王麗萍 王 翔

(西南科技大學(xué)審計處 四川綿陽 621010)

黨風(fēng)廉政建設(shè)是確保高校健康發(fā)展的政治保證，而內(nèi)部審計工作則是高校黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督機制中的重要力量，它肩負(fù)著依法治校、規(guī)范經(jīng)濟秩序，以及預(yù)防和制止腐敗的重大責(zé)任。2018年1月9日召開的全國審計工作會議上明確指出：“審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在國家經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用?！倍嗄陙?，由于高等教育的快速發(fā)展，教育經(jīng)濟活動形式具有多樣性，伴隨而來的違紀(jì)違法現(xiàn)象呈滋生態(tài)勢。如何進(jìn)一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督作用，將黨風(fēng)廉政建設(shè)與內(nèi)部審計工作緊密結(jié)合，把廉政風(fēng)險防控與內(nèi)部審計工作融為一體，變被動監(jiān)督為主動防范，是高校亟待認(rèn)真研究和解決的問題。

一、黨風(fēng)廉政建設(shè)與高校內(nèi)部審計工作

(一)加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和高校內(nèi)部審計工作的實質(zhì)

1. 加強黨風(fēng)廉政建設(shè)

在回顧和總結(jié)黨的奮斗歷史時，習(xí)近平總書記講過這樣一段話：“我一直在思考一個問題，這就是：我們中國共產(chǎn)黨人能不能打仗，新中國的成立已經(jīng)說明了；我們中國共產(chǎn)黨人能不能搞建設(shè)搞發(fā)展，改革開放的推進(jìn)也已經(jīng)說明了；但是，我們中國共產(chǎn)黨人能不能在日益復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境下堅持住黨的領(lǐng)導(dǎo)、堅持和發(fā)展中國特色社會主義，這個還需要我們一代一代共產(chǎn)黨人繼續(xù)作出回答。”黨的十九大報告指出：“全面推進(jìn)黨的政治建設(shè)、思想建設(shè)、組織建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、紀(jì)律建設(shè)，把制度建設(shè)貫穿其中，深入推進(jìn)反腐敗斗爭?！痹谑艑弥醒爰o(jì)委二次全會上習(xí)近平再次強調(diào)，要深化標(biāo)本兼治，奪取反腐敗斗爭壓倒性勝利。全面從嚴(yán)治黨，必須持之以恒，毫不動搖，在常和長、嚴(yán)和實、深和細(xì)上下功夫。

2. 高校內(nèi)部審計工作的實質(zhì)

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國《COSO內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：(1)財務(wù)報告的可靠性；(2)經(jīng)營的效果和效率；(3)符合適用的法律和法規(guī)?！禖OSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險評估；(3)控制活動；(4)信息與溝通；(5)監(jiān)控。①就高校而言，內(nèi)部審計工作的實質(zhì)就是內(nèi)部控制，它是一項基礎(chǔ)性工作，是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的有效管理工具，也是高校內(nèi)部審計工作的重要工作內(nèi)容。高校內(nèi)部審計工作最基本的職能是經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、風(fēng)險管理職能。高校通過內(nèi)部審計工作，對財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)學(xué)校完善治理，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

(二)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)與內(nèi)部審計工作的關(guān)聯(lián)性

原國家審計署署長劉家義在2008年3月首次提出了審計“免疫系統(tǒng)”概念，認(rèn)為“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)”[1]。2008年4月15日他在“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會上再次提出：“現(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的‘免疫系統(tǒng)’，根本目的是提供組織自身的‘免疫力’，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展”。[2]劉家義第一次將“免疫系統(tǒng)”應(yīng)用到企事業(yè)單位的內(nèi)部審計中。在“免疫視角”下，內(nèi)部審計不僅起到監(jiān)督作用，同時對于經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題還能起到預(yù)警、揭露和抵御的作用。高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作與內(nèi)部審計工作的有機結(jié)合，提升了內(nèi)部審計工作在反腐倡廉中的助推力作用。高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作與內(nèi)部審計工作各司其職，相互獨立，但又相互促進(jìn)，互相影響，在預(yù)防和制止腐敗方面，具有著緊密的關(guān)聯(lián)性，它們的最終目的是一致的，都是為了管好用好日益增長的教育經(jīng)費，同時為教育事業(yè)保駕護航。

(三)高校內(nèi)部審計工作在黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用

由于高等教育經(jīng)費來源渠道的多樣化，其經(jīng)濟活動范圍逐漸拓寬，教育經(jīng)費把控形式愈來愈復(fù)雜，易出現(xiàn)瀆職腐敗等問題，這就對高校內(nèi)部審計提出了更高要求，要求審計工作充分發(fā)揮其制約和監(jiān)督、預(yù)防和警示作用，及時防范、發(fā)現(xiàn)、解決所出現(xiàn)的種種問題。

1. 制約和監(jiān)督作用

黨的十六大報告在論述加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督時，明確提出要“發(fā)揮司法機關(guān)和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用”，這是黨從強化對權(quán)力制約和監(jiān)督方面，賦予審計部門的重要職責(zé)。2018年1月召開的全國審計工作會議進(jìn)一步強調(diào)，要“依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)”。就高校而言，審計監(jiān)督由于職能所限，對權(quán)力的制約和監(jiān)督不能面面俱到，這就必須明確審計的功能定位，充分發(fā)揮審計的職能優(yōu)勢和專業(yè)特長，依據(jù)《審計法》獨立并客觀公正的對各級權(quán)力行使的主體和運行的過程實施監(jiān)督。應(yīng)從高校內(nèi)部控制入手，一方面要制約和監(jiān)督其行政權(quán)力，發(fā)現(xiàn)并查處利用經(jīng)濟活動謀取私利的行為；另一方面要制約和監(jiān)督其職務(wù)權(quán)力，發(fā)現(xiàn)并查處利用職權(quán)所進(jìn)行的違法違紀(jì)活動、或因不認(rèn)真履職而使高校內(nèi)部管理受損、以及玷污職務(wù)行為廉潔性的問題等，充分發(fā)揮審計的制約和監(jiān)督作用。

2. 預(yù)防和警示作用

加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，首先要牢固思想防線，從預(yù)防出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范和加強各級領(lǐng)導(dǎo)干部用權(quán)行為的監(jiān)管，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高依法履行職責(zé)的意識。依據(jù)《中華人民共和國審計法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》和《教育部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》要求，建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任告知制度。明確告知：領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間已經(jīng)被納入了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，任職期間應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任以及所在單位和個人應(yīng)該禁止和避免的不良經(jīng)濟行為。促使領(lǐng)導(dǎo)干部準(zhǔn)確把握應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項經(jīng)濟責(zé)任，正確履行各自職責(zé)權(quán)力，自覺接受監(jiān)督。該制度是對領(lǐng)導(dǎo)干部的提醒，是監(jiān)督關(guān)口前移，是對領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力打的“預(yù)防針”，從而增強自身“免疫力”，起到審計的預(yù)防和警示作用。

二、高校內(nèi)部審計工作存在的薄弱環(huán)節(jié)

習(xí)近平在中央政治局召開的民主生活會上強調(diào)：“抓落實來不得花拳繡腿，光喊口號，不行動不行，單單開會、發(fā)文件不夠，必須落到實處。要有真抓的實勁、敢抓的狠勁、善抓的巧勁、常抓的韌勁，抓鐵有痕、踏石留印抓落實。”補短板、強弱項的前提，要找到存在的薄弱環(huán)節(jié)。

(一)高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化

2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?！痹摱x反映出內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價兩大職能。2014年審計署對《規(guī)定》進(jìn)行了修訂，公布的《內(nèi)部審計工作規(guī)定(征求意見稿)》中，對內(nèi)部審計進(jìn)行了新的界定：“內(nèi)部審計是指單位(或組織)的內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員，實施的一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！睂?nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能修改為確認(rèn)、咨詢和增值職能。將內(nèi)部審計原來的“以監(jiān)督職能為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙苑?wù)職能為主”。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南》(第4號)指出：“高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！痹摱x表明，高校內(nèi)部審計的職能是審查、確認(rèn)、評價和咨詢，這與2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確的監(jiān)督和評價職能存在差異，監(jiān)督職能明顯被弱化。令人欣慰的是，這個問題在2018年3月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中得到了糾正。

(二)高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置隨意性較大

教育部2004年頒布實施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，明確要求高校獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)實情況是，有的高校尤其是高職高專學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)未嚴(yán)格按要求設(shè)置，隨意性較大，紀(jì)委監(jiān)察審計合署的仍然居多?！袄碛伞笔牵杭o(jì)委、監(jiān)察、審計部門性質(zhì)相同、職能相近、工作聯(lián)系密切，合署辦公不僅能精簡機構(gòu)、簡化工作流程、節(jié)省開支，還能方便行權(quán)和辦案。調(diào)查發(fā)現(xiàn)合署辦公存在弊端，內(nèi)審職能界定標(biāo)準(zhǔn)模糊[3]，內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機制流于形式，職責(zé)權(quán)利劃分較粗，如果將內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接按照紀(jì)委、監(jiān)察的處理方式實施查處，其結(jié)果容易導(dǎo)致內(nèi)審職能評判標(biāo)準(zhǔn)偏頗，出現(xiàn)處理問題矯枉過正現(xiàn)象。

(三)高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后

目前，高校內(nèi)部審計方法和技術(shù)手段還相對落后，不能滿足高等教育發(fā)展對內(nèi)部審計的要求。許多高校由于審計隊伍建設(shè)及人員素質(zhì)存在差距，再加上未實現(xiàn)高校內(nèi)部審計部門與其他有關(guān)部門數(shù)據(jù)共享，無法借助計算機輔助審計和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計，只能沿襲傳統(tǒng)審計方法，停留在查錯糾弊、手工審計、以賬論賬，重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的差異性和準(zhǔn)確性，從而忽略了高校教育資金使用的效益性、合理性，以至于高校內(nèi)部審計深度不夠，審計的體系和內(nèi)容較為單一、范圍狹窄、結(jié)構(gòu)缺失，其作用層次也較低。就高校審計目前運用的軟件來看，與高校內(nèi)部審計要求也存在差距，審計效率還相對較低。開發(fā)適合高校管理的專業(yè)審計軟件，規(guī)范審計程序，提高審計效率急需解決。

(四)高校內(nèi)部審計方式亟待改進(jìn)

正如2017年11月30日，教育部財務(wù)司華成剛副巡視員在中國教育審計學(xué)會第六次會員代表大會上所指出的“教育審計面臨的最大挑戰(zhàn)是審計方式和審計組織模式的重大變革”。目前，高校內(nèi)部審計方式基本上還停留在事后審計、財務(wù)收支審計、真實合法審計、手工審計等方式上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高等教育事業(yè)發(fā)展的需要，亟待進(jìn)一步改進(jìn)。例如，高校內(nèi)部審計的主要方式“事后審計”，其審計時間滯后，缺乏事前和事中監(jiān)督。該審計主要用于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中，通常采取的是“先離后審”，即被審計人員調(diào)離原工作崗位或已被提拔或已退休之時，學(xué)校組織部門才會委托審計部門對其進(jìn)行審計。審計結(jié)果也只是報送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審單位和被審計人員。審計結(jié)果不透明、不公開，很難對被審計人員形成威懾力，使得經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，存在的廉政風(fēng)險不能得以及時防范和有效解決。

三、加強高校內(nèi)部審計工作的著力點

筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面著力來加強高校內(nèi)部審計工作。

(一)強化高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能抑制腐敗

中共中央印發(fā)的《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2013—2017年工作規(guī)劃》在闡述“強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督，確保權(quán)力正確行使”時，就行政監(jiān)督提出，要“加強行政監(jiān)察和審計監(jiān)督，加大行政問責(zé)力度”。黨的十九大報告在闡述“健全黨和國家監(jiān)督體系”時指出：“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，把黨內(nèi)監(jiān)督同國家機關(guān)監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督貫通起來，增強監(jiān)督合力?！?018年3月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》賦予了內(nèi)部審計“實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議”職能。高校應(yīng)探索紀(jì)委、監(jiān)察、審計“三位一體”的聯(lián)合監(jiān)督機制，圍繞學(xué)校的重點領(lǐng)域和風(fēng)險點，以內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、監(jiān)察強化內(nèi)部審計結(jié)果的運用、紀(jì)檢辦案懲治違紀(jì)行為，從監(jiān)督機制上充分整合和發(fā)揮監(jiān)督作用。進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫功能”，通過完善內(nèi)部審計制度，創(chuàng)新內(nèi)部審計監(jiān)督方法，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，形成不能腐的制度環(huán)境，從源頭上抑制腐敗行為，控制各項風(fēng)險的發(fā)生，從而確保高校健康發(fā)展。

(二)健全高校內(nèi)部審計管理體制預(yù)防腐敗

要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的“免疫功能”預(yù)防腐敗，就必須健全高校內(nèi)部審計管理體制。

1. 提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識

加強對學(xué)校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，主要應(yīng)做好以下幾方面：一是加強內(nèi)部審計工作相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，聘請專家學(xué)者開展內(nèi)部審計相關(guān)知識的培訓(xùn)，使得各級領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性；二是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對內(nèi)部審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，大力支持、積極配合內(nèi)部審計監(jiān)督，自覺完善內(nèi)部審計管理體制建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計工作氛圍；三是將內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察辦案相結(jié)合，對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)情況，應(yīng)聽取內(nèi)部審計部門提出的處理意見和建議，樹立內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)權(quán)威形象。

2. 加強內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制

《關(guān)于進(jìn)一步加強和改進(jìn)內(nèi)部審計工作的意見》指出：“各部門(單位)主要負(fù)責(zé)人作為完善內(nèi)部審計制度的法定責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)直接分管內(nèi)部審計工作”②。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確要求：“應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。”高校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，確因工作太忙，可安排其他校級領(lǐng)導(dǎo)干部協(xié)助。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)親自過問內(nèi)部審計工作，提高對內(nèi)部審計的關(guān)注度，以便正確決策。要激勵內(nèi)審人員放下包袱、大膽履職，業(yè)務(wù)工作對校長負(fù)責(zé)，行政工作對黨委負(fù)責(zé)。高校內(nèi)審機構(gòu)業(yè)務(wù)工作內(nèi)容主要包括：確定審計業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)審工作計劃審批、審計報告審核等；行政工作內(nèi)容主要包括：內(nèi)審人員的配備、內(nèi)審人員的選拔與考核、內(nèi)審人員的后續(xù)教育等。

3. 設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

獨立性是內(nèi)部審計的精髓，是內(nèi)部審計職能能否得到充分發(fā)揮的重要保證，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的必要條件。只有加強內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，才能最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計功能，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。不能因為考慮人員問題，縮減編制，紀(jì)委、監(jiān)察、審計機構(gòu)合署辦公。而應(yīng)從職務(wù)不相容原則出發(fā)，獨立設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)審機構(gòu)在高校中的治理位置，職責(zé)分明。高校內(nèi)部審計機構(gòu)可分設(shè)財務(wù)審計、基建審計、管理效益審計、內(nèi)部控制審計等科室，配置專職內(nèi)審人員，有效履行審計職責(zé)。

4. 完善內(nèi)部審計管理機制

高校要充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，需進(jìn)一步完善相關(guān)管理機制，包括完善內(nèi)部審計管理系統(tǒng)、健全審計結(jié)果運用機制等。

內(nèi)部審計管理系統(tǒng)是內(nèi)部審計管理制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、以及信息化的體現(xiàn)形式，是提升內(nèi)部審計管理水平的重要手段。完善高校內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，一方面，應(yīng)加強內(nèi)部審計管理基礎(chǔ)性工作，包括完善內(nèi)部審計工作內(nèi)容，建立工作規(guī)范和工作評價制度體系，從而使內(nèi)部審計工作制度化和規(guī)范化。另一方面，應(yīng)建立內(nèi)部審計信息化管理流程，運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)審前準(zhǔn)備、審計計劃、審計實施、審計報告、審計整改、資料歸檔、審計成果運用等全流程的信息化管理，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

健全審計結(jié)果運用機制，應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時披露，快速整改。高校內(nèi)部審計部門要做到審計必嚴(yán)、問題必糾、責(zé)任必追；內(nèi)部審計人員要做到認(rèn)真審計、敢于披露、從嚴(yán)履職。高校內(nèi)部各級組織要加大責(zé)任追究，克服屢審屢犯現(xiàn)象。同時，內(nèi)部審計部門還應(yīng)做好后續(xù)審計工作，促進(jìn)審計結(jié)果的有效運用。

(三)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計方式揭示腐敗

隨著審計理論和實踐的發(fā)展，人們不再認(rèn)為“查賬”是審計的本質(zhì)屬性，審計方式也隨之在發(fā)生轉(zhuǎn)變，由合規(guī)性審計向合規(guī)性與績效性審計并重轉(zhuǎn)變，由事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變，從手工審計向現(xiàn)代信息技術(shù)審計轉(zhuǎn)變。審計方式的轉(zhuǎn)變，對于揭示腐敗起到了重要的作用。

1. 合規(guī)性審計向合規(guī)性與績效性并重審計轉(zhuǎn)變

隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)審工作面臨著許多新情況和新問題，這就需要建立與之相適應(yīng)的審計方式，在過去合規(guī)性審計基礎(chǔ)上完善高校內(nèi)部控制審計和績效審計，其目的就是要更好地履行審計職責(zé)，查處腐敗行為。

內(nèi)部控制審計是通過對內(nèi)部控制設(shè)定和運行的有效性進(jìn)行審計評價，提出合理建議和意見，做到有規(guī)可依、有章可循，從而規(guī)范高校經(jīng)濟秩序，營造良好的經(jīng)濟環(huán)境。要確定高校內(nèi)部控制審計的范圍，包括學(xué)校層面的內(nèi)部控制審計和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計。對學(xué)校層面的內(nèi)部控制審計應(yīng)重點評價學(xué)校的內(nèi)部控制組織建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度建立和運行情況、以及各個關(guān)鍵崗位的設(shè)置和履職情況。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計應(yīng)重點審計預(yù)算管理、財政財務(wù)收支、資金分配、物資采購等業(yè)務(wù)方面的內(nèi)容。

績效審計包括對資金使用績效的審計、管理責(zé)任的績效審計、以及物資資源的績效審計等。績效審計的目的是對高校經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性和資金使用效益進(jìn)行綜合分析與評價。一方面，促進(jìn)高校管理者優(yōu)化資源配置，提高使用效率，增強自身競爭力；另一方面，避免官僚主義和腐敗現(xiàn)象的滋生，促使經(jīng)濟決策更準(zhǔn)確，減少經(jīng)濟損失，提高經(jīng)濟效益。

2. 事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變

審計是事前、事中、事后審計三者的統(tǒng)一。事后審計是在一個會計年度結(jié)束后或在某一個經(jīng)濟問題發(fā)生后的審計，能對已發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性作出客觀評價。它所揭示的是已經(jīng)發(fā)生的問題，不具有防范風(fēng)險的作用，審計實效性較差，同時制約著審計作用的充分發(fā)揮。高校要防范風(fēng)險，必須實現(xiàn)內(nèi)部審計關(guān)口前移。事前審計有預(yù)防作用，可減少決策的失誤；事中審計其時效性較強，可及時查明經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)程度，有利于及時糾正偏差，改善管理，確保經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。如果缺少事前審計，當(dāng)事后審計發(fā)現(xiàn)問題，已產(chǎn)生的后果卻無法糾正，那么事后審計的意義就不大。反之，缺少了事中和事后控制，再成功的事前審計也會因為沒有保障而流產(chǎn)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，使高校內(nèi)部審計真正起到“預(yù)防、揭示、抵御”作用，應(yīng)將事前審計與事中、事后監(jiān)督結(jié)合起來，做到全過程的審計監(jiān)督。

3. 手工審計向現(xiàn)代信息技術(shù)審計轉(zhuǎn)變

2017年底《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》明確提出：“加快推進(jìn)數(shù)字化審計方式”。數(shù)字化審計方式，是以各高校底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理，綜合運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、總結(jié)趨勢、系統(tǒng)研究的方式。③“數(shù)字化審計方式的核心是數(shù)據(jù)分析能力?！雹芤虼?，高校應(yīng)不斷提升信息化環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力，創(chuàng)新內(nèi)部審計新技術(shù)，充分利用有關(guān)數(shù)據(jù)軟件，完善校內(nèi)各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、學(xué)校數(shù)據(jù)與部門數(shù)據(jù)等方面的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，逐步形成“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式。⑤同時，應(yīng)加快遠(yuǎn)程在線監(jiān)督審計系統(tǒng)建設(shè)，建立嵌入式內(nèi)部審計平臺，改善內(nèi)部審計落后手段，大力提升內(nèi)部審計信息化水平，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。在線監(jiān)督審計系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)警系統(tǒng)，實行網(wǎng)上自動監(jiān)控，出現(xiàn)異常及時預(yù)警，內(nèi)審人員可及時跟進(jìn)，力爭將問題遏制在萌芽中，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能。

結(jié)語

5年前，習(xí)近平剛剛就任中共中央總書記時一句“打鐵還需自身硬”讓無數(shù)人印象深刻。下決心“猛藥去疴”，警示“霸王別姬”，誓言“上不封頂”，強調(diào)“沒有休止符”“永遠(yuǎn)在路上”……從中央八項規(guī)定精神、黨的群眾路線教育實踐活動、“三嚴(yán)三實”專題教育到“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育，再到黨的十九大報告中提出的開展“不忘初心，牢記使命”主題教育，黨風(fēng)廉政建設(shè)一直在路上?！爸腥A民族偉大復(fù)興，絕不是輕輕松松、敲鑼打鼓就能實現(xiàn)的，必須準(zhǔn)備付出更為艱巨、更為艱苦的努力?！?/p>

注釋

① https://baike.baidu.com/item/COSO/5890261?fr=aladdin COSO是美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)的英文縮寫。 1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立COSO委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告，1994年進(jìn)行了增補。

② 《四川省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強和改進(jìn)內(nèi)部審計工作的意見》(川辦函〔2016〕201號).

③ 教育部財務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》答記者問. http://www.gov.cn/xinwen/2018-01/08/content_5254296.htm.

④ 《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》教財〔2017〕10號.

⑤ 《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》教財〔2017〕10號.

參考文獻(xiàn)

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