◇劉晨旸

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理的信息源如果僅是單純的會(huì)計(jì)報(bào)表，是絕對(duì)不夠的。受會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息有限性與企業(yè)需求雙方的影響，衍生出會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為上市公司和投資者之間的鏈接，已經(jīng)成為投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題

1.避重就輕，堆砌不相關(guān)數(shù)據(jù)

目前，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表附注制定者還是會(huì)計(jì)信息的使用者，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)信息遠(yuǎn)不及對(duì)于過(guò)去信息的重視，導(dǎo)致他們對(duì)信息的歸集產(chǎn)生了避重就輕現(xiàn)象。比如，股東想知道公司通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移形式的關(guān)聯(lián)方交易以及資產(chǎn)重組、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法的變化對(duì)上市公司的影響，而企業(yè)所提供的信息，對(duì)其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的信息披露甚至是空白。而通過(guò)提供無(wú)關(guān)信息或已過(guò)時(shí)的信息進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)于股東與投資者來(lái)說(shuō)毫無(wú)意義。

2.遺漏重要信息，列報(bào)虛假信息

上市公司出于對(duì)成本效益的考慮，都希望獲取預(yù)期效益的同時(shí)能夠減少成本，加之許多管理層與投資者目光短淺，對(duì)披露的信息不給予足夠的重視，從而使企業(yè)不愿意進(jìn)行足夠的披露，最終導(dǎo)致披露信息的不足，遺漏了重要的信息。

除了遺漏重要信息以外，還存在列報(bào)虛假信息現(xiàn)象。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的狀況令人擔(dān)憂，許多企業(yè)選擇有意回避，或者含糊不清的表示。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不惜違背國(guó)家會(huì)計(jì)制度，指使或誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行遺漏或錯(cuò)報(bào)附注信息，以滿足個(gè)人利益或企業(yè)局部利益。

3.缺少社會(huì)責(zé)任方面的信息披露

由于傳統(tǒng)貨幣計(jì)量方式面對(duì)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出滯后的狀態(tài)，對(duì)于許多非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，由于缺少適合的理論指導(dǎo)依據(jù)而無(wú)法進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，從而使一些對(duì)法規(guī)理解不夠透徹的人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的時(shí)候存在誤披的情況。錯(cuò)報(bào)誤報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生，不僅僅是會(huì)計(jì)人員自身問(wèn)題所導(dǎo)致的，還由于當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，迎合客戶的無(wú)理或不合規(guī)的要求，影響了報(bào)表附注披露的真實(shí)有效性，嚴(yán)重侵害了信息使用者的利益。

4.監(jiān)管懲治制度不完善與教育的欠缺

監(jiān)管懲治制度，首先需要重視有關(guān)部門(mén)的外部評(píng)價(jià)，需要把會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露環(huán)境，以及銀行、工商等相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果相結(jié)合，把企業(yè)的盈虧情況最真實(shí)地展現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)前在我國(guó)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中所披露信息的內(nèi)容具有很大的局限性，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、人力資源發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)所需要履行的責(zé)任等相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，致使報(bào)表附注信息不詳細(xì)、不具體，導(dǎo)致《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求的許多內(nèi)容出現(xiàn)了缺乏操作性的情況。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露制度的建議

1.細(xì)化現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露中有的內(nèi)容是需要細(xì)化的。

（1）數(shù)據(jù)層面進(jìn)行細(xì)化

數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的載體。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是極為重要的內(nèi)容，比如，應(yīng)收賬款是在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響公司資產(chǎn)流動(dòng)性的一項(xiàng)重要的指標(biāo)。在披露應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于壞賬損失項(xiàng)目的分析應(yīng)使用賬齡分析法，通過(guò)對(duì)具有不同性質(zhì)和年限的應(yīng)收賬款分析，使信息的使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有著充分的認(rèn)識(shí)，了解企業(yè)在應(yīng)收賬款中可能存在的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)也可以通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的深層次的分析，進(jìn)一步規(guī)劃制定合理的應(yīng)收政策，規(guī)劃公司的發(fā)展方針，確保公司發(fā)展的可持續(xù)性。

（2）內(nèi)容層面進(jìn)行細(xì)化

對(duì)于上市公司而言，關(guān)聯(lián)方交易是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易方面，在處理購(gòu)銷商品時(shí)應(yīng)進(jìn)行細(xì)化分析。公司應(yīng)披露其在關(guān)聯(lián)交易中的主要情況、主要交易內(nèi)容、交易時(shí)制定的價(jià)格及定價(jià)的原則。除此，還有與關(guān)聯(lián)方交易所占同類交易的比例、結(jié)算方式，實(shí)際交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格有較大差異的，應(yīng)說(shuō)明其原因。在發(fā)生銷售的大額退回時(shí)，則應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的披露。

在披露重大事項(xiàng)方面，企業(yè)應(yīng)該細(xì)化披露對(duì)于發(fā)生在報(bào)告期內(nèi)的關(guān)于公司的在重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，陳述該事項(xiàng)基本情況的內(nèi)容，及金額方面進(jìn)行詳細(xì)的披露。當(dāng)重大訴訟、仲裁事項(xiàng)存在未結(jié)案的情況時(shí)應(yīng)該要繼續(xù)跟隨進(jìn)度，對(duì)后續(xù)的發(fā)展情況進(jìn)行闡述。在重大擔(dān)保中，如果存在未到期擔(dān)保合同時(shí)，應(yīng)該細(xì)化確定說(shuō)明有可能承擔(dān)連帶清償責(zé)任情況。

2.提高編報(bào)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在提高編報(bào)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行足夠的認(rèn)知，還需管理當(dāng)局對(duì)附注披露的必要性和重要性有著充分的認(rèn)識(shí)。編報(bào)人員需要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注即是所披露信息的載體，編報(bào)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注有著充分重視度，在行動(dòng)上還需要自覺(jué)自愿的進(jìn)行準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升自身的執(zhí)業(yè)能力。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)制度

對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)制度方面，需要有針對(duì)性的優(yōu)化。完善那些審計(jì)在實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題，加強(qiáng)借款費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行。在對(duì)于同一個(gè)行業(yè)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行合理化的限定。此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)制度的建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重信息披露體制的構(gòu)建。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)司法訴訟案件判斷能力，合理管理以及社會(huì)保障等內(nèi)容擁有綜合性的分析能力，建立一個(gè)科學(xué)有效的信息分析體制。

4.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管，增加相關(guān)部門(mén)的評(píng)價(jià)

一個(gè)具有良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的公司是離不開(kāi)銀行、工商、稅務(wù)等部門(mén)的。這些部門(mén)不僅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到支持作用，更為重要的是對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督的作用。作為上市公司，銀行所提供的資金在其發(fā)展過(guò)程中如同血液般重要。銀行對(duì)于公司的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在對(duì)公司信用等級(jí)的評(píng)估，這也是銀行決策放貸的重要依據(jù)。任何一個(gè)公司無(wú)論是在設(shè)立、變更、注銷或檢驗(yàn)時(shí)需要在工商部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)等級(jí)，投資者可以通過(guò)了解企業(yè)在所注冊(cè)的工商部門(mén)年度評(píng)級(jí)情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的投資評(píng)估。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)也是很重要的。稅務(wù)部門(mén)可以反應(yīng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅等情況。

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