黃淑芬

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生支出在國家GDP中的占比不斷下降，這在一定程度上導(dǎo)致醫(yī)院成本支出都需要依賴于醫(yī)療的收入來進行解決，因此成本管理和成本核算成為了醫(yī)院財務(wù)部門中的重要工作內(nèi)容。從當(dāng)前我國醫(yī)院成本核算角度來說，以往所使用的方法不僅在核算結(jié)果上存在失實的現(xiàn)象，而且核算步驟也較為繁瑣，無法適應(yīng)新形勢下醫(yī)院成本管理、運營管理的需求，需要采取新的方法來開展此方面工作。標準成本法是近年來在我國醫(yī)院成本核算中所出現(xiàn)的方法，將其應(yīng)用在醫(yī)院財務(wù)工作中能夠起到良好的效果，因此本文就標準成本法在醫(yī)院的應(yīng)用進行探討，希望能夠提高我國醫(yī)院財務(wù)核算和管理水平。

關(guān)鍵詞：標準成本法；醫(yī)院；應(yīng)用

進入到21世紀以后，國家在醫(yī)療衛(wèi)生上的支出在整個GDP中的占比正在不斷下降，之所以會出現(xiàn)如此大的轉(zhuǎn)變主要是使自己從公共醫(yī)療投資方逐漸轉(zhuǎn)向監(jiān)督者與引導(dǎo)者，所以醫(yī)院成本支出主要是依賴于醫(yī)療收入來自行解決。醫(yī)院為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只有不斷增加業(yè)務(wù)收入，彌補在成本上的支出，對內(nèi)部各項資源進行合理分配和使用，提高資源利用率，降低各項成本支出。在此背景下，急切要求醫(yī)院能夠不斷加強成本核算和成本管理工作，從而節(jié)省成本支出，這在一定程度上大大降低了患者所需要承擔(dān)的成本負擔(dān)，促使我國醫(yī)療事業(yè)獲得更加良好的發(fā)展。

一、標準成本的簡介

（一）標準成本和實際成本的關(guān)系

在進行成本核算時通常有兩種方法，一種是標準成本法，而另一種則是實際成本法。其中標準成本通常指在高效率或是正常狀態(tài)下所產(chǎn)生的產(chǎn)品制造成本，并不是指實際成本，而實際成本指的是在獲得某一物資時所需要支付的資金成本。兩種方法在實際應(yīng)用過程中都具有各自的優(yōu)缺點，但是對比來說標準成本法更為先進，而實際成本則較為落后。西方很多企業(yè)所采用的方法主要為標準成本法，而使用該方法的原則主要是標準成本更加有效且簡單，這從另一個角度說明實際成本法較為復(fù)雜。

（二）標準成本優(yōu)勢與缺陷

從標準成本在實際應(yīng)用中的具體情況來看，標準成本具有非常明顯的優(yōu)點，其主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，基于成本角度來說，標準成本對于企業(yè)來說屬于目標成本；第二，基于會計角度來說，由于標準成本法相對較為簡單，能夠為企業(yè)提供相對較為簡單且清晰的核算方法；第三，基于管理角度來說，標準成本對于企業(yè)來說還是一種考核工具，能夠了解企業(yè)的具體業(yè)績情況。而標準成本本身同樣具有較為明顯的缺點，其主要在于當(dāng)前我國企業(yè)自身管理基礎(chǔ)相對較為薄弱，導(dǎo)致標準成本法無法得以有效的應(yīng)用。

二、醫(yī)院實施標準成本的實際意義

醫(yī)院在日常財務(wù)工作中應(yīng)用標準成本法有利于構(gòu)建科學(xué)預(yù)算體系。

首先，標準成本是進預(yù)算編制工作的重要基礎(chǔ)，也是開展預(yù)算考核工作的依據(jù)，以此當(dāng)作是預(yù)算下達基礎(chǔ)，如此一來不僅能夠在一定程度上有效計算出醫(yī)療服務(wù)具體支出，而且還能夠針對于無法預(yù)見的費用進行測算，以此來提高預(yù)算編制自身的可操作性與科學(xué)性。

其次，能夠分清不同成本中心所需要承擔(dān)的責(zé)任。標準成本中各成本項目所采用的標準分為數(shù)量標準和價格標準，所以能夠確定成本中與標準成本存在差異的責(zé)任歸屬情況，以此來分清不同部門所需要承擔(dān)的責(zé)任。標準成本在一定程度上有利于確定醫(yī)院成本控制目標，明確各個層面本身所具有的責(zé)任，然后再按照成本控制的實際目標對實際成本進行控制。

最后，能夠?qū)Τ杀静町惣捌渌a(chǎn)生的過程控制進行分析，并將事前控制、事中控制以及事后控制緊密聯(lián)系在一起。將標準成本作為醫(yī)療服務(wù)成本中的重要依據(jù)，能夠發(fā)現(xiàn)在成本控制上較為薄弱的環(huán)節(jié)，并分析其實際原因，從而找出降低成本的方法。例如，在醫(yī)院門診部不同?？浦g的發(fā)展存在嚴重不均衡的情況，有一部分門診診室十分緊缺，而有一部分則出現(xiàn)了閑置。從總體來說，出現(xiàn)這種情況主要受到以下幾方面因素的影響：在對門診進行成本核算時所采用的方法為完全成本法，將所產(chǎn)生的成本全部劃歸到或是計入到各個?？频拈T診中，如此不僅成本責(zé)任沒有得以有效的劃分，而且資源閑置成本也沒有分離出來，造成醫(yī)院不能根據(jù)各?？瓢l(fā)展水平來對門診診室進行統(tǒng)一調(diào)配。

另外，隨著人力社保行政部門逐漸推廣“按病種結(jié)算”，“按病種結(jié)算”的病種范圍不斷擴大，醫(yī)院與醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)結(jié)算的單病種費用相對固定，也需要醫(yī)院根據(jù)病種制定不同的標準成本，盡可能降低結(jié)算差異。

從上述內(nèi)容能夠了解到，通過利用標準成本對于醫(yī)院來說具有積極作用和意義，能夠?qū)?nèi)部資源進行合理分配與使用，從而提高各項資源的利用率。

三、醫(yī)院標準成本管理模式

（一）作業(yè)成本法管理模式

此方面是利用成本作為管理模式和成本核算最大的動因，并且由于醫(yī)療服務(wù)本身是由多個作業(yè)構(gòu)成的，每一項作業(yè)所產(chǎn)生的成本都是能夠計算出來的，所以將作業(yè)成本法應(yīng)用在醫(yī)院中是較為合適的。如果在醫(yī)院已經(jīng)擁有利用作業(yè)成本法的各項基礎(chǔ)，那么便可以將標準成本看作是控制作業(yè)的實際支出。首先，需要開展的工作為確定作業(yè)，這主要是因為在醫(yī)院作業(yè)類別較多，需要進行明確；其次，明確產(chǎn)生各類作業(yè)成本的原因；最后，根據(jù)產(chǎn)生成本的原因?qū)⒏黝愘M用計算到作業(yè)成本當(dāng)中。

（二）臨床路徑管理模式

臨床路徑主要是指醫(yī)院在為患者提供所需要的醫(yī)療服務(wù)時，針對病種所進行的確定需要對診療方法和程序進行標準化處理，其不僅是再造醫(yī)院流程，也能夠有效提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。臨床路徑這一理念和標準法是非常類似的，所以在確定所使用的標準成本法時，應(yīng)當(dāng)將臨床路徑作為基礎(chǔ)。臨床路徑能夠?qū)Σ块T間的相關(guān)流程進行優(yōu)化，而這種的優(yōu)化工作是單病種核算工作的重要基礎(chǔ)。對醫(yī)院成本進行控制時，需要使用流程再造對服務(wù)進行優(yōu)化，從而降低醫(yī)院經(jīng)營成本。

四、標準成本法在醫(yī)院的應(yīng)用

在醫(yī)院中，標準成本通常包含人工、材料、折舊等方面的費用，針對于不同項目在價格標準和用量標準上需要進行確定，以此來了解醫(yī)院所產(chǎn)生的成本。當(dāng)醫(yī)院通過利用標準成本法，對于醫(yī)院在成本計算和管理上能夠產(chǎn)生積極的作用和意義。endprint

（一）在材料成本中的應(yīng)用

醫(yī)院中的材料成本主要包含了在藥品、材料以及各種醫(yī)療器械所產(chǎn)生的成本。由于我國政府在醫(yī)藥方面制定了明確的政府來對藥品進行限價，此時可以通過制定藥品標準成本，不斷促進醫(yī)院降低藥占比。例如，如果某一種藥品的成本價格為100元，如果以15%的加成比例計算，那么其和患者進行結(jié)算時的價格為115元。所以，藥品成本能夠通藥品收入計算出來，如藥品收入為115元時，那么其成本價格則為100元。材料項目是變動成本中的一部分，其將會根據(jù)業(yè)務(wù)量本身所發(fā)生的變化而變化。因此，根據(jù)最近幾年材料成本數(shù)據(jù)和相對應(yīng)的工作量數(shù)據(jù)來看，通過使用回歸分析法對其進行分析，能夠有效計算出在單位工作量上所產(chǎn)生的材料標準成本。從上述內(nèi)容中能夠看出，將標準成本法應(yīng)用在材料成本當(dāng)中，其能夠有效控制材料成本，降低醫(yī)院在日常經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的材料成本，這對于醫(yī)院的發(fā)展能夠產(chǎn)生積極的作用。

（二）在人工成本中的應(yīng)用

人工成本本身分屬于固定成本，其和業(yè)務(wù)收入之間并沒有聯(lián)系，所以在對人工成本進行確定時，可以采用定員法來對醫(yī)院內(nèi)部各個科室的工作人員數(shù)量進行核算，然后再以每個科室的平均工資作為人工成本核算的基礎(chǔ)，從而能夠準確計算出所有科室的人工標準成本。通過利用此種計算方法能夠有效計算出醫(yī)院中具體的人工成本，相較于以往醫(yī)院所使用的計算方法，不僅在最后的計算結(jié)果上更為準確，而且核算方法也相對較為簡單，在一定程度上大大降低了財務(wù)工作人員的工作量，對于提高醫(yī)院財務(wù)管理水平能夠產(chǎn)生積極的作用和意義。

（三）在折舊費用中的應(yīng)用

醫(yī)院在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的折舊費用主要是因為醫(yī)療設(shè)施使用所產(chǎn)生的折舊費用和房屋折舊費，而此部分費用均為固定成本。其中房屋折舊費用能夠從資產(chǎn)管理部門處獲得相關(guān)信息，然后再根據(jù)各個科室折舊年限和實際面積作為基礎(chǔ)，以此來計算出各科室所產(chǎn)生的折舊成本。而設(shè)備折舊費用所產(chǎn)生的標準成本可以對比房屋所使用標準成本的方法進行確定，從而提高最后結(jié)果的準確性。由于折舊費用不可進行量化處理，在對其進行計算時相對較為繁瑣，而且最后所得出的結(jié)果與實際存在非常大的差異，而將標準成本法應(yīng)用在折舊費用計算中則能夠改善這一情況，促使折舊費用的計算能夠變得更加準確和簡單。

五、總結(jié)

總之，醫(yī)院成本管理工作對于其正常運營來說非常重要，傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理工作所采用的核算方法相對較為落后，嚴重影響了成本核算工作的展開。醫(yī)院只有采用新的方法來進行成本核算工作，不斷優(yōu)化成本管理，不斷提高醫(yī)院自身財務(wù)管理水平，才能全面提升醫(yī)院核心競爭力，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。在醫(yī)院中應(yīng)用標準成本法對于財務(wù)工作的開展能夠起到積極的作用，通過該方法促使財務(wù)核算工作變得更加簡單，結(jié)果更加準確，使得醫(yī)院能夠以此為依據(jù)做出相應(yīng)的抉擇，促使醫(yī)院能夠不斷擴大規(guī)模，獲得良好發(fā)展。

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（作者單位：清遠市第三人民醫(yī)院）endprint