬性，從而隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門管理。這樣的做法導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)審工作變成了財(cái)務(wù)部門的自審工作，使得內(nèi)部審計(jì)流于形式，失去了其真正的作用和效果。

3.內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國，很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本都設(shè)置在單位的管理層名下，受到管理層的約束，又在工作中由上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門管理，造成了兩個(gè)格局完全不同的部門領(lǐng)導(dǎo)為一個(gè)機(jī)構(gòu)，這亦被稱為“雙向領(lǐng)導(dǎo)”。這種領(lǐng)導(dǎo)方式的結(jié)果就是使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了兩難境地，很難很好地同時(shí)妥協(xié)雙方的利益，并最終導(dǎo)致很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)只能偏向與其利益相關(guān)程度更大的一方，使內(nèi)部審計(jì)難以維持甚至喪失其應(yīng)有的客觀獨(dú)立性。這種情形擾亂了本應(yīng)該有條不紊進(jìn)行著的內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的工作精力不能完全集中于內(nèi)審，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作效率不高。

4.內(nèi)部審計(jì)人員水平有待提高

內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展還不是很成熟，很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員都不太了解甚至完全不懂財(cái)務(wù)工作，還有一部分人的學(xué)習(xí)能力有待提升，致使對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制以及經(jīng)營活動(dòng)不夠熟悉，這樣的人員進(jìn)行內(nèi)審工作的執(zhí)業(yè)，不會(huì)讓人放心。另外，由于部分單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位比較低，導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)工作的自信以及熱情有所欠缺，這樣的心態(tài)使得內(nèi)部審計(jì)的工作效率低下，內(nèi)審工作難以取得好的成果。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的主要策略

1.明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

為了讓內(nèi)部控制得到實(shí)施并獲得不錯(cuò)的結(jié)果，而且可以不斷去適應(yīng)外界的環(huán)境變化，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)就顯得尤為重要。作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主力軍，因此明確內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制時(shí)的重要作用對(duì)企業(yè)來說十分關(guān)鍵。

2.合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

關(guān)于企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在公司最高領(lǐng)導(dǎo)層之下分別設(shè)立具有監(jiān)督管理權(quán)的監(jiān)事會(huì)、管理內(nèi)審部門的審計(jì)委員會(huì)以及負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這三者之間存在著自上而下的一種指導(dǎo)關(guān)系，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位應(yīng)高于其它的職能部門，并在行政方面向最高管理層匯報(bào)工作，在審計(jì)業(yè)務(wù)方面對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)告。那些規(guī)模太小無法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政方面應(yīng)該由公司的董事會(huì)直接進(jìn)行負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)方面應(yīng)該由監(jiān)事會(huì)管理。這樣的工作方法形成了雙重負(fù)責(zé)的結(jié)構(gòu)模式，一方面可以讓內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，另一方面也利于內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是用來“查錯(cuò)防弊”的，而隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展、會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)以及企業(yè)內(nèi)部管理水平的加強(qiáng)，留給內(nèi)部審計(jì)查的賬面資料上的差錯(cuò)只會(huì)越來越少，而更多的“差錯(cuò)”會(huì)發(fā)生在其他地方，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部的工作管理、問題決策以及效益服務(wù)上，真正做到對(duì)企業(yè)的“內(nèi)部”進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的職能也不光只有審查和監(jiān)督，也應(yīng)該包括評(píng)價(jià)和咨詢方面的職能。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

眾所周知，內(nèi)審工作主要為企業(yè)決策層服務(wù)，其目的與目標(biāo)就是協(xié)助企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)審的工作目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)設(shè)立的經(jīng)營方向及目標(biāo)一致，脫離企業(yè)“雙向領(lǐng)導(dǎo)”制度的約束。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)主要依賴于單純的事后審計(jì)，只能查找問題而不能預(yù)防問題。針對(duì)這一現(xiàn)象，相關(guān)部門的工作重點(diǎn)應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員作為內(nèi)審工作的主要執(zhí)行者，不應(yīng)單單集中于財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要具備其他領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍早已不單單局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更是逐步向企業(yè)管理方向發(fā)展，多元化的人員配備能幫助部門更好適應(yīng)日益拓展業(yè)務(wù)的需要，在現(xiàn)有條件下更好地發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。為解決這一問題，企業(yè)人事部門應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：首先，在招聘內(nèi)審人員時(shí)不應(yīng)只局限于財(cái)會(huì)專業(yè)，可以適當(dāng)擴(kuò)大招收專業(yè)的范圍，幫助企業(yè)廣納具備各方面能力的人才。其次，人員的多樣化必然伴隨專業(yè)知識(shí)的分散化，因此要求企業(yè)擁有完備的培訓(xùn)、輪崗、升職系統(tǒng)。內(nèi)審人員要具備一定專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)需安排相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)課程，幫助內(nèi)審人員及時(shí)更新信息，將內(nèi)審人員訓(xùn)練成擁有堅(jiān)實(shí)專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)及淵博行業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。

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