彭小珈+曾尚梅+周發(fā)明

摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社是我國新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)”三農(nóng)“的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。近年來，我國政府在財(cái)稅方面制訂了一系列的優(yōu)惠政策來支持農(nóng)民專業(yè)合作社的健康快速發(fā)展，但在執(zhí)行過程中卻存在許多的問題。文章通過對(duì)財(cái)稅政策扶持下的農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估，找出財(cái)稅政策在實(shí)施過程中存在的問題和不足，并對(duì)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入探討，最后有針對(duì)性的提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)稅政策；評(píng)價(jià)優(yōu)化

一、引言

自從2007年《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的施行，我國農(nóng)合社不管是在數(shù)目、種類或規(guī)模上都取得很大發(fā)展。根據(jù)農(nóng)業(yè)部的信息顯示，截止到2015年4月，我國超過137萬家農(nóng)合社進(jìn)行了依法登記，進(jìn)入到了迅速成長的階段。各級(jí)政府針對(duì)農(nóng)合社的優(yōu)惠政策密集出臺(tái)，農(nóng)合社生存發(fā)展的政策法律環(huán)境不斷得到優(yōu)化，數(shù)量和規(guī)模增長迅速，但相比之下農(nóng)合社財(cái)稅政策的執(zhí)行障礙因素研究與建議優(yōu)化還尚顯滯后，對(duì)農(nóng)合社財(cái)稅政策進(jìn)行研究，具有豐富農(nóng)合社和“三農(nóng)”政策研究的理論意義。針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅扶持政策執(zhí)行情況進(jìn)行研究，對(duì)于政府而言，有助于加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控與指導(dǎo)；有助于政府在制定財(cái)稅政策上有參考依據(jù)；能使財(cái)稅政策更加適應(yīng)不同時(shí)期和類型的農(nóng)合社，充分發(fā)揮其有效性與實(shí)用性；而對(duì)于農(nóng)合社來說，有助于其建設(shè)和成長；對(duì)社員來說，有助于其更快更好適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)范化、市場化的走向，提高農(nóng)合社綜合競爭力。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策現(xiàn)狀

1. 財(cái)政扶持。近幾年，中央財(cái)政部通過各個(gè)途徑，積極對(duì)農(nóng)合社予以政策扶持。加大財(cái)政資金的投放，允許農(nóng)合社通過競爭立項(xiàng)及貸款貼息等形式，對(duì)農(nóng)合社引進(jìn)新品種和推廣新技術(shù)給予優(yōu)待，開展品牌培育和農(nóng)產(chǎn)品初加工等活動(dòng)，提高了農(nóng)合社的競爭能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。自2013年開始，對(duì)農(nóng)合社積極創(chuàng)新予以財(cái)政扶持，激勵(lì)和引導(dǎo)相關(guān)的省份積極探索和創(chuàng)新財(cái)政資金的使用途徑以及農(nóng)合社的發(fā)展模式。2015年起，調(diào)整完善農(nóng)產(chǎn)品的良種補(bǔ)貼、種植補(bǔ)貼以及綜合補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品在適量適度規(guī)模上進(jìn)行經(jīng)營，并將重心偏向農(nóng)合社等新型經(jīng)營主體。接下來的計(jì)劃，財(cái)政部將增強(qiáng)力度推進(jìn)改革和創(chuàng)新，強(qiáng)化資本監(jiān)督，以確保每項(xiàng)政策都能落實(shí)到位，從而為農(nóng)合社的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

2. 稅收優(yōu)惠。2008年《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》的出臺(tái)，對(duì)農(nóng)合社的增值稅和印花稅扶持做出說明：（1）農(nóng)合社銷售其成員的產(chǎn)品可當(dāng)做農(nóng)民自己生產(chǎn)自己用，不用繳納增值稅；（2）一般納稅人從農(nóng)合社購買產(chǎn)品可以按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）社員從農(nóng)合社那里得到的農(nóng)產(chǎn)品物資不用繳納增值稅；（4）農(nóng)合社與社員簽署的購銷合同，不用繳納印花稅。而其他一些稅收扶持政策則分散在各自的稅種的法律條文中。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策執(zhí)行情況分析

（一）調(diào)查方式和數(shù)據(jù)來源的說明

本文在湘中東北部的寧鄉(xiāng)縣大通湖合作社進(jìn)行實(shí)地調(diào)研分析，并于2016年的4月奔赴寧鄉(xiāng)縣大通湖農(nóng)合社進(jìn)行了問卷的調(diào)查，問卷調(diào)查的內(nèi)容分為五部分：1.受訪者個(gè)人情況。2.農(nóng)民專業(yè)合作社的基本情況。3.現(xiàn)有財(cái)稅扶持政策評(píng)價(jià)調(diào)查。4.影響農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策執(zhí)行障礙因素調(diào)查。5.農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策執(zhí)行過程需求調(diào)查。最后總共收到調(diào)查問卷102份，最終確認(rèn)94份進(jìn)行調(diào)查結(jié)果總結(jié)。

（二）調(diào)查問卷分析

1. 受訪者個(gè)人基本信息

社員的平均年齡為45.5歲，基本在30～60歲之間，可以看出，并沒有什么年輕人想要加入到農(nóng)民專業(yè)合作社來。這些社員中，男性占82.4%，女性占17.6%。顯而易見，男性社員占農(nóng)合社成員的多數(shù)。學(xué)歷水平方面，本科及以上學(xué)歷的只有5.2%，這可以看出農(nóng)合社的成員文化程度并不是很高，因此政府應(yīng)該積極展開人才培養(yǎng)方案，鼓勵(lì)對(duì)農(nóng)合社感興趣的大學(xué)生加入進(jìn)來。

通過問卷和走訪的雙重調(diào)查方式得知：合作社社員相比普通農(nóng)民，其工資要高。且從農(nóng)合社社員家庭收入的變化情況看，社員填寫選項(xiàng)的結(jié)果為：42.4%的成員員選擇的是明顯增加，30.7%的成員選擇的是稍有增加這個(gè)選項(xiàng)，沒有社員選擇明顯減少，可以看出農(nóng)民專業(yè)合作社能給社員帶來一定的收益，也能從側(cè)面反映出政府的優(yōu)惠政策發(fā)揮了不錯(cuò)的的效用。

2. 農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

我們對(duì)農(nóng)合社獲取收益的能力進(jìn)行了調(diào)查，7%的成員覺得他們農(nóng)合社的收益利能力很強(qiáng)，42.6%的成員選擇了較強(qiáng)，還有8.33%的成員選擇了非常弱，此種情況可以看出：在農(nóng)合社成長進(jìn)程中，面臨著一些障礙和不足影響到了農(nóng)合社的收益能力。對(duì)農(nóng)合社成員認(rèn)為其組織所處階段進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果顯示：有61.67%的成員在農(nóng)合社正處于哪個(gè)發(fā)展階段中選擇了成長階段，沒有成員認(rèn)為正處于衰弱階段，由此可知我國農(nóng)合社現(xiàn)在還在成長時(shí)期，社員對(duì)農(nóng)合社的未來前景充滿了期待。政府的政策支持也讓農(nóng)合社有著良好的發(fā)展趨勢，故政府應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)農(nóng)合社的政策扶持力度，幫助社員更快更好的建設(shè)和發(fā)展農(nóng)合社。

3. 現(xiàn)有財(cái)稅扶持政策執(zhí)行情況

（1）農(nóng)民專業(yè)合作社是否享受到財(cái)稅扶持政策調(diào)查

根據(jù)問卷調(diào)查的結(jié)果得出（圖1），有46.5%的農(nóng)合社成員表示得到了財(cái)稅優(yōu)惠政策的扶持，12.1%的社員表示僅僅只享受到了財(cái)政優(yōu)惠政策的扶持，20.3%的社員表示只享受到了稅收政策扶持，而12.8%則表示并沒有得到政府財(cái)稅政策的扶持，另外8.2%不清楚是否享受到。由此看出，大多數(shù)的成員還是得到了優(yōu)惠政策得支持，還存在較少數(shù)的成員并不了解財(cái)稅優(yōu)惠政策，這說明政府沒有將財(cái)稅優(yōu)惠政策很好的引導(dǎo)到農(nóng)合社中來，使農(nóng)合社成員沒有享受到甚至不知道他們應(yīng)該享有的政策優(yōu)惠。endprint

（2）享受財(cái)稅扶持政策的滿意度評(píng)價(jià)

從農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策執(zhí)行滿意度調(diào)查（圖2）可以看出，65.3%的成員對(duì)現(xiàn)有農(nóng)合社財(cái)稅優(yōu)惠政策表示滿意，尤其是稅收扶持政策，69%的社員滿意，而財(cái)政政策相對(duì)較低為51.9%。進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)：大部分社員都享受到的財(cái)稅政策有良種補(bǔ)貼、種糧補(bǔ)貼和農(nóng)資綜合補(bǔ)貼62.7%以及稅種減免79%，并且對(duì)已享受到的良種、種糧、農(nóng)資綜合等補(bǔ)貼以及增值稅減免這兩方面的扶持政策最為滿意。

（3）沒有享受財(cái)稅扶持政策主要原因

對(duì)于農(nóng)合社沒有享受到財(cái)稅政策的原因（圖3），29.6%的社員認(rèn)為問題在國家政策的制定上，55.6%的社員則認(rèn)為是政府原因，另外14.8%的社員選擇了自身原因。

（三）結(jié)論

通過對(duì)受訪者個(gè)人信息、農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀、現(xiàn)有財(cái)稅政策執(zhí)行情況這三個(gè)指標(biāo)體系進(jìn)行分析和評(píng)估，可以得出結(jié)論：寧鄉(xiāng)縣大通湖農(nóng)民專業(yè)合作社政策執(zhí)行情況不盡人意，雖然有79%的農(nóng)民專業(yè)合作社享受到了財(cái)政或稅收政策，但享受到的卻不足50%，還有21%的社員沒有享用甚至不知道財(cái)稅政策，社員總體上雖然還是滿意財(cái)稅扶持政策的，但還是存在14%的社員并不滿意，這些都說明農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策執(zhí)行還有很多需要加強(qiáng)的地方，需要國家、地方政府、社員一起努力，才能更好的將財(cái)稅政策應(yīng)用到農(nóng)民專業(yè)合作社，推動(dòng)農(nóng)合社的發(fā)展，給社民真正帶來優(yōu)惠和便利。

四、優(yōu)化建議

1. 明確各級(jí)政府責(zé)任

農(nóng)合社現(xiàn)處于初步成長階段，對(duì)農(nóng)民和地方政府來說還是一個(gè)新生事物，農(nóng)民對(duì)其充滿疑惑，參與的積極性也不高。因此，目前不宜以通過行政機(jī)關(guān)或政府的權(quán)利來強(qiáng)行推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的成長，而應(yīng)該更多的展開宣傳教育。對(duì)于地方政府和農(nóng)民對(duì)合作經(jīng)濟(jì)的不解和專業(yè)合作社基礎(chǔ)知識(shí)供給不到位的情況，應(yīng)該積極落實(shí)農(nóng)合社知識(shí)的傳播和教育工作。同時(shí)還要明確各級(jí)政府責(zé)任。對(duì)于以后農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，中央和地方的責(zé)任要更為明確和具體，細(xì)化相關(guān)的法律，落實(shí)到實(shí)際中去。

2. 構(gòu)建完善的稅收政策體系

（1）區(qū)分農(nóng)合社營利活動(dòng)與非營利活動(dòng)，實(shí)施稅收差別對(duì)待。我國可以借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)農(nóng)合社不同性質(zhì)的活動(dòng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。（2）繼續(xù)保持并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策。（3）在稅收實(shí)踐中考慮量化方法。比如《農(nóng)民專業(yè)合作社法》提到，可支配盈余中返還給社員部分不能低于 60%。如果有組織不符合這個(gè)規(guī)定，則不享受稅收優(yōu)惠；而對(duì)做到了的合作社，建議返還率每提高10%，稅收扶持力度就相應(yīng)提升10%。（4）對(duì)不同類型的農(nóng)合社，采取區(qū)別對(duì)待政策。如可將農(nóng)合社分成純公益性以及準(zhǔn)公益性兩種，接著對(duì)稅收政策進(jìn)行修正細(xì)化，以免存在稅收漏洞。

3. 加強(qiáng)政策執(zhí)行部門之間的協(xié)調(diào)配合

合理的規(guī)劃不同級(jí)別機(jī)構(gòu)以確保政策順暢的實(shí)施。為促進(jìn)大通湖農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅政策的實(shí)施，需要打破部門和地區(qū)分割，加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)性，明確各執(zhí)行部門的職責(zé)范圍。在保障農(nóng)民合作社成員得利的基礎(chǔ)上，搞好各部門之間的關(guān)系，明確職責(zé)，使內(nèi)部消耗減少。相關(guān)的稅收及財(cái)政部門間要合理溝通和協(xié)調(diào)，采取有效的政策以達(dá)到農(nóng)民合作社高速發(fā)展的目標(biāo)。

4. 加大政策宣傳力度

政府應(yīng)該加大財(cái)稅扶持政策的宣傳力度，為政策的貫徹實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。由于信息不對(duì)稱或認(rèn)識(shí)水平的差異，一項(xiàng)政策從出臺(tái)到被公眾所理解和接受需要一個(gè)過程，充分的宣傳才能為政策的順利執(zhí)行做好輿論準(zhǔn)備。在農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)稅扶持政策的執(zhí)行過程中，廣大農(nóng)民對(duì)政策的了解還不夠深入，政府應(yīng)積極宣傳國家及地方發(fā)布的相關(guān)財(cái)稅政策，讓農(nóng)民能充分清楚農(nóng)合社以及它可能給內(nèi)部成員帶來的預(yù)期利益，提升其對(duì)建設(shè)農(nóng)合社認(rèn)知深度，讓農(nóng)民都能主動(dòng)的加入并參與到農(nóng)民專業(yè)合作社的建設(shè)隊(duì)伍中來。

5. 完善運(yùn)行機(jī)制

完善農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)充分考量該地域的發(fā)展條件，統(tǒng)一社員在農(nóng)合社發(fā)展和建設(shè)上的意見。農(nóng)合社的管理問題應(yīng)讓社員參與決定，從而提高社員的積極性，不故步自封，積極拓寬農(nóng)合社發(fā)展道路，尋求更大的發(fā)展和進(jìn)步，根據(jù)發(fā)展背景的不同和政府政策的引導(dǎo)，對(duì)農(nóng)合社的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施調(diào)整改良。提高農(nóng)合社在不同環(huán)境下的適應(yīng)力，做到不太過倚靠政府的扶持，加深農(nóng)民專業(yè)合作社法律規(guī)范，構(gòu)建完善的財(cái)稅政策規(guī)章制度，保持農(nóng)合社資金鏈的良性循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)、積極引入外來投資，提升農(nóng)合社的管理水平，不斷汲取成功的經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新，合理利用國家下達(dá)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)合社自身的優(yōu)化升級(jí)。

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*本文是湖南省社會(huì)科學(xué)基金“政策扶持對(duì)湖南省農(nóng)民專業(yè)合作社績效研究”研究成果，同時(shí)受到教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年項(xiàng)目“中國農(nóng)民專業(yè)合作組織組織績效研究”（編號(hào)： 10YJC790228 ）、國家自然科學(xué)基金重點(diǎn)學(xué)科群項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系與農(nóng)民合作社發(fā)展：以農(nóng)民合作組織發(fā)展為中心的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系創(chuàng)新與優(yōu)化研究”（編號(hào)：71333011） 資助。

（作者單位：彭小珈 、曾尚梅，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)、湖南省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展研究中心；周發(fā)明，湖南人文科技大學(xué)）endprint