雷翠玲

摘要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整和資產(chǎn)安全的重要保障，是合理分配高校資金、提高資金使用效率、保障教育教學(xué)科研工作有序進(jìn)行的重要手段。本文在分析目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略，目的在于強(qiáng)化內(nèi)部牽制，保證資金安全和資源優(yōu)化配置，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 策略

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范和管控。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整和資產(chǎn)安全的重要保障，是合理分配高校資金、提高資金使用效率、保障教育教學(xué)科研工作有序進(jìn)行的重要手段?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)法律政策，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了法律依據(jù)和支撐。目前，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)還存在一些問(wèn)題，這在一定程度上影響了高校的改革和發(fā)展，因此必須構(gòu)建完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，提高高校財(cái)務(wù)管理水平，保證高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)運(yùn)行，保證資金安全和使用有效，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，降低學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高校教學(xué)科研工作順利開展。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，重視度不高

目前我國(guó)高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于政府的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此高校對(duì)資金的來(lái)源沒有后顧之憂，又不核算成本，這就導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)重視不夠、意識(shí)薄弱，仍然延續(xù)著傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理觀念和方式，沒有真正意識(shí)到新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)管理工作的難度及風(fēng)險(xiǎn)，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)及財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，致使財(cái)務(wù)制度貫徹力度不夠、高校財(cái)務(wù)管理的作用不能得到很好的發(fā)揮，因此必須提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（二）高校財(cái)務(wù)預(yù)算體系不完善

預(yù)算控制是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，但目前部分高校預(yù)算管理體系存在一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施。預(yù)算編制往往是由財(cái)務(wù)管理部門單獨(dú)完成，財(cái)務(wù)部門與預(yù)算執(zhí)行部門之間缺乏有效溝通或預(yù)算執(zhí)行部門很少參與，預(yù)算編制缺乏充分調(diào)查論證，預(yù)算項(xiàng)目未能細(xì)化和具體，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算難以有效執(zhí)行。執(zhí)行預(yù)算時(shí)存在未嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算的現(xiàn)象，預(yù)算調(diào)整比較隨意；發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際情況不符時(shí)未能仔細(xì)深入分析原因并進(jìn)行及時(shí)糾偏或調(diào)整，導(dǎo)致實(shí)際支出超預(yù)算或者實(shí)際進(jìn)度比預(yù)算超前或滯后。部分高校沒有建立科學(xué)有效的預(yù)算考核制度，未開展預(yù)算績(jī)效管理工作，因此對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不能準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行得不到有效約束。

（三）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度有待提高

有些高校對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不夠重視，沒有形成有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體制。一些高校內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門人員少，業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，而且在目前會(huì)計(jì)電算化的條件下，有些高校審計(jì)人員仍然是手工操作，難以滿足新時(shí)期審計(jì)工作的需要；有的工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，不按相關(guān)規(guī)定參與監(jiān)督或進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)方法單一，大多是事后審計(jì)，不能及時(shí)地防范風(fēng)險(xiǎn)，起不到預(yù)警的作用，審計(jì)的權(quán)威性難以得到保障。一些高校的上級(jí)管理部門和審計(jì)監(jiān)察部門對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)部門檢查和監(jiān)督不及時(shí)，周期較長(zhǎng)，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，沒有盡到監(jiān)督責(zé)任，致使高校財(cái)務(wù)工作存在的問(wèn)題不能得到及時(shí)解決。

（四）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

在目前高校全面深化改革的新形勢(shì)下，高校的辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)費(fèi)來(lái)源也多樣化，高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)面臨來(lái)自校內(nèi)和校部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但一些高校還沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)未采取有效的措施應(yīng)對(duì)，因此工作中存在一定的財(cái)務(wù)隱患。有些學(xué)校在財(cái)務(wù)管理中對(duì)資金管理和運(yùn)用缺乏合理地分配和有效的規(guī)范，用于基本建設(shè)資金量過(guò)大，導(dǎo)致日常教育教學(xué)活動(dòng)、師資培訓(xùn)等所需的資金得不到有效保障，造成了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至影響教職工工資的正常發(fā)放。因此，必須提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

（一）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度

高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度，就必須做到以下幾個(gè)方面。一是高校領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，不斷更新財(cái)務(wù)管理理念，充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)控制制度，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。二是要采取宣傳、培訓(xùn)和講座等形式培養(yǎng)全體教職工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，使職工意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校教育經(jīng)費(fèi)安全使用的重要保障。三是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，提高其專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，確保學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。

（二）完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，提高預(yù)算管理水平

完善高校預(yù)算管理體系，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。一是在編制預(yù)算時(shí)，采用科學(xué)、合理的方法編制預(yù)算，將上報(bào)財(cái)政的部門預(yù)算和高校內(nèi)部的執(zhí)行預(yù)算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，積極組織內(nèi)部各部門參與預(yù)算編制，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化和具體到各個(gè)部門，提高預(yù)算編制的參與度和預(yù)算執(zhí)行的有效性，盡量做到財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際的收支一致。二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，認(rèn)真做好預(yù)算執(zhí)行工作，定期檢查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并提出解決方案。對(duì)確需調(diào)整預(yù)算的，必須嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整。三是加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，對(duì)預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，與以后年度的預(yù)算分配掛鉤。及時(shí)召開總結(jié)大會(huì)，總結(jié)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理水平，提升資金的使用效率，防止資源浪費(fèi)和閑置。

（三）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作

高校要健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，就必須實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的管理機(jī)制。一是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，保證內(nèi)審人員工作的獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能。審計(jì)工作中將事前、事中和事后審計(jì)方法相結(jié)合對(duì)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行檢查，指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，及時(shí)地提出改進(jìn)意見和建議，以規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)安全效能，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。二是發(fā)揮主管部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門等外部政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威監(jiān)督作用，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的缺陷和不足，使高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠平穩(wěn)有序地進(jìn)行，逐步強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。三是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，會(huì)審計(jì)組織利用自身優(yōu)勢(shì)，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況提出客觀公正評(píng)價(jià)和合理化建議，引導(dǎo)高校優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須提高高校管理者和財(cái)會(huì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，使風(fēng)險(xiǎn)處在可掌控的范圍之內(nèi)，從而達(dá)到有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障資金資產(chǎn)安全完整、提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。

綜上所述，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)從提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理觀念、完善財(cái)務(wù)預(yù)算體系、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面改進(jìn)與完善，更好地發(fā)揮高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，提高資金使用效率，為高等教育事業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。