張永春

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營活動的重要管理工具之一，在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。但目前全面預(yù)算管理并沒有在國內(nèi)企業(yè)中得到廣泛的推廣和應(yīng)用，即使已經(jīng)實行全面預(yù)算管理的企業(yè)，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核過程中也存在著諸多的問題。文章重點分析企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，以期全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮積極作用，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算控制

一、企業(yè)實行全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)自身設(shè)定的戰(zhàn)略目標，通過預(yù)算反映特定期間的資源配置狀況，并據(jù)以組織協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。它是對企業(yè)運營所進行的全員、全過程、全方位的管理控制活動。

（二）全面預(yù)算管理的重要作用

1. 有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期經(jīng)營目標與長期規(guī)劃相聯(lián)系，對現(xiàn)有資源進行科學(xué)調(diào)度、合理分配，提高各項資源的使用效率，達到增收節(jié)支的目的。

2. 有助于部門間的溝通與協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理能夠促進企業(yè)部門與部門之間的交流與溝通，增進相互之間的了解與協(xié)作，加深員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標的理解和認同，提高運營效率。

3. 有助于企業(yè)實施控制與監(jiān)督

戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化與分解，需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算控制作為一種有效的管理控制手段，有助于加強企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標的控制與監(jiān)督，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

4. 有助于企業(yè)進行業(yè)績評價與考核

全面預(yù)算管理可以對企業(yè)經(jīng)營目標進行詳細分解與規(guī)劃，為企業(yè)進行業(yè)績評價和考核提供標準和依據(jù)。合理的業(yè)績評價與考核，能夠激發(fā)員工的工作熱情、指引員工的努力方向，實現(xiàn)個人和企業(yè)的共同發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理崗位設(shè)置不合理，預(yù)算人員綜合能力不足

目前很多企業(yè)沒有設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，大部分預(yù)算管理工作由財務(wù)部門完成?；蛘卟辉O(shè)專職的預(yù)算管理崗位，很難保證預(yù)算的合理性和準確性，難以調(diào)動全員參與預(yù)算管理的積極性，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也是影響預(yù)算管理實施效果的重要因素。預(yù)算管理人員對公司業(yè)務(wù)的了解程度、分析和解決問題的能力不足，都會制約預(yù)算管理工作的推進。比如預(yù)算管理會議中，各部門將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)匯報后，預(yù)算管理人員提不出問題，會議開成了業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)匯報會，起不到對預(yù)算管理工作的推動作用。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低

企業(yè)在確定預(yù)算目標時通常會忽視企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標對全面預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，從而造成預(yù)算編制數(shù)據(jù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。

在預(yù)算編制方式的選擇上，“自下而上”的參與式預(yù)算編制方式與“自上而下”的權(quán)威式預(yù)算編制方式，都容易導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低，可操作性較差。使用參與式編制方式，當公司管理層與執(zhí)行層之間出現(xiàn)信息不對稱時，如管理層對預(yù)算的審批控制過嚴或者過松，會引發(fā)預(yù)算松弛或執(zhí)行層對預(yù)算操縱等問題；使用權(quán)威式編制方式，執(zhí)行部門因擔(dān)心本期費用節(jié)省造成對下期預(yù)算指標的收緊，會發(fā)生脫離實際業(yè)務(wù)需要而盡量將預(yù)算用完的情況，從而導(dǎo)致經(jīng)濟上的浪費。

實務(wù)中，對預(yù)算編制依據(jù)重視程度不夠，對歷史數(shù)據(jù)的采集、預(yù)算期間各項業(yè)務(wù)的預(yù)計以及二者相關(guān)性的估計不足，也會影響預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀真實性。

（三）預(yù)算評審和宣貫力度不夠

預(yù)算評審的過程本身就是各部門相互溝通、交流意見、達成共識的過程。對預(yù)算評審工作不重視，各部門簡單地溝通幾次就匆忙定稿、下發(fā)執(zhí)行，會造成日后預(yù)算管理工作繁多復(fù)雜，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)松懈無力。

很多企業(yè)的管理者忽略了必要的預(yù)算宣貫環(huán)節(jié)，也為預(yù)算執(zhí)行不力埋下了隱患。再好的預(yù)算文案，被束之高閣而得不到執(zhí)行層的廣泛認知和付諸實施，最終也會流于形式。

（四）疏于過程管控，預(yù)算監(jiān)督不嚴，執(zhí)行不力

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而實務(wù)中經(jīng)常存在預(yù)算與管控相脫節(jié)，只算不管，或者管控不力的現(xiàn)象。表現(xiàn)在預(yù)算分析不到位，過程監(jiān)督不嚴格，數(shù)據(jù)反饋不及時，預(yù)算調(diào)整不嚴謹?shù)确矫?。最終會因預(yù)算執(zhí)行不力導(dǎo)致預(yù)算目標無法實現(xiàn)。

（五）預(yù)算考核機制不完善

完善的考核機制是全面預(yù)算管理工作順利進行的重要保障，但很多企業(yè)對預(yù)算考核采取年終一次性考核的方法，對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)、分析與改進。有的企業(yè)只對全面預(yù)算目標完成情況進行考核，忽視了對全面預(yù)算組織工作的考核，不利于預(yù)算管理體系的不斷優(yōu)化和預(yù)算管理水平的持續(xù)提高。

三、企業(yè)改善全面預(yù)算管理的對策

（一）合理設(shè)置預(yù)算管理崗位，培養(yǎng)專業(yè)預(yù)算管理人才

企業(yè)應(yīng)當設(shè)立預(yù)算管理委員會，并設(shè)立預(yù)算管理辦公室作為其日常工作機構(gòu)，具體負責(zé)預(yù)算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等工作。

通過定期組織內(nèi)、外部培訓(xùn)以及與外部單位和內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的交流學(xué)習(xí)活動，提高預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，培養(yǎng)在工作中能夠提得出問題、找得到辦法，具備較強專業(yè)勝任能力的全面預(yù)算管理人才。

（二）科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量

科學(xué)編制預(yù)算，首先要確定與企業(yè)戰(zhàn)略目標相匹配的預(yù)算目標。企業(yè)可以根據(jù)既定的戰(zhàn)略目標、自身的行業(yè)特點和經(jīng)營狀況，充分考慮股東對預(yù)算目標的預(yù)期、企業(yè)所處階段的特點、以前年度經(jīng)營情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項調(diào)整等因素，確定預(yù)算目標。

理想的預(yù)算編制方式是綜合了“自上而下”和“自下而上”兩種方式的優(yōu)點的“混合式預(yù)算”方式。預(yù)算編制采取上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的方式進行，以合理保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實可靠。

企業(yè)可區(qū)分不同情況對各種預(yù)算編制方法加以結(jié)合、靈活運用，根據(jù)自身需求選擇合適的編制方法。

1. 定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法。內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)可采用定期預(yù)算法，其預(yù)算期間與會計期間一致，更有利于企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和評價；運營環(huán)境變化較大的企業(yè)可采用滾動預(yù)算法，有助于提高企業(yè)決策的準確性。

2. 增量預(yù)算法與零基預(yù)算法。增量預(yù)算法使用上期預(yù)算數(shù)據(jù)作為起點，根據(jù)本期業(yè)務(wù)的預(yù)計變化編制預(yù)算，編制簡單省力；零基預(yù)算法對所有數(shù)據(jù)均以零為基礎(chǔ)，有助于調(diào)動各部門降本控費的積極性。

3. 固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法。固定預(yù)算法按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算，彈性預(yù)算法區(qū)別不同業(yè)務(wù)量分別編制預(yù)算，兩者的結(jié)合運用能夠更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

4. 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作為一種新型的預(yù)算方法，與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法不同的是以作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位，適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及業(yè)務(wù)類型比較復(fù)雜的企業(yè)，可以更加準確地確定成本費用和預(yù)算數(shù)據(jù)。

（三）加強預(yù)算評審和宣貫，發(fā)動全員全過程參與預(yù)算管理

企業(yè)需要重視預(yù)算評審工作在預(yù)算管理中的作用，發(fā)動全員參與預(yù)算數(shù)據(jù)的確定，提高預(yù)算目標的可執(zhí)行性，激發(fā)員工為完成預(yù)算目標而努力的熱情。通過對預(yù)算指標進行層層分解和宣貫，讓公司每一位員工清楚自己的目標，并付諸實施，提高預(yù)算執(zhí)行效果。

1. 預(yù)算編制工作初步完成后，組織各相關(guān)部門參加全面預(yù)算評審會議，收集各方面的意見和建議，結(jié)合公司年度經(jīng)營目標，對預(yù)算數(shù)據(jù)進行反復(fù)測算與完善，合理保證預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀性和可行性。

2. 通過組織企業(yè)層面、部門層面的全面預(yù)算宣貫會議，讓全面預(yù)算管理理念深入人心，使全面預(yù)算指標層層下達，并制定相關(guān)激勵制度，發(fā)動全體員工廣泛參與預(yù)算控制活動、分享預(yù)算控制成果。

（四）運用創(chuàng)新的方法進行過程管控，提高預(yù)算執(zhí)行力

全面預(yù)算的執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當對關(guān)鍵指標的完成情況，按月、周、甚至進行實時跟蹤，提高預(yù)算執(zhí)行力。

1. 搭建全面預(yù)算管理分析平臺，每月定期組織會議，對預(yù)算完成情況進行差異分析，查找形成原因，制定整改措施，并完善相關(guān)流程和制度，預(yù)防問題的重復(fù)發(fā)生。

2. 建立預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控系統(tǒng)，采用“當期預(yù)算控制”和“累進預(yù)算控制”相結(jié)合的方式，促進預(yù)算目標的實現(xiàn)。

3. 加強預(yù)算審批控制。預(yù)算內(nèi)支出由業(yè)務(wù)部門負責(zé)人審核、分管領(lǐng)導(dǎo)批準；超預(yù)算支出，依據(jù)授權(quán)審批權(quán)限分級審批；預(yù)算外支出，組織相關(guān)部門進行必要的預(yù)算評審，提交公司最高預(yù)算管理機構(gòu)批準。

4. 建立預(yù)算超支預(yù)警機制。通過對預(yù)算執(zhí)行進度的監(jiān)控，預(yù)算管理部門隨時向預(yù)算執(zhí)行部門進行數(shù)據(jù)反饋，對即將超支的預(yù)算項目進行預(yù)警，由預(yù)算執(zhí)行部門提前修正其業(yè)務(wù)開支活動，制定行動方案以保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。

5. 加強預(yù)算調(diào)整管控。只允許在內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，原有預(yù)算已不再適宜時才能進行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整應(yīng)該謹慎，嚴格控制調(diào)整頻率，并執(zhí)行嚴格的審批流程。

6. 系統(tǒng)在線控制。引入ERP系統(tǒng)或?qū)ｉT的預(yù)算控制系統(tǒng)對預(yù)算事項進行在線控制，能夠有效減少手工控制不嚴格、數(shù)據(jù)不準確的現(xiàn)象。

（五）建立健全預(yù)算考核機制

全面預(yù)算考核具有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，是企業(yè)進行有效激勵與約束，提高經(jīng)營效果的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當將預(yù)算周期分解到季度、月度或周，在執(zhí)行完一個預(yù)算周期后，及時分析評價預(yù)算執(zhí)行的效果，發(fā)現(xiàn)不足并提出考核意見和改進措施，為下一個預(yù)算周期打好基礎(chǔ)。

1. 對全面預(yù)算目標完成情況的考核。對全面預(yù)算目標完成好的部門，應(yīng)當予以正激勵，對未完成預(yù)算指標者進行合理負激勵，以達到鼓勵預(yù)算執(zhí)行部門爭相完成預(yù)算目標的目的。

2. 對全面預(yù)算組織工作的考核。預(yù)算組織工作是否到位對于預(yù)算目標能否實現(xiàn)起著決定性作用。因此企業(yè)應(yīng)當對預(yù)算工作中的預(yù)算編制、分析、控制、調(diào)整等環(huán)節(jié)定期做出評價與考核，以不斷完善企業(yè)的預(yù)算管理體系、提高預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理手段，對提升企業(yè)管理水平具有重要意義。為適應(yīng)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求，越來越多的企業(yè)開始推行全面預(yù)算管理。企業(yè)管理者應(yīng)當提高對全面預(yù)算管理工作的重視程度，對全面預(yù)算管理工作不斷進行改革與創(chuàng)新，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：青島威奧軌道股份有限公司）