康建軍 李彩青

(山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校,山西 太原 030024)

環(huán)境是指某一特定生物體或群體以外的空間,以及直接或間接影響該生物體或群體生存與活動的外部條件的總和。環(huán)境是一個相對概念,是相對于一定的主體而存在的,主體不同,環(huán)境的內(nèi)涵也不相同。稅務(wù)環(huán)境是指影響稅務(wù)工作順利實施的外部條件的總和。稅務(wù)環(huán)境按照稅務(wù)工作程序可分為立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、司法環(huán)境、納稅環(huán)境等;按照形態(tài)可分為硬環(huán)境和軟環(huán)境。稅務(wù)環(huán)境軟因素是指影響稅務(wù)工作的除人財物等看得見的因素以外的其他因素。稅務(wù)環(huán)境軟因素對稅務(wù)工作的影響是巨大的,其作用是潛移默化的,其表現(xiàn)形式是隱性的。正是由于上述特征,稅務(wù)環(huán)境軟因素在涉稅事務(wù)處理中往往易被忽視,稅務(wù)環(huán)境軟因素的研究近乎空白,稅務(wù)軟環(huán)境的建設(shè)嚴重滯后。良好的稅務(wù)軟環(huán)境有利于稅務(wù)工作的順利展開,有利于提高涉稅人員的稅法遵從度,有利于提高稅收工作效率,有利于降低稅務(wù)成本。

一、稅收滿意度

稅收滿意度是指納稅人辦理涉稅事宜后的感知與納稅人辦理涉稅事宜前的期望相比較后的體驗。其比值越大,則納稅人越滿意,即納稅人的滿意度越高；反之則納稅人滿意度越低。稅收滿意度可用一個簡單的函數(shù)來描述:

PSI=q/e

其中，PSI為納稅人滿意度，q代表納稅人對涉稅事務(wù)是否符合預(yù)期的感知，e代表納稅人對涉稅事務(wù)的期望值。PSI的數(shù)值越大,表示納稅人對處理涉稅事務(wù)的滿意度越高;數(shù)值越小,表示納稅人的滿意度越低。當(dāng)PSI>1時,納稅人滿意度很高,表明政府涉稅事宜超出了納稅人的期望,納稅人在涉稅事宜處理中對政府表現(xiàn)出高度的信任和忠誠,甚至產(chǎn)生一些依賴;當(dāng)PSI=1時,納稅人滿意度較高,表明政府涉稅行為的效果恰好吻合納稅人的期望,納稅人對政府表現(xiàn)出應(yīng)有的熱情和信任;當(dāng)PSI<1時,納稅人滿意度很低,表明政府涉稅行為的效果低于納稅人的期望,納稅人對政府涉稅行為表現(xiàn)出抱怨、冷漠、不滿和不信任。因此,納稅人稅收滿意度就是指納稅人對政府涉稅行為效果的感知與他們的期望值相比較后形成的一種心理上的失望或愉快的感覺程度。當(dāng)然,在考量稅收滿意度時,政府應(yīng)當(dāng)追求PSI≥1,以保證征納雙方在處理涉稅事宜時,行使權(quán)力和履行義務(wù)的順暢和高效。但PSI并不是越大越好,它應(yīng)當(dāng)有個度,即在保障國家稅收安全的前提下,盡量提升稅收滿意度;當(dāng)PSI<1或數(shù)值趨于更小時,納稅人滿意度低,納稅人依法納稅的自覺性降低或喪失,征收機關(guān)征稅糾紛增多和征稅成本增加,征納雙方在涉稅事務(wù)處理時表現(xiàn)為稅法遵從度降低或抗拒。

影響稅收滿意度的因素很多,包括稅收服務(wù)、納稅便利程度、稅制要素、稅務(wù)糾紛處理機制、稅收負擔(dān)等。稅收滿意度提升的途徑只能是對這些因素綜合治理、協(xié)調(diào)改進。稅收滿意度可分為單項滿意度和綜合滿意度。單項滿意度是納稅人辦理某項涉稅事宜后的感知與納稅人辦理該項涉稅事宜前的期望值相比較后的體驗,如納稅服務(wù)滿意度、稅收負擔(dān)滿意度等。綜合滿意度是納稅人各單項滿意度的綜合體驗。單項滿意度是綜合滿意度的基礎(chǔ),綜合滿意度是單項滿意度的加權(quán)平均。因此,全面提升稅收綜合滿意度必須注重各單項稅收滿意度的分析和治理。

二、稅收幸福指數(shù)

幸福感是一種心理體驗，它既是對生活的客觀條件和所處狀態(tài)的一種事實判斷，又是對生活的主觀意義和滿足程度的一種價值判斷。它表現(xiàn)為在生活滿意度基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種積極心理體驗。所謂幸福指數(shù)，就是衡量這種感受具體程度的主觀指標數(shù)值。幸福指數(shù)的概念起源于30多年前，最早是由不丹國王提出并付諸實踐的。20多年來，在人均GDP僅為700多美元的南亞小國不丹，國民總體生活得較幸福?！安坏つＪ健币鹆耸澜绲年P(guān)注。據(jù)俄羅斯郵箱新聞網(wǎng)2014年9月24日消息，從全球幸福指數(shù)調(diào)查結(jié)果來看，巴拿馬成為居民幸福指數(shù)最高的國家。2013年7月，和訊網(wǎng)推出《全國各地幸福指數(shù)》數(shù)據(jù)報告，幸福指數(shù)主要包括五大指標：第一個是就業(yè)與物價指數(shù)，其中包括各地的工資增長率、失業(yè)率、物價指數(shù)；第二個是房價承擔(dān)指數(shù)，包括的計量數(shù)據(jù)是各地的居民可支配收入和各地房價；第三個是稅收負擔(dān)指數(shù)；第四個是城鄉(xiāng)收入差距指數(shù)；第五個是空氣質(zhì)量指數(shù)。其中每一項指數(shù)都按照一定的公式計算，五項指數(shù)相乘得出最終結(jié)果。幸福指數(shù)越高，代表幸福感越強。由此得出，江西幸福指數(shù)達到0.44，排名第一，而上海僅為0.07，排名墊底。 稅收幸福指數(shù)是納稅人處理涉稅事宜的心理體驗，是納稅人在處理涉稅事宜時滿足程度的主觀判斷，是衡量納稅人涉稅幸福程度的指標數(shù)值。盡管納稅人對幸福的理解各有不同、判斷標準各異，但可以肯定，幸福指數(shù)越高，標志著納稅人在處理涉稅事宜時幸福感越強，反之則幸福感越弱。

美國著名心理學(xué)家賽利格曼提出了一個幸福的公式:幸福指數(shù)=先天的遺傳素質(zhì)+后天的環(huán)境+你能主動控制的心理力量。借鑒這一公式,稅收幸福指數(shù)=納稅人素質(zhì)+納稅環(huán)境+納稅人心理感知。其中,納稅人素質(zhì)包括納稅人的納稅理念養(yǎng)成、稅收文化積淀、依法納稅遵從度、對稅法的敬畏程度、履行納稅義務(wù)的自覺性等。稅收伴隨著一個國家的產(chǎn)生而必然存在,稅收是國家的血液,沒有稅收，政府職能就無法實現(xiàn)。因此,納稅人應(yīng)當(dāng)充分認識到，涉稅幸福程度不是說不負擔(dān)稅收就是幸福,依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。

納稅人自身涉稅素質(zhì)的高低直接影響其涉稅幸福指數(shù)。如果納稅人缺乏對納稅是一種義務(wù)的認識，沒有對依法納稅光榮的文化認可,就很難依法自覺處理涉稅事宜。在這種狀況下,即使稅收負擔(dān)近乎于零,納稅人的幸福指數(shù)也會很低。因為在處理政府與納稅人利益關(guān)系時，這類納稅人的利益哪怕受到一丁點的損害,他們就覺得不幸福。所以提升納稅人幸福指數(shù)的基礎(chǔ)路徑是全面提升納稅人的涉稅素質(zhì)。

納稅環(huán)境包括稅收立法環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境、稅收司法環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境等。納稅環(huán)境是納稅人不可控的因素,但對幸福指數(shù)的影響是顯而易見的。納稅環(huán)境好，則納稅人的幸福指數(shù)就高；反之則低。稅收立法級次較低且變更頻繁，會削弱稅法的嚴肅性和強制性,增加納稅人涉稅事宜處理的隨意性和盲目性。稅收執(zhí)法環(huán)境差,征收機關(guān)機構(gòu)設(shè)置臃腫,稅務(wù)干部執(zhí)法自由裁量空間大、執(zhí)法隨意性強,稅收服務(wù)缺位等,必然會引起納稅人增加納稅成本和稅外負擔(dān),在助長行業(yè)不正之風(fēng)和滋生腐敗的同時降低納稅人的涉稅幸福感。稅收司法環(huán)境差,涉稅違法案件查處不力,行政和刑事責(zé)任追究不到位,稅收違法成本較低,必然引起納稅人涉稅違法的多米諾骨牌效應(yīng)，進而降低依法納稅的幸福感。經(jīng)濟環(huán)境不好,經(jīng)濟增長乏力,經(jīng)濟效益低下等,即使稅收負擔(dān)維持不變，納稅人的幸福指數(shù)也會下降。

納稅人的涉稅心理感知包括稅收負擔(dān)、稅收服務(wù)、稅收便利程度、財政支出去向等。稅收負擔(dān)率可以分為收入負擔(dān)率、利潤負擔(dān)率等,是納稅人在一定時期內(nèi)較基礎(chǔ)性對比指標而言稅收負擔(dān)的多少。稅收負擔(dān)率是一個敏感性指標,關(guān)系到納稅人與政府之間利益的劃分,是影響稅收幸福指數(shù)高低的關(guān)鍵性指標。稅收負擔(dān)率越高，納稅人幸福指數(shù)越低；反之則幸福指數(shù)越高。但并不是說稅收負擔(dān)率為零或負數(shù)，納稅人就幸福,而是指在納稅人履行納稅義務(wù)時,稅收負擔(dān)不影響納稅人對幸福的預(yù)期。稅收服務(wù)是在納稅人辦理涉稅事宜時征收機關(guān)為納稅人提供的各項服務(wù),包括稅收咨詢、稅法宣傳、稅收行風(fēng)等。在稅收負擔(dān)既定的情況下,能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的涉稅服務(wù)直接影響納稅人在履行納稅義務(wù)時對幸福的感知；涉稅服務(wù)好,即使稅負不降低,稅收幸福指數(shù)也會提高。稅收便利程度是指納稅人處理涉稅事宜時的方便程度,包括納稅申報流程繁簡、應(yīng)納稅額計算難易、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是否合理等。稅收便利程度越高,納稅人辦理涉稅事宜越順暢,納稅過程所付出的人力、財力、物力越少,處理涉稅事宜的幸福感越高。

三、稅收文化

文化是一個群體(可以是國家，也可以是民族、企業(yè)、家庭)在一定時期內(nèi)形成的思想、理念、行為、風(fēng)俗、習(xí)慣、代表人物,及由這個群體整體意識所輻射出來的一切活動。稅收文化就其本質(zhì)而言,就是以稅收為主題內(nèi)容,以文化為表現(xiàn)形式的一種文化。 稅收文化具有鮮明的專業(yè)特性,其核心是聚焦稅收而有別于泛文化。稅收文化具有很強的時代特性,不同時代的稅收必然受當(dāng)時社會、政治、經(jīng)濟的影響和制約,由此形成的稅收文化無不體現(xiàn)時代的印記。稅收文化具有明顯的政治特性,稅收文化隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生,由于征納雙方權(quán)利義務(wù)的非對稱性,稅收文化始終體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志。

稅收文化包括稅收思想、價值觀念、職業(yè)道德、稅收信用等。稅收思想在不同的歷史階段有著不同的表達。例如，我國古代的理財思想大多主張“輕稅”，如孔子和孟子提出“輕徭薄賦”，隋文帝時期蘇威提出“輕賦役”，朱元璋推行輕徭薄賦以“阜民之財、息民之力”，丘浚提出“上之取于下，固不可太過，亦不可不及”等。稅收實踐的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是減輕納稅人負擔(dān)。例如，1994年我國稅制改革，依照“統(tǒng)一稅法，簡化稅制，公平稅負，合理分權(quán)”的稅收思想，建立起與國際基本接軌、與當(dāng)時國情基本吻合、與市場經(jīng)濟基本適應(yīng)的稅收體制，對我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展起到了重要的保障和推動作用，初步改變了從1980年開始建立起來的稅制過于龐雜、稅費負擔(dān)明顯偏高的狀況。簡單來說，稅收思想以民為本，則會藏富于民；稅收思想以政府為主，則會藏富于國。稅收思想的核心是解決稅收度的問題。稅收征納雙方的價值取向也會影響到稅收實踐，征收機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅，稅收雙主體稅法遵從度和敬畏度高，法律意識強，稅務(wù)工作才能依法開展；否則依法治稅難以實現(xiàn)。稅收信用是征納雙方在處理涉稅事務(wù)中的信用評價。2014年10月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》。納稅信用級別是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)的情況，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用評定級別，共分為A、B、C、D、E五級。納稅信用級別越高，則納稅人依法納稅程度越高。目前，較為遺憾的是對征收機關(guān)和稅收管理人員的信用評價體系尚屬空白，即使有也是分散在不同征收管理規(guī)程中，難以形成體系，而征收方面的信用評價是健全稅收信用評價體系不可或缺的內(nèi)容。在處理涉稅事務(wù)時，毫無疑問應(yīng)當(dāng)以稅法為依據(jù)，但不可忽視道德的規(guī)范作用。如果稅務(wù)干部職業(yè)道德存在瑕疵，加之其在稅收工作中始終處于主導(dǎo)地位，則依法征稅無法實現(xiàn)。同樣，如果納稅人職業(yè)道德缺失，沒有依法納稅光榮的道德標準，則依法納稅較為困難。因此，道德的潛移默化作用直接影響到依法治稅的程度。

四、稅制原則

稅收原則又稱稅制原則,是指導(dǎo)國家建立、發(fā)展、改革、完善稅制和制定稅收政策的準則和規(guī)范。任何國家在一定時期的稅收制度和稅收政策都以一定的稅收原則為基礎(chǔ),以保證稅收制度建立和稅收政策制定符合本期社會、政治、經(jīng)濟等方面的基本要求。同時,由于稅收具有積累財政資金、協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、體現(xiàn)社會政策、公平稅收負擔(dān)等多種職能,只考慮聚集財政收入的需要,有可能對經(jīng)濟長期發(fā)展造成消極影響。實行刺激經(jīng)濟增長的稅收政策,又可能損害社會公平,不利于社會長治久安。因此國家必須選擇一定的稅收原則以協(xié)調(diào)稅收職能之間的關(guān)系,保證稅收職能的高效、科學(xué)和協(xié)調(diào)發(fā)揮。

制度不同的國家、同一國家的不同發(fā)展時期，制定的稅收原則各不相同。我國春秋時期的管仲最早提出“取之有度、少擾人民”的稅收原則；魏晉時期的傅玄在《平賦役》中提出的稅收總原則是“安上、濟下、盡利用之宜”，其具體原則可歸結(jié)為稅負平均原則、稅制統(tǒng)一原則、稅收有常原則；我國建國初期百廢待興，稅收工作的總原則是“發(fā)展經(jīng)濟、保障供給”。在西方，以英國經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密為代表的古典經(jīng)濟學(xué)派，提出以稅收中性為特征的“平等、確定、便利、經(jīng)濟”的賦稅四原則；19世紀下半葉，資本主義進入壟斷階段，資產(chǎn)階級為緩和因私有制和財富分配不公導(dǎo)致的階級矛盾，在強調(diào)稅收財政作用的同時，開始注重稅收的社會政策作用；以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派提出了“財政收入、國民經(jīng)濟、社會正義和稅務(wù)行政”四個方面九項稅收原則；當(dāng)代西方主要資本主義國家基于本國政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的需要，提出的稅收原則主要包括公平、效率、便利、經(jīng)濟等。

我國現(xiàn)行的稅收原則概括起來主要包括稅收財政原則、公平稅負原則、稅收效率原則、稅務(wù)行政原則、經(jīng)濟原則、法治原則和稅收主權(quán)原則等。一系列稅收原則不可能等同對待,這不僅是由于不同時期對稅收工作的要求不同,而且這些原則本身也有相互矛盾和沖突之處。過分強調(diào)財政原則可能會影響經(jīng)濟健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展;過分強調(diào)公平原則可能引起效率低下；過分強調(diào)效率原則可能顯失公平;過分強調(diào)行政原則可能影響財政收入聚集;過分強調(diào)稅收主權(quán)可能影響自由貿(mào)易等。因此,稅收原則是一個相互影響、相互制約、主次搭配的體系,在突出強調(diào)某一原則時，要兼顧其他原則。否則,不僅本原則無法充分體現(xiàn),而且會造成稅收工作的混亂。