黃震

摘 要：重點分析了會計穩(wěn)健性的發(fā)展與制度演化的關(guān)系，會計穩(wěn)健性無論是在市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)方面，還是在財務(wù)工作方面，都發(fā)揮著非常重要的作用。通過分析制度演化發(fā)展的理論過程，來開展研究會計穩(wěn)定性工作，會使會計穩(wěn)定性發(fā)展得更完善，更好的為生活實踐服務(wù)，為社會發(fā)展盡獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性；演化制度；穩(wěn)健性

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.05.056

1 會計穩(wěn)健性和制度演化的定義

一九八三年會計穩(wěn)健性的定義在中國會計行業(yè)中被提出加以采用，最初不是在中國提出的，它是由國外引進(jìn)來的，因此開始的相對比較晚，所以發(fā)展得比較慢，一直都備受熱議。

歷經(jīng)幾十年的時間，業(yè)內(nèi)專業(yè)人士對會計穩(wěn)定性是否符合中國的基本國情，是否還要繼續(xù)研究下去，意見不統(tǒng)一，長話說的好，理論可以用來指導(dǎo)實踐，因此會計穩(wěn)健性是否實用，是否符合中國國情，這必須由實踐來決定。所謂“制度”是指：生活中大部分人基本都可以遵守的固化的習(xí)慣與思維定式，它的產(chǎn)生與人的衣食住行息息相關(guān)，包含了人類相互交往的關(guān)系和人與社會環(huán)境的關(guān)系。會計穩(wěn)健性的產(chǎn)生最初就和管理制度，標(biāo)準(zhǔn)的行為規(guī)定的定義有關(guān)，因此會計穩(wěn)健性實際上就是指的制度問題。爭議推動了學(xué)科的發(fā)展，同樣各種各樣的意見和建議推動了學(xué)科發(fā)展的演變。

會計穩(wěn)健性爭議通過制度演化觀點來研究，可以看出某些管理層在一定領(lǐng)域認(rèn)可了它的影響，往往又無法通過演化發(fā)展的觀念來正確分析慣例的動態(tài)規(guī)律，所以在自身的邏輯領(lǐng)域里出現(xiàn)了矛盾。想要使尷尬的狀態(tài)有所改變，就要做到用動態(tài)長遠(yuǎn)的目光去發(fā)現(xiàn)研究問題和制定制度，全面的來分析事物的發(fā)展。

2 國內(nèi)外會計穩(wěn)健研究概況

通過戈弗雷等人對會計理論的分析，可以分為幾種情況，可以從通用科學(xué)階段、規(guī)范階段與實證階段對國外會計穩(wěn)健性來總結(jié)說明。在通用階段部分科研人員對會計穩(wěn)健性的認(rèn)識還只停留于表面，是單方面對問題加以簡單解釋的初級狀態(tài)，是通過自己的經(jīng)驗來下定論的，通過經(jīng)驗來處理問題，在這個處理的過程里沒有邏輯思維成分。規(guī)范階段研究者又都把注意力集中到計量研究上，缺少規(guī)范制度和計量標(biāo)準(zhǔn)，因此對會計穩(wěn)健性的研究不統(tǒng)一，各有各的標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)范階段的研究只是探討了會計穩(wěn)健性的工作內(nèi)容，并沒有應(yīng)用到實際工作里，沒有產(chǎn)生實際的效果。在實證階段會計穩(wěn)健性的研究是由會計規(guī)范與科研隊伍構(gòu)成。因為研究的目標(biāo)不統(tǒng)一，所以致使研究成果也只能成為一個參照物。不同的研究角度，獲得的結(jié)論也都不同。和其他國家的科研相比，中國目前的科研處于初級階段，還有待提高，可以說中國的部分研發(fā)有很多模仿的成分。假設(shè)可以通過演化發(fā)展的目光來分析會計穩(wěn)健性問題，肯定能取得很大的進(jìn)步，取得有意義的結(jié)果。

各個行業(yè)都會有演化發(fā)展的過程，同樣包含了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。實際生活里，每個學(xué)派的學(xué)者對制度經(jīng)濟(jì)學(xué)都有不同的見解，都堅持想把自己的見解變?yōu)榭茖W(xué)依據(jù)，使其他人都能來遵守。但是這很難實現(xiàn)，因為世界上所有事物都在不斷變化，最大的共性就是一直在變，因此“制度”也是同樣的道理，也時刻在變化和有待提高，只有遵循社會發(fā)展的定律，才能和人們達(dá)成共鳴。如何完整全面的認(rèn)識制度？應(yīng)該先要弄明白制度演化的意義，更加深層次的制度研究必須把目光集中在如何在實際生活里應(yīng)用，而不是集中在條條框框上，實實在在的引導(dǎo)人類如何迅速的發(fā)現(xiàn)制度構(gòu)建規(guī)律，和解決處理實際問題。

3 會計穩(wěn)健性演化分析

演化觀點里的所有事物都是一直在改變的。在演化研究的結(jié)構(gòu)里，對于會計穩(wěn)定性的演化過程實則是在以往的經(jīng)驗里變成現(xiàn)實的唯物主義，是指在實踐里去演化，從表層到內(nèi)層再到本質(zhì)逐步進(jìn)行分析探討，然后采用主體的不同性來研究會計穩(wěn)健性的多種形式，最終我們依照主體本質(zhì)特征來領(lǐng)導(dǎo)實踐工作，從實際工作里來逐漸完善。事實上，會計穩(wěn)健性自身也是一種相對獨立的會計制度，現(xiàn)在的不確定性在未來都能實現(xiàn)。

會計穩(wěn)定性和公允價值是互補(bǔ)的，相輔相成。會計穩(wěn)定性在時間的因素下引發(fā)不確定性，因此可以說，它現(xiàn)在面臨的不確定在未來都是事實，公允價值的作用是重點分析現(xiàn)在與將來都不確定的金融工具，它是價值標(biāo)桿，所以他們兩個一起肩負(fù)著對經(jīng)濟(jì)完善的責(zé)任。當(dāng)今社會，制度演化理論逐漸進(jìn)步和標(biāo)準(zhǔn)化，急需收集更多的信息來壯大自己，通過采集各方面的資料，來證明它的科學(xué)性與可行性，因此它的發(fā)展需要建立在制度演化理論上。

所以說制度演化角度下的會計穩(wěn)健性研究，處處充滿了驚喜，是基于理論與事實基礎(chǔ)上開展起來的學(xué)科，對社會的發(fā)展有著重要的意義。

4 會計穩(wěn)健性面臨的困境

從古至今，人類一直嘗試著掙脫自然的束縛，向往著能左右自己的生存自由，盡管最初由于人們知識有限，工具也比較落后，所以起初那些行為如今看來是非常“荒謬”的，但是隨著社會的進(jìn)步，私有資產(chǎn)的出現(xiàn)，加上人們的知識進(jìn)步，他們發(fā)現(xiàn)可以采用文字和實體之間的關(guān)系來控制資源，因此在古時候國家產(chǎn)生后，統(tǒng)治者都是運用他們的政治權(quán)利來掌握這個知識，并且用知識來維護(hù)他們的權(quán)利和保護(hù)他們的資產(chǎn)；同期其余各階層也都在為自己的資產(chǎn)而奮斗著。在當(dāng)時“如實反映”的環(huán)境里，部分 “創(chuàng)新者”出現(xiàn)了錯誤的動作，他們嘗試著采用低估收入高估支出去滿足對資產(chǎn)的私人享有，不過這個動作通過和統(tǒng)治者的斗爭中沒能成功，最后采用錯賬改正的方式存放在史冊里。

在世紀(jì)中期，會計依然承擔(dān)著維護(hù)私人產(chǎn)權(quán)的制度的角色。在莊官制里，主人通過管家一莊頭來負(fù)責(zé)莊園里的工作，并根據(jù)真實反饋的會計記載去考核代理人的管家一莊頭是不是工作認(rèn)真，有沒有完成他的本職工作。作為管家一莊頭，他眾多的實踐促進(jìn)了他認(rèn)知的進(jìn)步，可能是來自于對古時候里的“錯賬更正”引發(fā)的思考，“低估收入高估支出”又一次發(fā)生在莊園會計身上，但是當(dāng)時的處境和古時候早已不一樣，創(chuàng)始人的知識與能力有了改變，因此這種創(chuàng)新后的結(jié)果為高估支出低估收入的規(guī)則變成定式，盛行在莊園會計內(nèi)部，雖然看上去對管家一莊頭會產(chǎn)生一定的利益，可是這樣一來，基于共鳴而形成的規(guī)律已經(jīng)演變成一個實際存在的“公正”了，在哲學(xué)領(lǐng)域里，可以符合當(dāng)事人對自由與公平的追求。endprint

隨著社會的發(fā)展，通過實踐人類明白了，價格下跌后再也回歸不到原來，成本和市值孰低法出現(xiàn)了，而且在人們當(dāng)中達(dá)成一個共鳴，最后還被運用到教材里，從而加大了影響，雖然現(xiàn)在來分析，人們知道它并不合理，因為歷經(jīng)一段時間，價格跌跌浮浮是正常的，但在當(dāng)時的年代里，人們知識有限，按照“如實反映”的習(xí)慣，成本和市價孰低法在價格短時間里不會上升的狀態(tài)里，達(dá)成一個共鳴是可以被理解的，也是人類嘗試采用對會計創(chuàng)新去維護(hù)自身的資產(chǎn)不受外界影響。

當(dāng)今社會，環(huán)境出現(xiàn)了翻天覆地的改變，人類的知識也越來越豐富，二十世紀(jì)左右，低估收入高估支出一直被審計師所使用，來對付管理者灌水經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生的風(fēng)險，基于行業(yè)自身利益，這種方法被審計師采用為自保方法，這在業(yè)內(nèi)達(dá)成了共識，應(yīng)用也非常廣泛，因為審計師在這個時候是以專業(yè)人士的名義來維護(hù)大眾的利益，所以這在內(nèi)部取得了大眾的認(rèn)可，變成一個常見的狀態(tài)。

不過隨著社會的進(jìn)步，這種狀態(tài)發(fā)展到今天，已經(jīng)不再適用了，原本低估收入高估費用的策略由于會計的發(fā)展而演化成多種狀態(tài)，在相同時期的規(guī)則選用無法一起滿足各個可能的“表型”。來自于不一樣的目的，各個階層的人們，例如股票持有者、管理層、債權(quán)人、和其余利益相關(guān)人都能在眾多規(guī)則里提取資料，不管選用那個規(guī)則，和帶來什么結(jié)果，在演化里都是可以理解的，無論最后是用那種“表型”呈現(xiàn)是根據(jù)具體的情況來決定的。這些全部來自于當(dāng)事人在現(xiàn)有的規(guī)定結(jié)果里與知識水平力的博弈的結(jié)果，斗爭的平衡點揭示了共鳴的出現(xiàn)，也就是制度的出現(xiàn)。

5 從制度均衡轉(zhuǎn)向制度演化

重心的轉(zhuǎn)移從均衡的“會計秩序”轉(zhuǎn)向演化的“累積因果”?！皶嫹€(wěn)健性”這個概念從一開始就備受爭議，主要是因為大家只看到了它的表面現(xiàn)象，并沒有與它的深層意義緊密的結(jié)合到一起。如果想改變這個局面，那這就要求我們擺脫經(jīng)驗實在論的單一本文輪，而采用批判實在論的多面本體論。沒有深入去探究會計穩(wěn)健性的深層規(guī)律和辯證關(guān)系，只是通過經(jīng)驗總結(jié)的事實而根據(jù)慣性形成的一種規(guī)則和條款，那就是一種缺乏因果鏈條的規(guī)則和條款，這單單解決了“相關(guān)內(nèi)容”并沒有解決到 “什么原因?qū)е逻@樣的內(nèi)容”，后者就像Devine（一九六三）的疑問：當(dāng)會計師沒有鮮明條理的意見的情況下，就盲目的對相關(guān)文件采用穩(wěn)健性導(dǎo)向，并沒有考慮到借鑒或是另外的完全相反的報告制度？

以生活經(jīng)驗去分析會計穩(wěn)健性，我們可以看到的為想象的、重復(fù)性的、反反復(fù)復(fù)發(fā)生的會計制度：低估純收益或純資本。這種經(jīng)驗論的制度持續(xù)了這么長的時間，并不像外國學(xué)者們所認(rèn)為的：建立在管家一莊頭的動機(jī)上能夠解釋的，不但由于機(jī)會主義無法長時間存在，因此無法解釋這個長時間存在的制度，并且由于中世紀(jì)會計狀態(tài)也只能代表著會計發(fā)展中的一個階段，即使承認(rèn)這個事實動機(jī)的解釋，那么還有更深層的問題，“為什么會出現(xiàn)這個動機(jī)”想要解決這個疑問，我們應(yīng)該從歷史里找答案，這才是演化經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的最主要的問題。

國外倫理學(xué)起初起源于古希臘哲學(xué)，來自于蘇格拉底與他的學(xué)生柏拉圖對“至善”的研究，蘇格拉底的論點是沉迷于追求無邊界的因果，會無法揭開事物的最根本原因，哲學(xué)也無法“從天上被拉回人間”。蘇格拉底指出事物的最根本原因和人的性是“善”，從此，倫理學(xué)問世了，主要用來研究怎么才能變成“完善”的人，和研究怎么通過“完善”的人建立團(tuán)結(jié)友愛的社會制度。

因此，人們又一次回歸到“什么是會計穩(wěn)健性背后的因果機(jī)制”的問題，把編著于古希臘的“至善”理論作為國外會計穩(wěn)健性演化的因果機(jī)制的哲學(xué)理論。制度演化角度里的會計穩(wěn)健性是一直改變的過程，它呈現(xiàn)出的萬象涵蓋了一個累積因果的規(guī)律，這種規(guī)律在以往歲月里的不斷變化就構(gòu)成“本能—行為—習(xí)慣—慣例—準(zhǔn)則”步驟工具上的會計穩(wěn)健性現(xiàn)象。

6 結(jié)語

該文闡述了應(yīng)該怎樣運用制度演化研究的成果來處理會計穩(wěn)健性爭議問題，第一我們應(yīng)該把研究重點轉(zhuǎn)到演化的“因果機(jī)制”，并且依照會計穩(wěn)健性的多種制度方式配合相對應(yīng)的運行機(jī)制；第二重建會計穩(wěn)健性理念，并根據(jù)會計穩(wěn)健性的不同制度形式配合以相應(yīng)的運行機(jī)制，樹立本質(zhì)—目標(biāo)—準(zhǔn)則—實務(wù)的理論研究步驟，指明會計穩(wěn)健性的發(fā)展道路是不斷變化得會計穩(wěn)健性，不僅包含了公眾心理、經(jīng)濟(jì)規(guī)律、法律法規(guī)與科技發(fā)展等方方面面現(xiàn)象后的整體呈現(xiàn)。最終表明，相同的來源于不確定性的公允價值和會計穩(wěn)健性都表明了會計適應(yīng)環(huán)境變化的結(jié)果，兩方面是相互補(bǔ)充的，一起承擔(dān)著會計“反映其意該反映的那個真實”的重要責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1]陳盈.公允價值、會計本質(zhì)與會計演進(jìn)[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010，（59）：8184.

[2]董紅星.公司治理對會計穩(wěn)健性的影響研究[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[3]范如國.制度與演化及其復(fù)雜性[M].北京：科學(xué)出版社，2011.

[4]范聽聽.論公允價值計量對會計穩(wěn)健性的修作用[J].財會通訊，2011，（4）：3436.

[5]方強(qiáng)，望婷婷.公允價值會計的歷史演變及其在我國的應(yīng)用研究[J].則會通訊，2011，（3）： 2124.endprint