任彬芳

摘要：近年來，我國大力實施“走出去”戰(zhàn)略，很多企業(yè)都在境外設(shè)立了分支機構(gòu)，但受所在國法律、經(jīng)濟、社會和政治等各方面因素的影響，境外貿(mào)易企業(yè)在財務(wù)核算、預(yù)算、報表管理等方面和國內(nèi)企業(yè)存在很大區(qū)別，其財務(wù)管理情況異常復(fù)雜，管理風險較大?；诖?，本文從境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理的難點及問題入手，詳細闡述了境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化措施，希望本文能對我國境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理工作提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：境外貿(mào)易；財務(wù)管理；優(yōu)化措施

自加入世貿(mào)組織以來，我國企業(yè)在境外投資的規(guī)模和數(shù)量不斷增加，不但有效拓寬了國際市場，收到了良好的經(jīng)濟效益，而且培養(yǎng)和鍛煉了大批人才，促進了我國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開放。但境外企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍存在較多問題，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)大量流失。因此，加強境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理具有非常重要的意義。

一、境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理的難點及問題

（一）財務(wù)管理環(huán)境復(fù)雜

境外貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到所在國文化、法律、經(jīng)濟和政治等因素的影響，其財務(wù)管理面臨相當復(fù)雜的環(huán)境。市場、經(jīng)濟以及法律環(huán)境的不同會對境外公司的預(yù)算編制、會計核算、資金籌措、報表管理、稅收管理等各方面造成不同程度的影響，同時在利率、金融政策、外匯和匯率管理等方面也會遇到比國內(nèi)企業(yè)更為復(fù)雜的情況。

（二）財務(wù)管理文化差異

由于境外貿(mào)易企業(yè)所處的經(jīng)濟、地域、政治、文化背景與國內(nèi)不同，因此在行為規(guī)范、經(jīng)營理念、思維模式和管理方式等方面會與國內(nèi)企業(yè)存在很大的差異。如果不能很好地處理這些差異，就會在很大程度上增加企業(yè)的管理成本，對企業(yè)經(jīng)營效率造成巨大影響，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。

二、境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化

（一）財務(wù)制度建設(shè)

強化財務(wù)制度建設(shè)是做好境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理的重中之重。境外企業(yè)可按照《境外投資財務(wù)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身管理特點、業(yè)務(wù)重點和財務(wù)管理水平制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，該制度要全面覆蓋內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管、財政登記、會計人員管理等財務(wù)活動的方方面面。各境外分支機構(gòu)也應(yīng)根據(jù)所在國的實際情況，在母公司統(tǒng)一制定財務(wù)管理制度的情況下，結(jié)合境外業(yè)務(wù)需要制定子公司專用的財務(wù)管理制度，報國內(nèi)母公司審核備案后，進行嚴格落實，定期和不定期檢查相結(jié)合。強化財務(wù)制度建設(shè)，可有效約束和指導(dǎo)境外企業(yè)的財務(wù)工作，起到防范和控制風險的良好效果。

（二）預(yù)算管理

在集團公司領(lǐng)導(dǎo)下開展預(yù)算管理，一是以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，利用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法編制年度預(yù)算，同時報母公司審核，母公司與境外公司進行預(yù)算對接后，可據(jù)此確定境外公司的年度經(jīng)營目標。二是召開季度、月度經(jīng)濟分析會議，對預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合分析，查找預(yù)算偏差原因，同時制定下一階段的經(jīng)營決策方案。

（三）資金管理

國內(nèi)母公司要加強對境外子公司資金的管理，母公司應(yīng)采取統(tǒng)一籌劃、集中管理模式，這樣能夠有效降低公司的融資成本和營運成本。在各項資金管理工作中，應(yīng)收款項清收是重中之重，境外貿(mào)易企業(yè)加大應(yīng)收款項清收力度，不但可減少資金成本，提高應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率，還可最大限度地減少壞賬損失風險。具體地說，應(yīng)做好以下幾點工作：一是對境外貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)收款項進行及時清理，可要求每月編制應(yīng)收款余額分析表，加強跟蹤，防止因應(yīng)收款不能及時收回而增加公司運營成本，或給企業(yè)正常經(jīng)營造成影響；二是及時核銷壞賬，以防出現(xiàn)賬目利潤被吞噬的情況，虛增利潤；三是對出現(xiàn)延期收款和壞賬的原因進行分析，吸取教訓(xùn)，商討確定減少或杜絕同類事件發(fā)生，防止應(yīng)收款占用太多資金，以防因到期債務(wù)不能償還而造成企業(yè)破產(chǎn)。

其次，應(yīng)關(guān)注境外資金安全。母公司應(yīng)時刻關(guān)注境外子公司所在國的政治風險、外匯風險，在保證子公司正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，及時將充裕的資金回流。與此同時，強化銀行開戶管理，新開賬戶尤其是境外賬戶的，需辦理公司內(nèi)控手續(xù)，經(jīng)母公司審核批準后方能開立，避免因賬戶管理不善而造成額外損失。

再次，對于資金進出困難的國家，尤其是受制裁的國家，應(yīng)對資金進出的流程進行預(yù)先設(shè)置，也可嘗試在母公司牽頭下與當?shù)仄渌匈Y企業(yè)進行資金置換，防止公司資金流斷裂。

（四）資產(chǎn)管理

對于國有企業(yè)來說，還必須加強國有資產(chǎn)保護工作，制定境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，對境外機構(gòu)占有、使用國有資產(chǎn)的行為進行嚴格規(guī)范和約束。同時，要盡量避免以個人名義對國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)注冊的行為，如確有需要的情況下，應(yīng)嚴格執(zhí)行《境外投資財產(chǎn)管理暫行辦法》第八條相關(guān)規(guī)定，確保國有資產(chǎn)安全、保值、增值。

（五）集中核算

對于境外貿(mào)易企業(yè)來說，實施會計集中核算首先要解決跨語言溝通和會計制度差異兩大問題，應(yīng)加強對境內(nèi)外會計政策、法規(guī)的調(diào)研分析，優(yōu)化會計集中核算體系，建議企業(yè)通過以下幾方面實現(xiàn)：

首先，選定國際性的會計、稅務(wù)事務(wù)所，作為顧問、咨詢和審計機構(gòu)，了解境內(nèi)外會計政策、法規(guī)的差異，確定符合境內(nèi)外規(guī)定的會計規(guī)范和制度，特別要重視差異的處理，以防會計和稅務(wù)風險。

其次，根據(jù)確定的會計規(guī)范和制度，制定操作流程，有了流程，境內(nèi)外會計人員就有了對比的依據(jù)，即使人員流動也會減少因人員流動而帶來的執(zhí)行出錯風險，保證工作正常開展。

第三，以信息化為依托，優(yōu)化會計集中核算體系。當境內(nèi)外會計科目和報表項目基本相同，境外機構(gòu)所在地能授受英文的財務(wù)資料前提下，可以通過雙語設(shè)置來實現(xiàn)無縫對接，財務(wù)人員在錄入信息時，要輸入中文和英文兩種憑證摘要，由系統(tǒng)智能生成兩種語言版本的會計憑證和報表，分別供境內(nèi)外人員使用。但是事實上滿足以上條件的境外國家極少，更多的是境外機構(gòu)所在地相關(guān)機關(guān)只接受當?shù)匚淖?、當?shù)貢嬁颇亢蛨蟊砀袷降呢攧?wù)資料，如此，需要購買當?shù)氐呢攧?wù)軟件進行雙語操作，并二次開發(fā)，把當?shù)剀浖Y料分次或一次導(dǎo)入集團公司規(guī)范的財務(wù)軟件中，并按照國內(nèi)會計制度規(guī)范進行修改以符合國內(nèi)要求。為方便及時、有效的管理，所有軟件都必須是網(wǎng)絡(luò)版的，根據(jù)不同的情況，選擇不同的遠程管理辦法。

第四，由于境內(nèi)外在稅收、審計等方面的差異，境外子公司的“外賬”和“內(nèi)賬”對部分業(yè)務(wù)的處理有所不同，導(dǎo)致“現(xiàn)金差”、國內(nèi)成本無法計入外賬等問題，進而造成外賬利潤偏高。對此，母公司應(yīng)密切關(guān)注境外子公司的外賬利潤情況，聘請當?shù)匦抛u好、能力強且有一定政府背景的會計師事務(wù)所為我方進行稅收籌劃，提高節(jié)稅避稅成功率。

最后，境外貿(mào)易公司大多數(shù)都是國內(nèi)集團型公司為拓展海外市場所成立的，集團內(nèi)各分子公司必定會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方交易價格定價問題一定要符合獨立交易原則，否則會涉及到國家之間利潤轉(zhuǎn)移的嫌疑，特別是現(xiàn)在隨著信息化的發(fā)展，各國為了保證本國利益，均相繼出臺了關(guān)聯(lián)交易方面的規(guī)定。

（六）人員培訓(xùn)

一方面，企業(yè)要把好人才招聘關(guān)，引進一批即有扎實會計理論知識，又有較高外語水平，能夠與境外會計事務(wù)所、銀行、稅務(wù)等機構(gòu)進行順暢交流的綜合型會計人才。另一方面，要加強對海外常駐財務(wù)人員的繼續(xù)再教育，使他們不僅了解本國的法律、會計知識，同時也要掌握國外的語言文化背景、財務(wù)管理機制、經(jīng)濟發(fā)展狀況等，這樣才能適應(yīng)當?shù)氐呢攧?wù)管理環(huán)境，有效提高財務(wù)工作效率。

最重要的是，在境內(nèi)總公司要設(shè)立專門針對某個境外公司的對接或領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)主管，既可以將總部的管理要求和指導(dǎo)思想進行及時傳達，統(tǒng)一思想和目標，又可以隨時掌握境外子公司的財務(wù)管理狀態(tài)，出問題及時協(xié)調(diào)解決或給出解決方案，把小問題扼殺在萌芽狀態(tài)，保證工作順利開展，還讓境外的管理人員，從心理上、思想上有了依靠，特別是財務(wù)人員以女性為主，這種管理模式能讓她們有種安全感，能更安心、用心參與到境外財務(wù)管理中去。

三、結(jié)語

綜上所述，境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理面臨財務(wù)管理環(huán)境復(fù)雜、財務(wù)管理文化差異等諸多難點。對此，企業(yè)要從財務(wù)制度建設(shè)、預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、集中核算、人員培訓(xùn)幾個方面入手，不斷優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境，促進境外貿(mào)易企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范有序開展。

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（作者單位：獅丹努集團股份有限公司）endprint