劉艷紅

摘要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的對(duì)象，內(nèi)部控制作為中小企業(yè)健康發(fā)展的保障已越來(lái)越被管理者重視，由于中小企業(yè)存在人員素質(zhì)偏低、管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱等問(wèn)題阻礙了內(nèi)部控制管理的提升。文章分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，總結(jié)了內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題，基于此探析關(guān)于中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制管理體系及相應(yīng)對(duì)策，希望能為促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

近幾年，不論是稅制改革，還是黨的十九大精神，都足以看出國(guó)家對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重視，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了優(yōu)越的環(huán)境，同時(shí)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境下，加強(qiáng)自身管理提高內(nèi)部控制水平，成為中小企業(yè)優(yōu)勝劣汰的關(guān)鍵之舉。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)正常運(yùn)行的保障、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)低成本運(yùn)營(yíng)、精細(xì)化管理的重要舉措。特別對(duì)于規(guī)模小經(jīng)營(yíng)能力弱的中小企業(yè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠，有助于提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全

企業(yè)投資者首要關(guān)注的是資產(chǎn)的安全問(wèn)題，因?yàn)橘Y產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。中小企業(yè)處在創(chuàng)業(yè)初期，資產(chǎn)規(guī)模小抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，完善內(nèi)部控制制度更為重要。通過(guò)有效的不相容職務(wù)分離或替代性監(jiān)督措施，可以合理保證中小企業(yè)的資金安全、其他有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的安全；通過(guò)客戶資信管理、合同執(zhí)行有效監(jiān)督可以合理保證債權(quán)完整，規(guī)避壞賬損失等。

（二）內(nèi)部控制有利于防止違規(guī)違法行為發(fā)生

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是基于國(guó)家的法律法規(guī)制定的，是企業(yè)行為的具體標(biāo)尺，完善的內(nèi)控制度可以防范違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，有利于防范徇私舞弊，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。一般的中小企業(yè)無(wú)論在人員管理還是經(jīng)營(yíng)管理方面，均或多或少存在缺陷，給舞弊行為創(chuàng)造了可乘之機(jī)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以合理劃分業(yè)務(wù)的執(zhí)行、審核審批、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督等責(zé)任，有效防范舞弊行為的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制有利于提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)成為企業(yè)的數(shù)據(jù)中樞，數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量顯得尤為重要。特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息可以幫助中小企業(yè)抓住市場(chǎng)機(jī)遇，快速發(fā)展。同時(shí)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商之間的信息暢通，有利于經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。完善的內(nèi)部控制制度，可以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，有利于會(huì)計(jì)信息提高報(bào)告質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

很多中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了借助規(guī)模效應(yīng)來(lái)降低成本提高效益，快速擴(kuò)張但管理跟不上，經(jīng)營(yíng)效果反而會(huì)降低。完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)優(yōu)化流程、合理授權(quán)、規(guī)范監(jiān)督等措施，可以提高管理效率，提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力，有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）人員素質(zhì)偏低，管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄

我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，團(tuán)隊(duì)文化程度平均在高中水平，人員整體素質(zhì)偏低，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度認(rèn)同度不高。而且多數(shù)中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)比較淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制在大型國(guó)有企業(yè)很有必要，而中小企業(yè)由于規(guī)模小，人與人之間無(wú)比信任，且管理能力所能及，用不著內(nèi)控管理。另外，有些中小企業(yè)因?yàn)橘Y金力量薄弱，人力資源有限，會(huì)計(jì)與審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，很難進(jìn)行內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

我國(guó)大部分中小企業(yè)因規(guī)模小、管理意識(shí)淡薄等原因，沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，甚至在這一方面出現(xiàn)空白，導(dǎo)致工作缺乏監(jiān)督而難于執(zhí)行。同時(shí)，中小企業(yè)一般偏重成本的考慮，精簡(jiǎn)人員，因此導(dǎo)致一人多崗、一崗多職，不相容職務(wù)由一人擔(dān)任的現(xiàn)象普遍存在，缺乏執(zhí)行與審批環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督，往往會(huì)滋生舞弊行為，給企業(yè)造成損失。

部分已建立了內(nèi)控制度的中小企業(yè)，制度內(nèi)容不完善甚至只是作為一種形式缺乏可行性，或者內(nèi)部控制制度缺乏可操作性難于執(zhí)行落地。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為需要在內(nèi)控制度的規(guī)范下進(jìn)行，內(nèi)控制度又需要有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)推動(dòng)和評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行效果。總結(jié)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)情況，因其管理人員不重視或資源限制，目前主要形式有：沒(méi)有設(shè)置監(jiān)督機(jī)制、由辦公室全權(quán)履行監(jiān)督職能、組建兼職的監(jiān)督小組進(jìn)行事后檢查、成立審計(jì)部門進(jìn)行事后審計(jì)等，多數(shù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失或不夠健全，導(dǎo)致關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)缺少監(jiān)督，或者監(jiān)督人員的權(quán)責(zé)設(shè)置不科學(xué)合理，不能實(shí)現(xiàn)制衡與監(jiān)督的作用，使得內(nèi)控制度無(wú)法有效運(yùn)行。

多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果未納入績(jī)效考核，對(duì)于執(zhí)行落地達(dá)不到預(yù)期的效果，使內(nèi)控管理不能發(fā)揮真正的作用，形同虛設(shè)。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)就是各種與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的不確定性因素發(fā)生的可能性，中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)開始就面臨著各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括人力資源風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)、流程制度風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。但是，中小企業(yè)管理者一般缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到或意識(shí)到但認(rèn)為規(guī)模小沒(méi)有必要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部威脅，在遇到風(fēng)險(xiǎn)后束手無(wú)策或者“亡羊補(bǔ)牢”，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展慢或停滯不前，甚至未經(jīng)歷過(guò)發(fā)展階段即進(jìn)入衰退階段。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高全員素質(zhì)，增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)

在人員招聘方面提高錄用標(biāo)準(zhǔn)，特別是專業(yè)性較強(qiáng)的崗位招錄具備對(duì)應(yīng)專業(yè)技能的人員；人員上崗前進(jìn)行文化培訓(xùn)與技能培訓(xùn)，包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、專業(yè)知識(shí)、操作技能等；在崗員工，對(duì)關(guān)鍵崗位采取定期內(nèi)訓(xùn)和外訓(xùn)相結(jié)合的方式，提升其知識(shí)認(rèn)知度與專業(yè)技術(shù)水平；同時(shí)，完善崗位職責(zé)編制任職說(shuō)明書，規(guī)范員工行為，使在崗人員有崗位標(biāo)準(zhǔn)可依。

為管理層提供管理控制方面的培訓(xùn)課程，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制知識(shí)的理解和認(rèn)同度，強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)。管理層必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的管理效率和經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)系，在企業(yè)中起到率先垂范的作用。

（二）建立健全內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)主要分為搭建組織架構(gòu)、明確管理目標(biāo)、分析管理風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程劃分，清晰控制節(jié)點(diǎn)、控制措施優(yōu)化，流程再造提升的階段。首先，基于對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)管理，從流程視角將公司管理劃分為多個(gè)一級(jí)流程、二級(jí)流程、三級(jí)流程等，確保流程的全覆蓋以及流程間的無(wú)縫銜接；其次，對(duì)已劃分的各流程管理目標(biāo)進(jìn)行明確，通過(guò)流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)共同支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；再次，對(duì)影響各流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別，并基于現(xiàn)有控制措施分析其剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小及發(fā)生的可能性等；然后，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)層對(duì)不同流程的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，判定是否需要在現(xiàn)有控制措施的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，并將其通過(guò)制度或系統(tǒng)等方式予以固化；最后，隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)該內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)評(píng)估并改進(jìn)，同時(shí)借助信息軟件將其固化。

內(nèi)部控制管理體系建立后，要定期組織員工培訓(xùn)，培訓(xùn)與考試相結(jié)合，考試與考核相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控的重視程度。

（三）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

制定業(yè)務(wù)部門定期自查自糾制度，自查問(wèn)題并改善給予激勵(lì)；辦公室等監(jiān)督部門事后檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題給予適當(dāng)處罰，督促各部門自我檢測(cè)自我完善。

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確工作職責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督和結(jié)果審計(jì)，結(jié)果直接向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層匯報(bào)。審計(jì)部日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查相結(jié)合，查找內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行問(wèn)題，督促業(yè)務(wù)部門制定措施并改善。資源條件欠缺的中小企業(yè)，也可以采用外包的形式達(dá)到內(nèi)控監(jiān)督、規(guī)范業(yè)務(wù)的目的。

實(shí)施日常監(jiān)督與考核機(jī)制相結(jié)合，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與管理制度作為制定考核標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，制定內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)。月度考核結(jié)果與薪酬掛鉤，強(qiáng)化員工內(nèi)控執(zhí)行意識(shí)，規(guī)范員工行為。完善的監(jiān)督機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)化的獎(jiǎng)罰制度相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制良好運(yùn)行，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，強(qiáng)化管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次，組建內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組或部門，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)培訓(xùn)，提高人員專業(yè)技能；再次，制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別計(jì)劃，至少每年一次運(yùn)用SWOT模型對(duì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，日常根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和威脅進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)采取預(yù)防措施。

建立業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理檔案，規(guī)定各業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)自查自糾制度，鼓勵(lì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并改進(jìn)，記錄各業(yè)務(wù)流程中的管理風(fēng)險(xiǎn)形成風(fēng)險(xiǎn)檔案，作為日后風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)習(xí)的教案。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，中小企業(yè)面臨激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，抓住市場(chǎng)機(jī)遇、提高自身內(nèi)部控制水平，是逐步壯大、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效方案。企業(yè)發(fā)展到一定的階段，加強(qiáng)內(nèi)部控制是提升管理的必經(jīng)之路。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性入手，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制在人員素質(zhì)、控制制度、監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而探析完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，希望能為中小企業(yè)提高內(nèi)部控制管理水平、提升盈利能力、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

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（作者單位：山東香馳糧油有限公司）