（教授）

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）規(guī)定，保險行業(yè)自2016年5月1日起正式實施“營改增”，實現(xiàn)了從“道道征稅，全額征稅”向“道道征稅，道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，避免了營業(yè)稅制度下重復(fù)納稅的問題，但同時也給保險公司的財務(wù)會計帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。

一、“營改增”對保險公司財務(wù)會計的挑戰(zhàn)

（一）價稅分離導(dǎo)致系統(tǒng)重新改造，銷項稅額時點確認(rèn)存在稅會差異

由于增值稅是價外稅，“營改增”后需要對應(yīng)稅保險產(chǎn)品的保費(fèi)收入進(jìn)行價稅分離，在保險費(fèi)率不變的情況下，使得應(yīng)稅保費(fèi)收入下降，因此現(xiàn)有的系統(tǒng)需要重新改造。對于確認(rèn)銷項稅額的時點，按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅時點以收款、確認(rèn)收入和開具發(fā)票孰先為原則（張曉華，2017），當(dāng)月應(yīng)稅收入為當(dāng)月會計收入加上預(yù)開票收入減去以前月份開具發(fā)票當(dāng)期確認(rèn)會計收入。由于保險業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過合同簽訂、收款、開票等過程，而會計則在保單生效時確認(rèn)收入，上述事項的時間不一定保持一致，如果嚴(yán)格按照上述規(guī)定進(jìn)行納稅，需要建立臺賬對已收款未開票、已開票未收款、已開票已收款和未開票未收款進(jìn)行登記和管理，這對系統(tǒng)改造和內(nèi)部管理提出了較高的要求，同時也提高了稅務(wù)管理成本。

（二）批減批退手續(xù)更為嚴(yán)謹(jǐn)，紅字專用發(fā)票開具較為復(fù)雜

“營改增”后，如果發(fā)生批減批退，保險公司需退還投保人含稅的保費(fèi)，同時必須開具增值稅紅字發(fā)票后才能沖減保險公司應(yīng)交的銷項稅額。如果保險公司不開具紅字專票，由于沒有沖減銷項稅額，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)成本會增加。另外，如果保險公司批減批退未做沖紅，則存在虛開發(fā)票的風(fēng)險。然而，開具紅字專用發(fā)票需要投保人配合填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，而且必須退回原發(fā)票。在沒有取得紅字發(fā)票信息表和收回原發(fā)票并進(jìn)行相關(guān)處理之前，不能退還保費(fèi)給投保人。因此，如何合理設(shè)計退保流程，爭取投保人積極地配合填寫紅字發(fā)票信息表是一個重要環(huán)節(jié)。

（三）賠款支出無法抵扣，理賠費(fèi)用抵扣缺乏法律依據(jù)

對于非壽險業(yè)務(wù)直接支付給投保人的賠款支出是否能夠進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實務(wù)界有兩種觀點：一種是憑票抵扣，即在支付賠款時，憑取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）注明的增值稅額進(jìn)行抵扣；另一種是憑賬抵扣，由于投保人收到的保險賠款不需要繳納增值稅，按照發(fā)票管理規(guī)定，非應(yīng)稅收入的取得方是不能開具發(fā)票的，作為保險公司，由于無法取得專票即無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，因而在支付賠款時，對賠款總額進(jìn)行價稅分離，增值稅部分視同進(jìn)項稅額抵扣。

由于財稅［2016］36號文件要求憑票抵扣，因此，賠款支出幾乎沒有進(jìn)項。但對理賠費(fèi)用（如車險業(yè)務(wù)發(fā)生的修理費(fèi)）是否可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，財稅［2016］36號文件沒有進(jìn)行明確規(guī)定。目前有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同汽車修理廠、汽車修理店、4S店（以下統(tǒng)稱“修理企業(yè)”）將修理費(fèi)專票開給保險公司作為理賠費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，但這種做法缺乏法律依據(jù)。對保險公司而言，保險合同的加入并不改變“修理企業(yè)”和投保人之間的車輛修理合同法律關(guān)系，同時，“修理企業(yè)”和保險公司之間也不存在車輛修理的合同法律關(guān)系，因此，“修理企業(yè)”將由保險公司理賠的修理費(fèi)開具專票給保險公司涉嫌虛開增值稅發(fā)票。也許換一種說法，保險公司是向“修理企業(yè)”購買汽車修理服務(wù)，然后用購買的汽車修理服務(wù)向投保人進(jìn)行理賠，但這又屬于轉(zhuǎn)售服務(wù)的行為，保險公司將外購的修理服務(wù)用于理賠需要視同銷售繳納增值稅，銷項抵進(jìn)項，保險公司仍然無法取得理賠費(fèi)用的進(jìn)項抵扣。因此，無論哪種觀點，“修理企業(yè)”將修理費(fèi)專票開給保險公司用于進(jìn)項稅額抵扣都是沒有法律依據(jù)的。

（四）資產(chǎn)類采購要求更高，采購模式發(fā)生變化

對于資產(chǎn)類采購或取得，財稅［2016］36號文件規(guī)定進(jìn)項稅額在從供應(yīng)商處取得專票或取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專票的情況下可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。因此，如何合理選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，實現(xiàn)采購成本優(yōu)化是保險公司面臨的新問題。另外，目前有些保險公司首先由總公司或省公司集中采購資產(chǎn)，統(tǒng)一獲取專票，進(jìn)項稅額集中體現(xiàn)在公司總部，然后按照分支機(jī)構(gòu)的收益情況分?jǐn)偲渌鶎俚南嚓P(guān)資產(chǎn)。但保險公司施行“一級法人，分級管理，逐級核算”的財務(wù)管理體制，分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，業(yè)務(wù)模式呈金字塔式，底層分支機(jī)構(gòu)是業(yè)務(wù)收入的主要來源，銷項稅額主要集中在底部，而且目前增值稅實行分級征管、當(dāng)?shù)丶{稅政策，分支機(jī)構(gòu)需要繳納大量的增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加，而總部屬于一級法人，缺乏足夠的收入來源，沒有相應(yīng)的銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額，導(dǎo)致“無稅抵扣”，因此，“營改增”對保險公司集中采購模式帶來了挑戰(zhàn)（趙宇龍，2016）。

（五）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)規(guī)定繁瑣，實際操作難度大

由于保險公司的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)內(nèi)容繁多復(fù)雜，不同的費(fèi)用稅率不同，而且用于免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因此，在發(fā)生業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用時，需要對其是否能夠進(jìn)行抵扣和相關(guān)稅率進(jìn)行確認(rèn)。比如，電費(fèi)適用稅率為17%，裝修費(fèi)適用稅率為11%，住宿費(fèi)適用稅率為6%；同一種費(fèi)用，比如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，又有17%、6%不同的稅率檔次。會議費(fèi)中的餐飲娛樂服務(wù)和煙酒、飲料消費(fèi)不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。物業(yè)費(fèi)中的餐廳費(fèi)用、辦公室人員的防暑降溫費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等帶有福利性質(zhì)的不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。租車費(fèi)則分為兩種情況，如果由出租車公司司機(jī)駕駛，應(yīng)視同購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣，而租用一輛轎車自行駕駛則可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。由此可見，這些規(guī)定導(dǎo)致實際操作時的難度提高，增加了一定的工作量。

（六）不同渠道的手續(xù)費(fèi)成本不同，代扣稅收計算口徑發(fā)生變化

按照財稅［2016］36號文件，對于向一般納稅人支付的手續(xù)費(fèi)，憑取得的專票可按6%抵扣進(jìn)項稅額，向小規(guī)模納稅人或個人代理人支付的手續(xù)費(fèi)或傭金如取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開的專票可以按照3%的稅率抵扣進(jìn)項稅，相同保費(fèi)收入及手續(xù)費(fèi)率的情況下，與一般納稅人的代理機(jī)構(gòu)合作成本較低。另外，保險公司支付給營銷員（個人代理人）傭金時，需要為營銷員代扣代繳增值稅附加稅和個人所得稅，按照國家稅務(wù)總局2016年7月7日發(fā)布的財稅［2016］70號文件，營銷員個人所得稅應(yīng)稅收入按不含增值稅傭金收入計算，展業(yè)成本可以從應(yīng)稅收入扣減，但展業(yè)成本按照月不含增值稅傭金收入扣減實際交納的附加稅費(fèi)后的40%計算，這和原來直接照月不含增值稅傭金收入40%計算相比，稅負(fù)有所增加。

（七）再保險業(yè)務(wù)規(guī)定欠全面，攤回部分是否征稅尚存爭議

關(guān)于再保險業(yè)務(wù)的增值稅處理，財稅［2016］36號文件并沒有作出相應(yīng)的規(guī)定。2016年6月18日財政部和國家稅務(wù)總局頒布的財稅［2016］68號文件要求再保險業(yè)務(wù)增值稅處理采用與原保險合同相同的處理方式，即與免稅產(chǎn)品或服務(wù)分保相關(guān)的收入繼續(xù)免稅，與非免稅產(chǎn)品或服務(wù)分保相關(guān)的收入征收增值稅。但對分出公司向分入公司攤回分保賠款和分保費(fèi)用是否繳納增值稅并沒有作出規(guī)定，對此實務(wù)界目前存在兩種觀點：一種觀點認(rèn)為攤回分保賠款和攤回分保費(fèi)用可視為一項獨(dú)立的交易，實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策，如果原保險合同賠款支出與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了進(jìn)項稅額抵扣，那么向分入公司攤回部分應(yīng)計算銷項稅額或作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；另一種觀點認(rèn)為攤回分保賠款和攤回分保費(fèi)用不應(yīng)作為獨(dú)立的交易，因此不需要繳納增值稅。

二、“營改增”下保險公司財務(wù)會計的應(yīng)對措施

（一）擇優(yōu)進(jìn)行系統(tǒng)改造，以確認(rèn)會計收入作為納稅時點

1.擇優(yōu)進(jìn)行系統(tǒng)改造。保險公司應(yīng)衡量不同系統(tǒng)改造方案的工作量，根據(jù)政策判斷公司所經(jīng)營業(yè)務(wù)的相應(yīng)稅率，進(jìn)行價稅分離。在系統(tǒng)改造時有兩種方案可供選擇：

（1）盡量改造原系統(tǒng)，改造后的數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)數(shù)據(jù)集市。保險公司應(yīng)對收入進(jìn)行分類，并根據(jù)不同的計稅方式、稅率計算增值稅額，進(jìn)行價稅分離與會計核算。該方案要求盡量在原業(yè)務(wù)系統(tǒng)上實現(xiàn)改造，改造后的數(shù)據(jù)結(jié)果傳送稅務(wù)數(shù)據(jù)集市，稅務(wù)數(shù)據(jù)集市不涉及復(fù)雜的價稅分離處理，只做簡單的數(shù)據(jù)分類、主題建模、匯總等；數(shù)據(jù)處理后傳送給增值稅管理平臺，進(jìn)行增值稅計稅、會計核算、銷項開票管理、納稅申報等操作。該方案將涉及多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，改造量較大、對原系統(tǒng)穩(wěn)定性有較大影響。

（2）較少改動原系統(tǒng)，價稅分離在稅務(wù)數(shù)據(jù)集市中完成。為減少改造工作量，原系統(tǒng)只做最基礎(chǔ)、必要數(shù)據(jù)的改造，如業(yè)務(wù)類型、收入類型、收入是否含稅等。稅務(wù)數(shù)據(jù)集市對接前端各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，針對不同類型數(shù)據(jù)建主題，并根據(jù)業(yè)務(wù)類型、計稅規(guī)則、稅率等實現(xiàn)對不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)的價稅分離處理，存儲、處理各類涉稅數(shù)據(jù)，并支持手工補(bǔ)錄數(shù)據(jù)功能。在完成價稅分離的基礎(chǔ)上，根據(jù)計稅結(jié)果進(jìn)行憑證的自動生成。這種方案的大量改造集中在增值稅管理平臺，不僅可應(yīng)對“營改增”數(shù)據(jù)改造的要求，而且以后為了應(yīng)對稅制改革所做的改造也可集中在該平臺處理，不需要多次改造原系統(tǒng)，保證原有系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性。

2.以確認(rèn)會計收入的時點作為確認(rèn)銷項稅額的納稅時點。如前所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以收入和開票孰先的原則確認(rèn)銷項稅額的納稅時點，相對合規(guī)，但這導(dǎo)致稅務(wù)管理成本提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、復(fù)核難。與其他行業(yè)相比，保險公司信息化程度很高，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息、開票信息都有明確記載，財務(wù)系統(tǒng)及時地接收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息并按設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行核算；此外，系統(tǒng)對歷史數(shù)據(jù)均有備份，有專人負(fù)責(zé)監(jiān)控以保障系統(tǒng)運(yùn)行，在此情況下，人工操控增值稅納稅時點的概率較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要在此方面耗費(fèi)大量的精力和成本對保險公司進(jìn)行監(jiān)控。因此，本文建議按會計確認(rèn)收入的時間作為增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，這樣不僅可以保證稅收政策與會計政策的統(tǒng)一，還可以降低稅企雙方付出的成本。

（二）規(guī)范批減、批退程序，完善紅字發(fā)票開具流程

1.規(guī)范批減、批退程序。當(dāng)已經(jīng)開具普通發(fā)票的投保人提出退、改保需求時，應(yīng)收回普通發(fā)票所有聯(lián)次后，在系統(tǒng)中進(jìn)行退、改保處理；當(dāng)已經(jīng)開具專票的投保人提出退、改保需求時，業(yè)務(wù)員應(yīng)向投保人了解目前專票的狀態(tài)（已認(rèn)證/未認(rèn)證/是否跨月），并根據(jù)投保人發(fā)票狀態(tài)咨詢公司財務(wù)部后續(xù)的處理方法，以確定是收回專票還是需要投保人填寫紅字專用發(fā)票信息表。業(yè)務(wù)員將相關(guān)處理方法與投保人溝通后，出單員在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行批改、退處理。如果發(fā)生批減、批退時，手續(xù)費(fèi)已支付，且和該代理機(jī)構(gòu)或代理人之間不再繼續(xù)合作，則需要對方退回相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)和增值稅，并且保險公司應(yīng)配合代理機(jī)構(gòu)開具《紅字專用發(fā)票通知單》，并對退回金額中的稅款部分在財務(wù)系統(tǒng)中同步做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.完善紅字發(fā)票開具流程。保險公司在和投保人簽訂保單時，應(yīng)事先與投保人進(jìn)行溝通，只有在紅字發(fā)票開具的情況下才能退回總保費(fèi)中的增值稅部分。紅字發(fā)票開具流程如下：①發(fā)起紅字發(fā)票處理申請。錄入紅字發(fā)票開具理由，選擇需處理的正常發(fā)票信息。②紅字發(fā)票處理審核。開具紅字發(fā)票的條件是投保人取得發(fā)票后，提出退、改保需求。③紅字專用發(fā)票信息表處理。若對應(yīng)的正常專用發(fā)票尚未交付給投保人，或投保人已將發(fā)票退還給保險公司且未認(rèn)證，由保險公司在認(rèn)證期限（180天）內(nèi)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在金稅系統(tǒng)中進(jìn)行上傳，將返還的電子版作為附件處理。若對應(yīng)的正常專用發(fā)票已交付給投保人，則將投保人提供的已上傳的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》電子版作為附件處理。④紅字發(fā)票開具。在金稅系統(tǒng)中錄入紅字專用發(fā)票信息表編號，在紅字專用發(fā)票備注欄打印紅字專用發(fā)票信息表編號，并按紅字專用發(fā)票開具要求錄入負(fù)數(shù)信息，需與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對應(yīng)。⑤紅字發(fā)票核對。將金稅系統(tǒng)返回的結(jié)果與原正常發(fā)票信息進(jìn)行核對，如核對失敗，則記錄失敗結(jié)果以供統(tǒng)計查詢。如核對成功，應(yīng)將原專用發(fā)票狀態(tài)標(biāo)為“紅票已開具”。⑥生成發(fā)票信息表。將原正常發(fā)票信息重新生成新的發(fā)票信息，將發(fā)票信息傳遞到金稅系統(tǒng)進(jìn)行打印處理。⑦發(fā)票核對。將打印后的返回結(jié)果與系統(tǒng)中的發(fā)票信息進(jìn)行核對，如有尾差，則打印尾差核對表。如發(fā)票信息存在打印錯誤，可將專用發(fā)票作廢并重開。

（三）賠款支出視實際情況予以抵扣，理賠費(fèi)用不應(yīng)抵扣

一般制造業(yè)企業(yè)主要從事產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通，資產(chǎn)以經(jīng)營性資產(chǎn)為主，且存貨占了很大比重，資產(chǎn)類采購進(jìn)項稅額抵扣較大。而保險公司銷售的是一種無形的信用承諾，資產(chǎn)中存貨較少，投資性資產(chǎn)占較大比重，按照現(xiàn)行規(guī)定，投資性資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。另外，作為保險公司的主要成本項目之一的提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金是精算得到的結(jié)果，也無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，如果作為保險公司主要的成本項目賠付支出不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，那么“營改增”力求稅負(fù)只減不增的宗旨難以真正落實。對此，保險實務(wù)界提出采取“憑賬抵扣”，但由于賠款支出無法取得專票，這種觀點仍缺乏法律依據(jù)。目前國際上對此有兩種做法：

一是新西蘭的規(guī)定，即屬于增值稅一般納稅人的投保人收到的保險賠款應(yīng)作為收入計算并繳納銷項稅額，保險公司支付給投保人的賠款可以按照規(guī)定稅率計算進(jìn)項稅額，并予以抵扣。

二是澳大利亞的規(guī)定，即屬于增值稅納稅人投保人收到的保險賠款不能作為收入計算并繳納銷項稅額，保險公司支付給屬于增值稅一般納稅人投保人的賠款不可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，而支付給不屬于增值稅一般納稅人投保人的賠款則可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣（郭勇平等，2016）。目前，我國對于屬于增值稅納稅人投保人收到的保險賠款列為不征稅收入，由于新西蘭的做法不符合我國實際，對稅務(wù)部門征管水平也提出了很高的要求，因此，本文認(rèn)為可以借鑒澳大利亞的相關(guān)處理辦法。對于理賠費(fèi)用，如前所述，由于其進(jìn)項稅額的抵扣缺乏法律依據(jù)，因此不應(yīng)允以抵扣。當(dāng)前我國保險公司都在盡力爭取理賠費(fèi)用進(jìn)項稅額抵扣權(quán)，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可了這種做法，其根本原因在于目前直接支付給投保人的賠款無法憑票抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)并沒有減輕。如果財政部和國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)文件允許直接支付給投保人的賠款可以部分抵扣，保險公司也不會在占比較小的理賠費(fèi)用上去打“擦邊球”了。

（四）優(yōu)化資產(chǎn)采購成本和流程，調(diào)整集中采購納稅模式

1.優(yōu)化資產(chǎn)采購成本和流程?！盃I改增”后，保險公司資產(chǎn)類采購需考慮增值稅因素，因此應(yīng)盡量與一般納稅人合作，比較對采購成本的影響。具體流程如下：①選擇供應(yīng)商。保險公司應(yīng)了解供應(yīng)商是否為增值稅一般納稅人以及可開具專用發(fā)票的適用增值稅稅率等相關(guān)信息，并進(jìn)行維護(hù)。根據(jù)供應(yīng)商資質(zhì)類型、開具發(fā)票類型的信息以及采購項目的用途，判斷進(jìn)項稅是否可以抵扣并判斷比價口徑。②合同談判。在合同中分別列示不含稅價，適用稅率，稅額和含稅總價。擬定合同的相關(guān)人員應(yīng)對合同金額、支付條款等財務(wù)條款進(jìn)行審核，重點關(guān)注合同中稅金、發(fā)票的類型、發(fā)票的開具時間等。③取得采購發(fā)票。前端采購人員收取發(fā)票后對發(fā)票內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行初步審核：確定票面基本信息是否與合同約定一致；登陸國稅局網(wǎng)站驗證發(fā)票真?zhèn)危缓藢﹂_票日期；若發(fā)票遺失，應(yīng)盡快通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由財務(wù)人員指引辦理發(fā)票遺失的有關(guān)手續(xù)。④申請報銷。申請報銷時，在費(fèi)用報銷系統(tǒng)中需要注意取得的發(fā)票類型，如果是增值稅專用發(fā)票（含代開），填寫“價款”“稅金”，系統(tǒng)自動計算總價，并填寫“發(fā)票號碼”，便于與發(fā)票認(rèn)證信息匹配；如果是增值稅普通發(fā)票，則填寫“總價”。

2.調(diào)整集中采購納稅模式。由于資產(chǎn)類采購涉及多個部門，應(yīng)落實部門責(zé)任制，提高專票獲取率，盡量采取集中采購方式，提高議價、比價能力。另外，集中采購時，應(yīng)改變過去總公司或省級公司統(tǒng)一獲取專票的做法，由供貨方盡量向有實際收益的分支機(jī)構(gòu)開具專票，由分支機(jī)構(gòu)列支相關(guān)資產(chǎn)，并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，以解決銷項稅額與進(jìn)項稅額不匹配問題。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)改變過去分級征管方式，采取由省級或總公司匯總繳納增值稅的辦法，再按照各分支機(jī)構(gòu)保費(fèi)收入的比例分配稅款，這樣，一方面可以使銷項稅額與進(jìn)項稅額得到有效匹配，另一方面也可以降低分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)崗位的人力成本。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)進(jìn)項稅額的識別與認(rèn)證，強(qiáng)化對費(fèi)用發(fā)票的審核

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)進(jìn)項稅額的識別與認(rèn)證。保險公司的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)內(nèi)容繁雜，應(yīng)針對不同的細(xì)目建立一個詳細(xì)的抵扣清單，標(biāo)明哪些費(fèi)用可以抵扣、哪些費(fèi)用不能抵扣，如果能夠抵扣，其相關(guān)的稅率有哪些檔次。對于不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的費(fèi)用，盡可能取得普通發(fā)票；如果取得了專票，必須查詢或認(rèn)證，然后選擇不得抵扣或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如果取得的專票上注明的增值稅既涉及應(yīng)稅險種，又涉及免稅險種的，應(yīng)將其按保費(fèi)收入比例進(jìn)行分配。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了減少保險公司認(rèn)證的工作量，應(yīng)盡量簡化稅率檔次，實行1檔基本稅率，2檔優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率包括零稅率和非零稅率。

2.強(qiáng)化對費(fèi)用發(fā)票的審核。保險公司收取發(fā)票后對發(fā)票應(yīng)進(jìn)行初步審核，核對發(fā)票類型，包括：票面基本信息是否與合同約定一致；登陸國稅局網(wǎng)站驗證發(fā)票真?zhèn)?；核對開票日期；若發(fā)票遺失，盡快通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，及時辦理發(fā)票遺失的有關(guān)手續(xù)。申請報銷時，在費(fèi)用報銷系統(tǒng)需要注意取得發(fā)票的類型，包括專票（含代開）、增值稅普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口繳款書、代扣代繳收繳款憑證、通用機(jī)打發(fā)票等，選擇“費(fèi)用明細(xì)”和“險類”時應(yīng)盡量準(zhǔn)確。

（六）優(yōu)化代理手續(xù)費(fèi)成本和流程，提高展業(yè)成本扣除金額

1.優(yōu)化代理手續(xù)費(fèi)成本和流程。保險公司應(yīng)盡可能地從保險代理機(jī)構(gòu)或代理人處取得專票用于抵扣進(jìn)項稅，并優(yōu)先與一般納稅人合作，從而降低成本。具體流程如下：①選擇代理人。應(yīng)提前了解代理人增值稅資質(zhì)，與代理人提前進(jìn)行溝通，加強(qiáng)代理機(jī)構(gòu)增值稅信息管理。渠道部門業(yè)務(wù)人員需要在銷管系統(tǒng)中完善代理機(jī)構(gòu)的增值稅信息，包括納稅人類型、可開具發(fā)票類型、可開具發(fā)票的稅率、上傳稅務(wù)相關(guān)資質(zhì)證明文件等。②簽訂代理協(xié)議。保險公司和保險代理方簽訂協(xié)議時，代理協(xié)議中需對稅務(wù)條款進(jìn)行約定，包括計提手續(xù)費(fèi)的比例和是否包含增值稅，并在協(xié)議中列明退票的處理方法，對于營銷員應(yīng)列明傭金金額及代扣代繳增值稅附加和個人所得稅的計算方法。③取得代理發(fā)票。業(yè)務(wù)部門從代理機(jī)構(gòu)取得手續(xù)費(fèi)發(fā)票后，需初步核對發(fā)票信息，包括開票項目及金額、公司名稱、納稅人識別號、稅務(wù)登記地址、開戶銀行、銀行賬號等信息。對于專票，核對開票時間是否符合合同規(guī)定。④支付手續(xù)費(fèi)。從代理機(jī)構(gòu)取得專票后，支付手續(xù)費(fèi)，并認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額。收付費(fèi)系統(tǒng)中的免稅險種和不免稅險種相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)傳遞到SAP系統(tǒng)后，將免稅險種對應(yīng)手續(xù)費(fèi)進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。對于特殊渠道（如個別銀保渠道）的手續(xù)費(fèi)，如不能在支付前取得發(fā)票，支付后應(yīng)及時催收發(fā)票。

2.提高展業(yè)成本扣除比例。營銷員的從業(yè)活動具有一定的延續(xù)性，不僅包括簽訂保險合同之前的展業(yè)活動，還包括簽訂保險合同之后的售后服務(wù)。從長遠(yuǎn)來看，售后服務(wù)工作量往往大于展業(yè)活動，費(fèi)用支出也相對較多，而目前保險公司展業(yè)成本僅僅包含售前展業(yè)費(fèi)用，沒有涵蓋售后成本費(fèi)用的支出，在計算營銷員個人所得稅時，展業(yè)成本扣除金額有限。因此，建議將展業(yè)成本更名為服務(wù)成本，扣除比例由目前的40%提高到50%～60%，以減輕營銷員稅收負(fù)擔(dān)。

（七）完善再保險業(yè)務(wù)增值稅處理方法，攤回部分計算繳納增值稅

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，分出公司從分入公司攤回的分保賠款和分保費(fèi)用應(yīng)作為收入抵減賠款支出和相關(guān)費(fèi)用。從分出公司來看，如果原保險合同支付的賠款支出與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了進(jìn)項稅額抵扣，那么向分入公司攤回的分保賠款和分保費(fèi)用應(yīng)計算銷項稅額或做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。從分入公司來看，既然向分出公司收取的應(yīng)稅產(chǎn)品分保費(fèi)收入應(yīng)繳納銷項稅額，那么，從權(quán)利義務(wù)對等和轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險的角度考慮，支付給分出公司的分保賠款和分保費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。在實務(wù)中，也可以采取變通的辦法，分出公司攤回的分保賠款和分保費(fèi)用不作增值稅會計處理，但在協(xié)議中規(guī)定，攤回分保賠款和攤回分保費(fèi)用應(yīng)扣除增值稅，攤回的只是凈價。對于分入公司而言，支付給分出公司的分保賠款和分保費(fèi)用也是扣除增值稅后的凈額。

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趙宇龍.完善保險業(yè)營改增政策［J］.中國金融，2016（12）.

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