（副教授），，，

一、引言

近年來，隨著計(jì)算機(jī)信息和人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享、會(huì)計(jì)機(jī)器人、云會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型、業(yè)財(cái)融合等新型會(huì)計(jì)模式迅速發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)共享技術(shù)和會(huì)計(jì)機(jī)器人的廣泛應(yīng)用，一些觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將被會(huì)計(jì)機(jī)器人取代，會(huì)計(jì)人員將更多地從事預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析和預(yù)測，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)控制和績效管理等管理會(huì)計(jì)工作。那么，在手工會(huì)計(jì)可以由機(jī)器人代替的情況下，高校尤其是應(yīng)用型高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程應(yīng)該如何改革？是繼續(xù)維持現(xiàn)有狀況、進(jìn)一步加強(qiáng)其教學(xué)還是降低其在會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的地位？目前還沒有相關(guān)文獻(xiàn)對此進(jìn)行深入分析和探討。當(dāng)前，我國開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的高校至少已有630所，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程，因此在會(huì)計(jì)機(jī)器人時(shí)代，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程地位的相關(guān)研究對于我國高等財(cái)會(huì)教育具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)機(jī)器人時(shí)代會(huì)計(jì)教育的特征

會(huì)計(jì)的發(fā)展演變既受到政治、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，又受到技術(shù)條件的直接影響（郭道揚(yáng)，1992），隨著會(huì)計(jì)工具從手工、機(jī)械、電腦到會(huì)計(jì)機(jī)器人的發(fā)展演變，會(huì)計(jì)工作和行業(yè)發(fā)展也發(fā)生了深刻的變化，同樣地受環(huán)境影響的會(huì)計(jì)課程也會(huì)受到技術(shù)條件的影響（商思爭，2013）。根據(jù)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，人工智能不僅可以替代會(huì)計(jì)、審計(jì)核算，而且可以進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測、資產(chǎn)評估、（利用信息）參與會(huì)計(jì)管理決策和規(guī)劃”（韓宜彤，2017），“不僅僅是低端重復(fù)性的核算工作會(huì)被AI系統(tǒng)取代，傳統(tǒng)‘高端’的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)（DSS）被AI系統(tǒng)取代也只是時(shí)間問題”。“會(huì)計(jì)人員人的價(jià)值越來越體現(xiàn)在做有創(chuàng)造性的工作”上，所以會(huì)計(jì)人員“必須終生學(xué)習(xí)”（孫延祥，2017），會(huì)計(jì)人員的“繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)將成為財(cái)務(wù)人員終生持續(xù)的事情”（劉鳳偉，2017）。會(huì)計(jì)行業(yè)由會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向“解讀分析電腦數(shù)據(jù)”，制定會(huì)計(jì)規(guī)則，與研究人員配合進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟硬件的研發(fā)、維護(hù)和升級(jí)（張紫馨等，2016）。會(huì)計(jì)人員“除了熟練掌握計(jì)算機(jī)的操作和維修技術(shù)，還應(yīng)盡可能進(jìn)一步地學(xué)習(xí)編程技術(shù)，以求能配合計(jì)算機(jī)專業(yè)人員設(shè)計(jì)、研究、開發(fā)財(cái)務(wù)核算及其管理軟件”，會(huì)計(jì)人員應(yīng)“掌握人工智能使用技術(shù)”；同時(shí)，會(huì)計(jì)崗位應(yīng)“將信任度、創(chuàng)造力、溝通能力、洞察能力、解釋能力置于優(yōu)先考慮的位置”（黃柳蒼，2017），也就是說，會(huì)計(jì)人員應(yīng)更多從事“評估、判斷、溝通、建議，決策，乃至人工智能會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者”的工作（覃勤，2017），隨著常規(guī)性會(huì)計(jì)核算和管理信息的提供職能不斷被替代，會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該增強(qiáng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷能力以彌補(bǔ)人工智能的不足（王菁、梁文俏，2017），會(huì)計(jì)人員的角色應(yīng)是“顧問”“預(yù)測者”“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和管理者”以及“決策者”（任夢宇，2017）。所以，在會(huì)計(jì)課堂上，“要將人工智能嵌入會(huì)計(jì)學(xué)科”，“將人工智能嵌入到教學(xué)中”，“將計(jì)算機(jī)專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)進(jìn)行跨學(xué)科融合教學(xué)，融入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)”（王加燦、蘇陽，2017）。在課程設(shè)置上，應(yīng)增加《大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用》《云會(huì)計(jì)》《企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)共享中心》《自助報(bào)稅流程》《電子發(fā)票運(yùn)用》等課程（鄒玲莉，2017）。總之，會(huì)計(jì)人員應(yīng)向復(fù)合化、管理化轉(zhuǎn)變。

根據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》的估計(jì)，未來20年會(huì)計(jì)與審計(jì)被機(jī)器人取代的可能性為94%，僅次于電話營銷人員。人們使用的會(huì)計(jì)機(jī)器人概念實(shí)際上有兩種含義：RPA會(huì)計(jì)機(jī)器人和會(huì)計(jì)人工智能（Artificial Intelligence）。RPA是Robotic Process Automation的簡稱，即機(jī)器人流程自動(dòng)化，是基于計(jì)算機(jī)編碼以及規(guī)則的軟件，通過執(zhí)行重復(fù)的基于規(guī)則的任務(wù)將手工活動(dòng)進(jìn)行自動(dòng)化的一種技術(shù)；而人工智能（Artificial Intelligence）是研究開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的一門新的技術(shù)科學(xué)，AI結(jié)合了機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)等技術(shù)，能夠不斷重新修正自己的計(jì)算模型，不斷改善自己的計(jì)算、反應(yīng)能力。顯然，AI技術(shù)比RPA技術(shù)更先進(jìn)，RPA技術(shù)只能替代程序化、重復(fù)化、規(guī)則化的操作，而AI技術(shù)可以替代基于人的非線性邏輯的預(yù)測、決策、分析等部分職能。根據(jù)上述分析，通常認(rèn)為，在現(xiàn)階段不需要復(fù)雜職業(yè)判斷的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告工作可以被RPA所取代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將逐步轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)類工作；在未來，隨著AI技術(shù)的發(fā)展，更為復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)工作也將逐漸被機(jī)器人所取代?；诖?，高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)高端復(fù)合型人才，增設(shè)相關(guān)計(jì)算技術(shù)、人工智能的課程，培養(yǎng)學(xué)生的溝通、協(xié)調(diào)、利用會(huì)計(jì)信息參與管理的能力。但是，更為具體地，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程未來的地位和發(fā)展方向仍未被深入探討。

三、會(huì)計(jì)機(jī)器人時(shí)代應(yīng)用型高校會(huì)計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要性

有些管理會(huì)計(jì)國際認(rèn)證機(jī)構(gòu)和從事管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等培訓(xùn)、教學(xué)和研究的人員認(rèn)為，隨著機(jī)械性、重復(fù)性會(huì)計(jì)核算崗位被取代，未來傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸淡出，可以為企業(yè)創(chuàng)造更高價(jià)值的管理會(huì)計(jì)將成為主流，所以應(yīng)用型高校會(huì)計(jì)專業(yè)將不再開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程將不再是必要或者重要的課程。本文認(rèn)為以上觀點(diǎn)并不正確，具體分析如下。

（一）應(yīng)用型高校不等于技能型高校

在對我國高校進(jìn)行分類時(shí)，有一種比較傳統(tǒng)的、影響較大的方法，即分為學(xué)術(shù)型高校、應(yīng)用型高校、技能型高校。學(xué)術(shù)型代表研究性大學(xué)，應(yīng)用型代表省屬普通地方本科高校，技能型代表高等職業(yè)院校。普通應(yīng)用型本科高校一般是兼顧理論和實(shí)踐的高校，這類高校的培養(yǎng)目標(biāo)往往定位于培養(yǎng)責(zé)任感強(qiáng)（道德素養(yǎng)高或綜合素質(zhì)高）、基礎(chǔ)理論（或?qū)I(yè)知識(shí)）扎實(shí)、具有較強(qiáng)創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)應(yīng)用型、復(fù)合型人才。其培養(yǎng)的人才可以稱為“應(yīng)用型”人才，與“學(xué)術(shù)型”人才相比，更強(qiáng)調(diào)實(shí)踐技能和動(dòng)手能力，能較快地適應(yīng)崗位的需求；與“技能型”人才相比不僅需要扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、過硬的應(yīng)用性知識(shí)，還具有管理、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)，具備更強(qiáng)的自主學(xué)習(xí)能力和崗位適應(yīng)性，不僅具有勝任某種職業(yè)崗位的技能，而且具有對應(yīng)用知識(shí)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和二次開發(fā)的能力?！凹寄苄汀比瞬鸥赜诿嫦蛏a(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線的技術(shù)人員或高素質(zhì)勞動(dòng)者，要求具有基本的科學(xué)文化素養(yǎng)、必要的文化基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)和比較熟練的職業(yè)技能。

應(yīng)用型高校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才即為應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，要求不僅具有扎實(shí)且廣博的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)與相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)，還要有勝任會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的專業(yè)技能，不僅具有操作能力，還要有一定的創(chuàng)新能力。專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)乃至人文素養(yǎng)并不是能夠在實(shí)踐中直接應(yīng)用的知識(shí)，但是對于學(xué)生的綜合應(yīng)用能力和素質(zhì)的培養(yǎng)有幫助，即便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作全部被會(huì)計(jì)機(jī)器人所替代，培養(yǎng)應(yīng)用型高級(jí)人才和具有創(chuàng)新開發(fā)能力人才培養(yǎng)的高校也需要設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，以便讓學(xué)生理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程不是會(huì)計(jì)技能性課程

有些人認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被機(jī)器人取代后就可以不用再學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，他們把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)成機(jī)械的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)機(jī)器人就像工廠流水線自動(dòng)加工產(chǎn)品一樣加工會(huì)計(jì)信息，把會(huì)計(jì)信息當(dāng)作沒有任何經(jīng)濟(jì)含義和經(jīng)濟(jì)效果的“產(chǎn)品”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是機(jī)械的信息系統(tǒng)，其具有明確的人為賦予的經(jīng)濟(jì)含義，還具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，人們對會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值（William R.Scott，2000）；人們可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系含義進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，從而反作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)人們對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的目的（Stephen Addam Zeff，1978），從某種意義上來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)利益分配和經(jīng)濟(jì)資源配置的手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教授的也不僅僅是一種技術(shù)，還是一種理論和思想體系，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，并且與其他學(xué)科存在邏輯關(guān)系，蘊(yùn)含了相關(guān)的思想。但是學(xué)者們對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)并不統(tǒng)一，通常認(rèn)為其應(yīng)包括會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等內(nèi)容。其中：①會(huì)計(jì)本質(zhì)包括信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論等；②會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等；③會(huì)計(jì)職能包括反映和控制兩種職能；④會(huì)計(jì)目標(biāo)包括決策有用觀、受托責(zé)任觀；⑤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體準(zhǔn)則；⑥在經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念在不同的環(huán)境下也有不同的界定，如資產(chǎn)要素就經(jīng)歷了從“資金占用”到“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源”，再到“能帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的演變過程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用要素的分類影響到利潤的計(jì)算和資產(chǎn)的計(jì)量；⑦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的很多方面，如會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)受到組織形式和幣值變動(dòng)的影響，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)受到市場發(fā)育程度的影響，“互聯(lián)網(wǎng)+”會(huì)影響到會(huì)計(jì)技術(shù)等；⑧會(huì)計(jì)程序會(huì)隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化，如會(huì)計(jì)機(jī)器人的產(chǎn)生使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序變得非常簡單，但是其程序設(shè)計(jì)仍然要按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的邏輯順序進(jìn)行。

綜上可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本原則是會(huì)計(jì)和理財(cái)?shù)乃枷刖A，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是各種對立的利益相關(guān)者博弈的結(jié)果，是一種契約，每筆業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表和產(chǎn)權(quán)關(guān)系都會(huì)產(chǎn)生影響。以上內(nèi)容不但概念難以理解，更為重要的是其內(nèi)在邏輯關(guān)系及其蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)乃至數(shù)學(xué)、哲學(xué)等學(xué)科含義都難以掌握，所以，即使是會(huì)計(jì)機(jī)器人完全替代了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的解讀仍然需要以上較為艱深的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，因此哪怕是應(yīng)用型高校，為會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程仍是必要的，即使是手工或半手工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)代，應(yīng)用型高校會(huì)計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)也始終應(yīng)以傳授思想和技能并重。

四、應(yīng)用型高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的意義

本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)還涉及教育學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)等，具體分析如下。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教育學(xué)意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程不僅代表著一類理論和思想體系，也蘊(yùn)含著豐富的人文教育精神。首先，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的數(shù)字化、條理化和規(guī)則化所體現(xiàn)出來的理性精神，商思爭（2012）研究了會(huì)計(jì)具有的精神，包括信仰、理性、行為三個(gè)層面，理性精神在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有所反映。其次，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程對人們經(jīng)濟(jì)利益和人的生存發(fā)展乃至幸福自由的關(guān)懷，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程可以提高學(xué)生對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的認(rèn)知，為將來進(jìn)入企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織工作打下基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的理性光輝可以完善學(xué)生的人格，為學(xué)生將來自信地立足于社會(huì)打下基礎(chǔ)。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程也蘊(yùn)含著豐富的辯證法思想，有助于學(xué)生樹立唯物辯證的世界觀，全面客觀地看待世界。如收入與費(fèi)用的配比、流入與流出、增加與減少、權(quán)與責(zé)、借與貸、債權(quán)與債務(wù)、投資與籌資、購買與銷售、領(lǐng)用與發(fā)出、人的賬戶與物的賬戶、實(shí)賬戶與虛賬戶、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)、時(shí)點(diǎn)與時(shí)期、占用與來源、資產(chǎn)與權(quán)益、相關(guān)與可靠、遵守準(zhǔn)則與如實(shí)反映、絕對真實(shí)與相對真實(shí)等成對范疇的矛盾運(yùn)動(dòng)構(gòu)成了資金運(yùn)動(dòng)的圖景，為學(xué)生構(gòu)建了對立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)世界。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對立統(tǒng)一性和唯物屬性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以客觀、公正地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映程序、方法和結(jié)果具有美學(xué)屬性。崔亮（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有簡練美、抽象美、連貫美、節(jié)奏美、比例美、對稱美、平衡美、整合美、秩序美、協(xié)調(diào)美等美學(xué)特征。這些會(huì)為學(xué)生帶來美好的情感體驗(yàn)，促進(jìn)其樹立積極向上的人生觀。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義

首先，經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究如何利用稀缺的資源生產(chǎn)有價(jià)值的物品和勞務(wù)并在不同的對象中進(jìn)行分配的一門學(xué)科，其基本假設(shè)是資源的稀缺性和人的經(jīng)濟(jì)人屬性，中心目標(biāo)是研究資源的最優(yōu)配置。通常認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對外提供的信息，是資本市場和要素市場資源配置的依據(jù)。在有效市場假說下，其資源配置機(jī)制是作為經(jīng)濟(jì)人的資源所有者依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對自己所擁有的資源進(jìn)行持有、出售、投出決策，每個(gè)經(jīng)濟(jì)人的這種決策決定了資源的流向和流量，也形成了社會(huì)資源的最佳配置。即使是在不完全有效的市場，政府的資源配置干預(yù)決策也是主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的。所以，無論是政府還是市場的其他資源所有者都應(yīng)該了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)資源配置決策，因此前提是需要理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種語言，語言反映了一種思維，因此可以稱為會(huì)計(jì)思維，即每個(gè)會(huì)計(jì)科目背后都隱含著對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義，這種思維也是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)思維。沒有這種思維，就難以熟練運(yùn)用語言進(jìn)行表達(dá)，也無法理解對方用這種語言進(jìn)行的描述，即無法進(jìn)行商業(yè)交流，從而導(dǎo)致無法從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，學(xué)習(xí)這些思維背后的含義，準(zhǔn)確理解這種語言的含義，需要依靠對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)。

最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是一門研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的課程，宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他經(jīng)濟(jì)學(xué)課程與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的相關(guān)概念和理論也存在內(nèi)在聯(lián)系，如資產(chǎn)、負(fù)債、資本、收入、費(fèi)用、利潤等概念是各門經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中都會(huì)運(yùn)用的概念。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的管理學(xué)意義

赫伯特·西蒙（Herbert A.Simon）認(rèn)為，決策是管理的心臟，管理是由一系列決策組成的?！皼Q策”通常是指從多種可能中做出選擇和決定，貫穿于管理的全過程，是一個(gè)包括情報(bào)活動(dòng)、設(shè)計(jì)活動(dòng)、抉擇活動(dòng)和審查活動(dòng)的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)就是情報(bào)活動(dòng)之一，在會(huì)計(jì)機(jī)器人時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情報(bào)活動(dòng)中的大量工作被機(jī)器取代，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息含義的設(shè)定（編碼）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息含義的解讀（解碼）還是需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅是對外會(huì)計(jì)，也是企業(yè)內(nèi)部管理人員決策信息的重要來源，企業(yè)內(nèi)部資源配置也要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。

無論如何變化，企業(yè)管理的目標(biāo)主要還是財(cái)務(wù)目標(biāo)，法約爾（Fayol，1916）認(rèn)為管理是以決策、計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制等職能為要素組成的活動(dòng)過程，要運(yùn)用這些職能實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)都需要圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制。隨著管理分工的細(xì)化和深化，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。相當(dāng)一部分管理會(huì)計(jì)信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，一方面，全面預(yù)算管理的絕大部分指標(biāo)都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，如預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算所有者權(quán)益變動(dòng)表都脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。另一方面，績效管理中所有績效評價(jià)方法都離不開財(cái)務(wù)指標(biāo)，如ROE、ROA和EVA本身就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，BSC（平衡計(jì)分卡）中包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，績效棱柱（Performance Prism）中的利益相關(guān)者需求和利益相關(guān)者貢獻(xiàn)要素包含大量財(cái)務(wù)指標(biāo)，業(yè)績金字塔（Performance Pyramid）中也有財(cái)務(wù)指標(biāo)，各種成本管理工具、本量利分析、凈現(xiàn)值等投資管理工具所需要的指標(biāo)都來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。其他管理會(huì)計(jì)工具也是如此，沒有對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)語言的透徹理解，就無法設(shè)計(jì)、利用和理解管理會(huì)計(jì)工具，無法真正實(shí)施管理會(huì)計(jì)。

沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)就成了無源之水、無本之木；不學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，管理會(huì)計(jì)課程就難以學(xué)好，管理會(huì)計(jì)工作也難以做好。同理，無論是哪種類型的審計(jì)都要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬戶和報(bào)表資料，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主要證據(jù)來源，另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是財(cái)務(wù)分析、考核、資金和成本管理的來源。所以，若沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)作為基礎(chǔ)，就無法準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)指標(biāo)，也就難以做好審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作。類似的，還有稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃。因此，會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的教學(xué)。隨著AI技術(shù)的提高，即便是將來管理會(huì)計(jì)被取代，復(fù)雜的非邏輯決策和人與人的交流以及管理活動(dòng)仍然需要相關(guān)人員利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行工作，AI只能提供信息，不能直接做出決策，由責(zé)任人基于環(huán)境和溝通協(xié)調(diào)進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)是無法完全被取代的，相反，復(fù)雜的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)可能更加需要敏銳的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

五、結(jié)論與展望

綜上所述，應(yīng)用型高校不是培養(yǎng)操作型人才的高校，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程也不僅僅是技術(shù)性、操作性課程，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)機(jī)器人取代了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息錄入和生成的工作就人為取消財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程。更為重要的是，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程還具有理性精神、人文關(guān)懷、唯物辯證思想和美學(xué)思想等人文教育精神，作為研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程不僅包涵思想、理論體系，還與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)有著重要的淵源，特別是管理會(huì)計(jì)信息大都來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，沒有對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理解就難以做出準(zhǔn)確決策，沒有對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確理解也難以運(yùn)用全面預(yù)算、績效評價(jià)、成本管理、投資管理等管理會(huì)計(jì)工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越是向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程越重要，在會(huì)計(jì)機(jī)器人時(shí)代，更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)。但是，由于重復(fù)性工作被人工智能取代，會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、考核和分析職能越來越重要，所以，應(yīng)用型高校會(huì)計(jì)專業(yè)在今后應(yīng)著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的學(xué)習(xí)，開發(fā)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法融入哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和人工智能的課程，強(qiáng)化對復(fù)合型人才的培養(yǎng)，增進(jìn)對相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、概念、指標(biāo)等的理解，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷能力、編程能力和對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和指標(biāo)解讀與運(yùn)用的能力。

進(jìn)一步分析，隨著人工智能的不斷發(fā)展，現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)也有可能被機(jī)器人取代。目前不僅研發(fā)出會(huì)計(jì)機(jī)器人，還有財(cái)務(wù)管理機(jī)器人（安永、畢馬威、德勤）和審計(jì)機(jī)器人（德勤、普華永道、安永），以及我國用友軟件智能財(cái)務(wù)云，其具備了較高的智能預(yù)測、智能決策、智能分析能力。祁懷錦（2016）認(rèn)為，“未來的20年是中國的管理會(huì)計(jì)界夯實(shí)基礎(chǔ)的20年，但之后，又將會(huì)面臨新一輪的淘汰，如同現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被信息化替代一般?！彼O(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)“變形金剛擎天柱”模型，傅元略（2016）則提出了βMA。本文認(rèn)為，未來的會(huì)計(jì)職業(yè)人才將很可能分為四類：第一類是系統(tǒng)研究人員，第二類是系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員，第三類是系統(tǒng)操作人員，第四類是利用系統(tǒng)提供的信息進(jìn)行高端決策的高級(jí)管理會(huì)計(jì)師或高級(jí)管理人員。除了系統(tǒng)操作人員，對于其他三類人才，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)將更加重要。

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